Налоговая учетная политика: 23. Учет расходов по обучению работников компании (ст. 110, пп. 3 п. 1 ст. 133, пп. 24, 25 ст. 156 Налогового кодекса)

Необходимость и объем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников определяется компанией.

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников осуществляется в соответствии с коллективными и трудовыми договорами и по утвержденным планам обучения.

Обучение осуществляется на основании договоров (письменного соглашения) обучения между работодателем и обучаемым работником, содержащих условия профессио­нальной подготовки, переподготовки и повышения квалификации. Договор обучения с работником должен содержать указание на обучение конкретной специальности, квалификации, сроки обучения, сроки отработки у работодателя после завершения обучения, а также ответственность сторон.

Согласно статье 143 Трудового кодекса, в договоре предусматривается, что в случае расторжения трудового договора по инициативе работника раньше предусмотренного срока отработки после обучения работник (физическое лицо, не являющееся работником) обязан возместить работодателю (компании) затраты, связанные с его обучением, пропорционально недоработанному сроку отработки.

Затраты компании на обучение и профессиональную подготовку:

• у работников в размерах, предусмотренных налоговым законодательством, не подлежат налогообложению на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

• у работодателя относятся на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса.

Расходы по обучению физического лица, не состоявшего в трудовых отношениях, учитываются при уменьшении налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.

Налоговый регистр № 30 согласно приложению № 43 к НУПпо учету расходов на обучение работников и физических лиц – не работников разработан с учетом положений пункта 1 статьи 110, подпункта 3 пункта 1 статьи 133 и подпункта 24 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Затраты работодателя на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников согласно правилам составления декларации по форме 200.00 и 210.00 не учитываются в начисленных доходах работников.

При этом, согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса, показатели налогового регистра № 30 учитываются при заполнении Декларации по КПН по форме 100.00 как вычет и отражаются в строке 100.00.030 IV по работникам и в строке 100.00.065 АV – по физическим лицам – не работникам – в виде уменьшения налогооблагаемого дохода (пп. 3 п. 1 ст. 133 Налогового кодекса).