Налоговая учетная политика: 4. Корпоративный подоходный налог

4.1. Общие положения

(ст. 81–82 Налогового кодекса)

Объектами обложения КПН являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (с учетом корректировок) и вычетами.

Компания представляет в налоговый орган Декларацию по КПН по форме 100.00, составленную в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан на соответствующий налоговый период.

Декларация по КПН предназначена для декларирования компанией доходов, включенных в совокупный годовой доход, расходов, отнесенных на вычет, их корректировок, налогооблагаемого дохода (убытка), доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, переносимых убытков, исчисленной суммы налога за налоговый период и сумм налогов, уменьшающих сумму исчисленного налога за налоговый период.

4.2. Совокупный годовой доход

(ст. 84–85 Налогового кодекса)

Совокупный годовой доход состоит из доходов компании, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В целях налогообложения в качестве дохода компании не рассматриваются (ст. 84 Налогового кодекса):

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

2) сумма денег, полученных компанией-эмитентом от размещения выпущенных ею акций;

3) стоимость безвозмездно переданного компанией другому лицу имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (см. п. 3 ст. 267 Налогового кодекса);

5) доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

6) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете;

7) доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и Законом о бухгалтерском учете в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

В совокупном годовом доходе учитываются все виды доходов компании, включая:

• доход от реализации;

• доход от прироста стоимости;

• доход по производным финансовым инструментам;

• доход от списания обязательств;

• доход по сомнительным обязательствам;

• доход от уступки права требования;

• доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

• доход от выбытия фиксированных активов;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

• полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

• доход в виде безвозмездно полученного имущества;

• дивиденды;

• вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю;

• превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете;

• доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;

• доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

• другие доходы.

В случае если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

В случае, когда дата признания дохода в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете отличается от даты признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз. При этом дата признания дохода для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Компания имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.

4.2.1. Доход от реализации

(ст. 86 Налогового кодекса)

Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг не включаются суммы НДС и акциза.

К доходу от оказания услуг относятся также:

1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;

3) роялти;

4) доход от сдачи в аренду имущества.

Доход от реализации отражается в строке 100.00.001 Декларации по КПН.

4.2.2. Доход от прироста стоимости

(ст. 87 Налогового кодекса)

Доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

К активам, не подлежащим амортизации (п. 2 ст. 87 Налогового кодекса), относятся (в том числе):

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

5) ценные бумаги;

6) доля участия в уставном капитале;

7) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации активов, не подлежащих амортизации, и их первоначальной стоимостью.

Первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете, кроме затрат (расходов), указанных в абзацах 2–5 пункта 4 статьи 87 Налогового кодекса.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является:

1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, доле участия – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

2) по долговым ценным бумагам (облигациям) – положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия в случаях, предусмотренных МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете, а также стоимость вклада в уставный капитал.

Стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, определенная в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При отсутствии стоимости приобретения, производства, строительства, монтажа и установки имущества, внесенного в уставный капитал, стоимостью вклада является рыночная стоимость имущества на момент возникновения права собственности на данное имущество. Рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и компанией в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Рыночная стоимость имущества должна быть определена не позднее срока, установленного для представления Декларации по КПН.

Если активы, не подлежащие амортизации, были получены безвозмездно, первоначальной стоимостью является стоимость данных активов, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества.

Доход от прироста стоимости отражается в строке 100.00.002 и в приложении 100.01 к Декларации по КПН.

Для исчисления дохода от прироста стоимости компанией ведется налоговый регистр № 3 согласно приложению № 16 к НУП.

4.2.3. Доход от списания обязательств

(ст. 88 Налогового кодекса)

К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств кредитором;

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами компании на день списания обязательств либо утверждения ликвидационного баланса.

Данные положения не применяются к обязательствам, признанным сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом, учет которых определен пунктом 4.2.4 настоящей налоговой учетной политики.

К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Доход от списания обязательств отражается по строке 100.00.004 Декларации по КПН.

Для исчисления дохода от списания обязательств компанией ведется налоговый регистр № 1 согласно приложению № 14 к НУП.

4.2.4. Доход по сомнительным обязательствам

(ст. 89 Налогового кодекса)

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Доход по сомнительным обязательствам отражается по строке 100.00.005 Декларации по КПН. В строке 100.00.005 I указывается сумма обязательств по приобретенным товарам (работам, услугам), признанных сомнительными и включаемых в совокупный годовой доход. В строке 100.00.005 II указывается сумма обязательств по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, признанных сомнительными и включаемых в совокупный годовой доход.

Для исчисления дохода по сомнительным обязательствам компанией ведется налоговый регистр № 1 согласно приложению № 14 к НУП.

4.2.5. Доход от уступки права требования

(ст. 91 Налогового кодекса)

Доходом от уступки права требования является:

1) при приобретении права требования – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) при уступке права требования – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования отражается в строке 100.00.007 Декларации по КПН. В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования долга по приобретенному праву требования; в строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования долга по уступленному праву требования.

4.2.6. Доход от выбытия фиксированных активов

(ст. 92 Налогового кодекса)

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе – здания, сооружения) или группы (по II, III и IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов указывается в строке 100.00.009 Декларации по КПН.

4.2.7. Доходы в виде компенсации по ранее

произведенным вычетам (ст. 95 Налогового кодекса)

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 Налогового кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

Сумма страховых премий, подлежащих возврату или возвращенных страховой организацией компании по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты компанией, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они подлежали возврату или были возвращены компании.

Доходы в виде компенсаций, полученных по ранее произведенным вычетам, отражаются в строке 100.00.015 Декларации по КПН.

4.2.8. Доход от безвозмездно полученного имущества

(ст. 96 Налогового кодекса)

Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного компанией безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете.

Стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса для устранения недостатков реализованных компании товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не признается безвозмездно полученным имуществом.

Доход от безвозмездно полученного имущества отражается по строке 100.00.016 Декларации по КПН.

4.2.9. Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса

(ст. 98 Налогового кодекса)

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

Убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как отрицательная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса отражается в строке 100.00.023 Декларации по КПН.

4.2.10. Учет доходов по долгосрочным контрактам

(ст. 79 Налогового кодекса)

Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.

Сумма фактически понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьями 100–125 Налогового  кодекса.

Внимание! Необходимо выбрать один из двух вариантов.

Вариант № 1

В целях определения доходов по долгосрочным контрактам компания применяет метод завершения в порядке, определенном статьей 79 Налогового кодекса.

Применение метода завершения не может изменяться в течение срока действия долгосрочного контракта.

По методу завершения доход по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период определяется как произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту и доли исполнения указанного контракта за отчетный налоговый период.

При этом доля исполнения долгосрочного контракта определяется как соотношение суммы расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде и относимых на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом, к общей сумме расходов по долгосрочному контракту, которые могут быть отнесены на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом, за период действия контракта.

Вариант № 2

В целях определения доходов по долгосрочным контрактам компания применяет фактический метод в порядке, определенном статьей 79 Налогового кодекса.

Применение фактического метода не может изменяться в течение срока действия долгосрочного контракта.

По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

4.2.11. Учет доходов по исламским ценным бумагам

(ст. 85 Налогового кодекса)

Исламские ценные бумаги – исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия.

В случае получения компанией дохода от операций с исламскими ценными бумагами порядок налогообложения определяется в соответствии с положениями Налогового кодекса.

4.3. Отражение в Декларации по КПН прочих доходов компании, включаемых в СГД

В строке 100.00.008 Декларации по КПН указывается доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность, включаемый в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом.

В строке 100.00.014 Декларации по КПН указываются присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с положениями Налогового кодекса.

В строке 100.00.017 Декларации по КПН указываются дивиденды, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с положениями Налогового кодекса.

В строке 100.00.018 Декларации по КПН указывается общая сумма вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, включаемая в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом.

Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете, включаемое в совокупный годовой доход в соответствии с положениями Налогового кодекса, отражается в строке 100.00.019 Декларации по КПН.

В строке 100.00.020 Декларации по КПН указывается общая сумма выигрышей, включаемая в совокупный годовой доход в соответствии с положениями Налогового кодекса.

В строке 100.00.026 Декларации по КПН указываются другие доходы компании, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом. К данной строке компанией ведется налоговый регистр № 4 согласно приложению № 17 к НУП.

4.4. Корректировка совокупного годового дохода

(ст. 99 Налогового кодекса)

Из совокупного годового дохода компании подлежат исключению, согласно положениям статьи 99 Налогового кодекса:

• полученные дивиденды;

• положительная (отрицательная) разница, полученная при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов (ТМЗ).

При переходе на иной метод оценки ТМЗ, чем тот, который применялся в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится с начала налогового периода.

Корректировка отражается в строке 100.00.028 Декларации по КПН. В строке 100.00.028 I указываются дивиденды. В строке 100.00.028 XV указывается положительная или отрицательная разница, образовавшаяся при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов.

4.5. Вычеты

(ст. 100 Налогового кодекса)

Расходы в связи с осуществлением деятельности компании, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода такие расходы вычитаются только один раз.

Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, кроме подлежащих внесению (внесенные) в бюджет и кроме не подлежащих вычету по договорам кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

Затраты компании на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116–125 Налогового кодекса (путем амортизации фиксированных активов или вычетов по инвестиционным преференциям).

Вычету подлежат членские взносы субъектов част­ного предпринимательства, уплаченные компанией в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2011 году 1 МРП – 1 512 тенге), на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.

Для исчисления вычетов по членским взносам компанией ведется налоговый регистр № 12 согласно приложению № 25 к НУП.

Вычету подлежат расходы компании по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера МРП, действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара.

Для исчисления вычетов по переданному в рекламных целях товару компанией ведется налоговый регистр № 17 согласно приложению № 30 к НУП.

4.5.1. Вычеты по гарантии качества

(п. 11 ст. 100 Налогового кодекса)

В случае если условиями сделки предусмотрено предоставление компанией гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,  сумма фактических расходов компании по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты. Вычеты по гарантии качества отражаются по строке 100.00.034. Декларации по КПН.

4.5.2. Порядок отнесения на вычеты суммы НДС, не разрешенного к отнесению в зачет при применении пропорционального метода
(п. 12 ст. 100 Налогового кодекса)

Внимание! Необходимо выбрать один из 2 вариантов.

Вариант № 1

Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным Декларации по налогу на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет, учитывается в стоимости приобретенных товаров (включая основные средства), работ, услуг.

Для исчисления суммы НДС, учитываемой в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, компанией ведется налоговый регистр № 18 согласно приложению № 31 к НУП.

Вариант № 2

Компания относит на вычеты налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода в соответствии со статьями 261, 262 Налогового кодекса.

Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на добавленную стоимость, за который представлена Декларация по налогу на добавленную стоимость.

При отнесении на вычеты НДС, не подлежащего отнесению в зачет при применении пропорционального метода по приобретенным основным средствам, данная сумма НДС не включается в первоначальную стоимость фиксированных активов, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса.

4.5.3. Расходы, не рассматриваемые в качестве расходов в целях исчисления КПН

(п. 15 ст. 100 Налогового кодекса)

В качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и Закона о бухгалтерском учете, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

4.5.4. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках

(ст. 101 Налогового кодекса)

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению компании.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

• письменного распоряжения компании о направлении работника в командировку (приказ);

• количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно (командировочное удостоверение);

4) расходы, произведенные при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Вычет сумм компенсации при служебных командировках отражается в строке 100.00.041 Декларации по КПН.

По данному пункту компанией ведется налоговый регистр № 11 согласно приложению № 24 к НУП.

Также компанией приказом № __ от ____ 20__ года утвержден «Порядок оформления служебных командировок» (см. приложение № 8 к НУП).

4.5.5. Вычеты по представительским расходам

(ст. 102 Налогового кодекса)

К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате компании, производимые:

1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления компании, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов в виде оплаты труда.

Расходы на оплату труда определяются как расходы по выплате доходов работникам, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Представительские расходы, согласно подпункту 27 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, не рассматриваются как доходы физических лиц.

Вычет сумм представительских расходов отражается в строке 100.00.042 Декларации по КПН.

По данному пункту компанией ведется налоговый регистр № 10 согласно приложению № 23 к НУП.Порядок оформления представительских расходов смотрите также в пункте 19.2 НУП.

4.5.6. Вычеты по вознаграждениям
(ст. 103 Налогового кодекса)

Вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения (пп. 39 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса);

2) неустойка (штраф, пени) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Взаимосвязанная сторона – физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании (см. приложение № 11 к НУП).

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х  (Б + В + Г),

где А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

 Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

 В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

 Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

 Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

 ПК – предельный коэффициент;

 СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

 СО – среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю.

Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

• налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

• заработной плате и иным доходам работников;

• доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

• вознаграждениям и комиссиям;

• дивидендам.

Предельный коэффициент для юридических лиц (кроме финансовых организаций) равен 6.

Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

По данному пункту компанией ведется налоговый регистр № 8 согласно приложению № 21 к НУП.

4.5.7. Вычеты по сомнительным обязательствам
(ст. 104 Налогового кодекса)

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены компанией, производится вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Данный порядок отнесения на вычеты применяется также в случае выплаты компанией обязательств, ранее признанных доходом.

Выплаченные сомнительные обязательства отражаются в строке 100.00.043 Декларации по КПН.

В строке 100.00.043 I указывается сумма ранее признанных доходом сомнительных обязательств, выплаченных компанией своему кредитору.

В строке 100.00.043 II указывается сумма выплаченных обязательств, ранее признанных доходом от списания обязательств в соответствии с положениями Налогового кодекса.

4.5.8. Вычеты по сомнительным требованиям
(ст. 105 Налогового кодекса)

Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг компанией другим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.

Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам компанией и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете компании на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом помимо указанных выше документов дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Сомнительные требования указываются в строке 100.00.044 Декларации по КПН.

В строке 100.00.044 I указывается сумма сомнительных требований, не удовлетворенных в течение трех лет с момента возникновения требования.

В строке 100.00.044 II указывается сумма сомнительных требований, не удовлетворенных в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для определения вычетов по сомнительным требованиям компанией ведется налоговый регистр № 9 согласно приложению № 22 к НУП.

4.5.9. Вычеты по страховым премиям
(ст. 109 Налогового кодекса)

Страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные компанией по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету.

В строке 100.00.048 Декларации по КПН указываются страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные компанией по договорам страхования.

4.5.10. Вычеты расходов компании по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

(ст. 110 Налогового кодекса)

Вычету подлежат расходы компании по доходам работника, за исключением:

• включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций;

• признаваемых последующими расходами в соответствии с положениями Налогового кодекса;

• включаемых в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Вычету подлежит в том числе доход работника в виде расходов компании, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.

Вычету подлежат расходы компании в виде выплат физическим лицам, определенных Налоговым кодексом (подпункты 2, 3, 7, 9–12, 14, 17 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса), в пределах норм и размеров, предусмотренных указанной статьей.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные компанией по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении (постановление Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 452).

Относимые на вычет расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам отражаются в строке 100.00.030IV Декларации по КПН.

4.5.11. Вычеты по отрицательной курсовой разнице

(ст. 113 Налогового кодекса)

В случае если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете.

Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы отражается в строке 100.00.052 Декларации по КПН.

4.5.12. Вычеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

(ст. 114 Налогового кодекса)

Вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599, 601 Налогового кодекса, в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения компании, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:

1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

2) КПН и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;

4) налога на сверхприбыль.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, относимые на вычет, отражаются в строке 100.00.053 Декларации по КПН.

По данному пункту компанией ведется налоговый регистр № 7 согласно приложению № 20 к НУП.

4.5.13. Вычеты по фиксированным активам

(ст. 116–117 Налогового кодекса)

К фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете компании в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, а также активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса.

К фиксированным активам не относятся:

1) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и законом о бухгалтерском учете не производится;

2) земля;

3) сооружения общего пользования: дороги, тротуары, бульвары, скверы;

4) незавершенное капитальное строительство;

5) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе компании в соответствии с МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете;

6) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса.

Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с Государственным классификатором основных фондов (КОФ), в следующем порядке:

Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе, то есть каждое здание и сооружение является отдельной подгруппой.

По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Фиксированные активы учитываются:

по I группе – в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы (т. е. каждое здание и сооружение учитывается как отдельная подгруппа I группы);

по II, III и IV группам – в разрезе стоимостных балансов групп.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Вычеты по фиксированным активам указываются в приложении 100.07 Декларации по КПН.

Для определения вычетов по фиксированным активам компанией ведется налоговый регистр № 5 (5-1) согласно приложению № 18 (18-1) к НУП.

4.5.13.1. Поступление и первоначальная стоимость фиксированных активов

(ст. 118 Налогового кодекса)

Фиксированные активы при поступлении в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные компанией до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете, кроме:

• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом;

• затрат (расходов), по которым компания имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 Налогового кодекса, а также статей 101–114 Налогового кодекса;

• амортизационных отчислений;

• расхода, возникающего в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного);

• вознаграждений за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленных в период строительства, которые включаются в стоимость объекта строительства (п. 7 ст. 100 Налогового кодекса).

Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных запасов, является его балансовая стоимость в соответствии с бухгалтерским учетом, определенная на дату такого поступления.

При безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов.

При получении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

4.5.13.2. Выбытие фиксированных активов

(ст. 119 Налогового кодекса)

Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Если договором купли-продажи, включая договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, стоимость реализации не определена в разрезе объектов фиксированных активов, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями закона о бухгалтерском учете на дату реализации.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При выбытии фиксированных активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, отраженную в передаточном акте или разделительном балансе.

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов – стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы –  стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового кодекса;

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

При возврате лизингополучателем предмета финансового лизинга лизингодателю стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на положительную разницу между стоимостью приобретения предмета финансового лизинга и суммой лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга, уменьшенной на сумму вознаграждения по финансовому лизингу.

В остальных случаях стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете на дату выбытия.

4.5.13.3. Временное прекращение использования фиксированных активов

(п. 14 ст. 119 Налогового кодекса)

К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.

При временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода:

1) по I группе – стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового кодекса.

Уменьшение стоимостного баланса подгруппы производится в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования не совпадают;

2) по II, III и IV группам выбытие не отражается.

Фиксированные активы I группы, ранее выбывшие в связи с временным прекращением использования в деятельности, направленной на получение дохода, подлежат включению в стоимостный баланс I группы фиксированных активов в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию таких фиксированных активов для использования в деятельности, направленной на получение дохода, по стоимости выбытия с учетом расходов, подлежащих отнесению на увеличение стоимости таких активов в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса.

4.5.13.4. Вычеты по амортизационным отчислениям

(ст. 120 Налогового кодекса)

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.

Компания применяет предельные нормы амортизации, установленные Налоговым кодексом по каждой группе фиксированных активов.

По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

4.5.13.5. Другие вычеты по фиксированным активам

(ст. 121 Налогового кодекса)

После выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету.

При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

На вычеты относится величина стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, действующего на последнее число налогового периода.

Примечание.С 1 января 2011 года 1 МРП – 1 512 тенге.

4.5.13.6. Вычеты по последующим расходам

(в т. ч. расходы на ремонт) (ст. 122 Налогового кодекса)

Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании и ликвидации активов, в том числе производимые за счет резервных фондов.

Последующие расходы подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

Вычет допускается в отношении основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете компании в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 1, 6, 13 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса.

Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимост­ный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 118 Налогового кодекса.

Сумма последующих расходов, произведенных компанией в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.

4.5.14. Инвестиционные налоговые преференции

(ст. 123 Налогового кодекса)

Инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию и применяются по выбору компании.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) используются компанией в деятельности, направленной на получение дохода;

2) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование.

Для определения вычетов по инвестиционным налоговым преференциям компанией ведется налоговый регистр № 6 согласно приложению № 19 к НУП.

4.5.14.1. Последующие расходы по объектам инвестиционных преференций

(п. 3 ст. 123 Налогового кодекса)

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учете компании в качестве основных средств в соответствии с МСФО и законом о бухгалтерском учете;

2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства является видом последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

• изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

• увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

• улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:

• торговых зданий (части таких зданий);

• зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

• зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

• офисных зданий (части таких зданий);

• гаражей для автомобилей (части таких зданий);

• автостоянок (части таких зданий).

Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) является:

• при строительстве путем заключения договора строительного подряда – передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

• в остальных случаях – подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

4.5.14.2. Методы применения инвестиционных преференций

(ст. 124 Налогового кодекса)

Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 125 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

4.5.14.3. Особенности налогового учета объектов преференций

(ст. 125 Налогового кодекса)

Компания осуществляет учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции.

Объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.

В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные компанией до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и Законом о бухгалтерском учете, кроме:

• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом;

• затрат (расходов), по которым компания имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 Налогового кодекса, а также статей 101–114 Налогового кодекса;

• амортизационных отчислений;

• расхода, возникающего в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Объект преференций по истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода его в эксплуатацию, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса и включается в соответствующий виду такого объекта стоимостный баланс группы (подгруппы) по нулевой стоимости.

4.5.14.4. Аннулирование преференций
(п. 4 ст. 124, п. 4, 5 ст. 125 Налогового кодекса)

Преференции аннулируются при наступлении случаев, указанных в пункте 4 статьи 124 Налогового кодекса.

Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 Налогового кодекса.

При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

4.5.15. Отражение в Декларации по КПН других вычетов

100.00.031 В Декларации по КПН:

в строке 100.00.031 указывается общая сумма штрафов, пени, неустоек, относимая на вычеты в соответствии с положениями Налогового кодекса;

в строке 100.00.033 указываются расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, относимые на вычеты в соответствии с положениями Налогового кодекса;

в строке 100.00.035 указывается налог на добавленную стоимость, который в связи с применением пропорционального метода не подлежит отнесению в зачет и относится на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

в строке 100.00.037 указываются членские взносы, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 14 статьи 100 Налогового кодекса. По данному пункту компанией ведется налоговый регистр № 12 согласно приложению № 25 НУП;

в строке 100.00.038 указываются социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса;

в строке 100.00.039 указывается стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях в размерах, установленных пунктом 16-1 статьи 100 Налогового кодекса. По переданному товару в рекламных целях компанией ведется налоговый регистр № 17 согласно приложению № 30 к НУП;

в строке 100.00.057 указываются прочие расходы, относимые на вычет в соответствии с Налоговым кодексом. По «прочим расходам» компанией ведется налоговый регистр № 13 согласно приложению № 26 к НУП.

4.6. Затраты компании, не подлежащие вычету

(ст. 115 Налогового кодекса)

Вычету не подлежат:

1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в установленном порядке (ст. 579 Налогового кодекса), с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа (http://www.salyk.kz);

4) расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом част­ного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

5) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

6) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

7) сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

8) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы;

9) стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

10) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС за налоговый период;

11) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 106, 107 Налогового кодекса;

12) стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;

13) затраты компании, включаемые в соответствии с положениями Налогового кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.

4.7. Корректировка доходов и вычетов
(ст. 131–132 Налогового кодекса)

Корректировка – увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета.

Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в тенге за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования.

В строке 100.00.059 Декларации по КПН указывается общая сумма корректировок доходов и вычетов, производимых в соответствии с Налоговым кодексом. Определяется как сумма строк 100.00.059 I и 100.00.059 II, при этом:

в строке 100.00.059 I указывается сумма корректировки доходов, производимой в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса;

в строке 100.00.059 II указывается сумма корректировки расходов, производимой в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.

4.8. Уменьшение налогооблагаемого дохода

(ст. 133 Налогового кодекса)

Компания имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

• сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;

• стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

• спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения компании на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с компанией в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у компании не менее трех лет.

Расходы на обучение включают:

• фактически произведенные расходы на оплату обучения;

• фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

• расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных компанией, но не превышающих норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

• фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

Компания имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов, установленные статьей 133 Налогового кодекса, в том числе:

1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;

2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке Казахстанской фондовой биржи (KASE);

3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

5) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) на день такой реализации составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями;

6) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на Казахстанской фондовой бирже (KASE) ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на сумму убытков, возникших от реализации методом открытых торгов данных ценных бумаг.

Уменьшение налогооблагаемого дохода отражается в строке 100.00.065 раздела «Расчет налогооблагаемого дохода» Декларации по КПН.

4.9. Убыток

(ст. 136 Налогового кодекса)

Порядок исчисления убытков, описанный в пунктах 4.9.1–4.9.3 настоящей налоговой учетной политики, применяется к убыткам, возникшим в налоговые периоды после 31 декабря 2008 года.

Убытки, возникшие в налоговые периоды до 1 января 2009 года, переносятся в порядке и на сроки, установленные статьей 124 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года № 209-II.

Переносимые убытки и перенесенные из предыдущих налоговых периодов убытки отражаются в строке 100.00.064 Декларации по КПН.

Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией компании путем разделения или выделения, распределяются по доле участия ее правопреемников и переносятся в порядке, определенном статьей 137 Налогового кодекса.

По исчислению переносимых убытков компанией ведется налоговый регистр № 2 согласно приложению № 15 к НУП.

4.9.1. Убыток от предпринимательской деятельности

(п. 1 ст. 136 Налогового кодекса)

Убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

4.9.2. Убыток от реализации ценных бумаг

(п. 2 ст. 136 Налогового кодекса)

Убытком от реализации ценных бумаг является:

1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

2) по долговым ценным бумагам (облигациям) – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытком по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования является превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 127, 128 Налогового кодекса.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься вперед на срок до десяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.

Убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на Казахстанской фондовой бирже (KASE), ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на Казахстанской фондовой бирже (KASE), ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

4.9.3. Убыток от реализации не подлежащих амортизации активов

Убытком от реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса (земельные участки, объекты незавершенного строительства, неустановленное оборудование), является отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью таких активов.

Убытки от реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации данных видов активов.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации данных видов активов.

4.10. Исчисление суммы КПН

(ст. 139 Налогового кодекса)

КПН, за исключением КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки, установленной Налоговым кодексом, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии с Налоговым кодексом,

минус

сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии с положениями Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса.

Сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты.

Если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

4.11. Исчисление суммы авансовых платежей

(ст. 141 Налогового кодекса)

Компания исчисляет и уплачивает авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода в порядке, установленном статьей 141 Налогового кодекса.

Компания может в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

В случае если у компании, совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду (т. е. за 2009 год), не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году, компания не исчисляет и не уплачивает авансовые платежи по КПН, в том числе не представляет расчеты сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период.

4.12. Сроки и порядок уплаты КПН

(ст. 142 Налогового кодекса)

Компания осуществляет уплату КПН по месту нахождения.

Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по Декларации по КПН за отчетный налоговый период.

Компания осуществляет уплату по КПН по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

4.13. Прочие положения по КПН

(ст. 147–149 Налогового кодекса)

Налогооблагаемый доход компании подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Для КПН налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по КПН представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с Декларацией по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения годовая финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете.

При этом в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности компания в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения.

4.14. КПН, удерживаемый у источника выплаты

(ст. 143–145 Налогового кодекса)

К доходам, облагаемым компанией у источника выплаты, относятся:

1) выигрыши, выплачиваемые компанией;

2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

3) дивиденды, выплачиваемые компанией филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента;

4) вознаграждение, выплачиваемое компанией.

Не подлежат обложению компанией у источника выплаты, в том числе:

1) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

2) вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое компанией лизингодателю-резиденту;

3) вознаграждение по операциям РЕПО.

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется компанией путем применения ставки, установленной Налоговым кодексом к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Компания удерживает налог у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода.

Компания перечисляет суммы КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения компании.

Компания представляет расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

4.15. Особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности

4.15.1. Доходы и расходы, полученные и понесенные компанией за пределами Республики Казахстан

(ст. 221, 221-1, 222 Налогового кодекса)

Доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Компания отражает в Декларации по КПН все доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

Компания относит на вычеты в Декларации по КПН все расходы, связанные с получением дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями Налогового кодекса.

4.15.2. Зачет иностранного налога

(ст. 223 Налогового кодекса)

Суммы уплаченных за пределами Республики Казах­стан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных компанией из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства.

Зачет иностранного налога не предоставляется в Республике Казахстан с доходов компании из источников за пределами Республики Казахстан:

1) освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса;

2) подлежащих корректировке в соответствии с Налого­вым кодексом;

3) подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве.

Размер зачитываемых сумм, предусмотренных Налоговым кодексом, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных компанией из источников за пределами Республики Казахстан;

2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса, а также положениями международного договора.

Компания прилагает к справке о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов ее нотариально засвидетельствованный перевод на казахском или русском языке.

Сумма зачета иностранного налога отражается в строке 100.00.070 Декларации по КПН.

4.15.3. Доход, полученный в государстве с льготным налогообложением

(ст. 224 Налогового кодекса)

Если компании принадлежит прямо или косвенно десять и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента, которое расположено и (или) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением (см. приложение № 10 к НУП), или она имеет прямо или косвенно десять и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, то часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия компании в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, исчисляемой по формуле, указанной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса, включается в налогооблагаемый доход компании либо уменьшает убыток компании.

Сумма прибыли отчетного периода после налогообложения каждого нерезидента должна быть подтверждена отдельной финансовой отчетностью такого нерезидента.

Прибыль каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, по данным его отдельной финансовой отчетности пересчитывается в тенге с применением среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за отчетный период, за который составлена такая отчетность.

В случае несоответствия в государстве с льготным налогообложением и Республике Казахстан продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода компания обязана скорректировать размер прибыли посредством применения поправочных коэффициентов (К1, К2) по формуле, указанной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса.

Компания представляет в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2012 года копии документов, перечисленных в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса, с приложением их нотариально засвидетель­ствованного перевода на казахском или русском языке.