14. Налоговый учет в отношении индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений
Налоговая учетная политика: 14. Налоговый учет в отношении индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений
Компания как агент в соответствии с возложенными на нее законодательством о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании и налоговым законодательством обязанностями определяет объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и индивидуального подоходного налога (ИПН), исчисляет, удерживает и уплачивает их в установленном порядке, а также исчисляет и уплачивает социальный налог (СН) и социальные отчисления (СО), исходя из затрат на выплату доходов работникам в порядке, установленном законодательством.
С 2009 года уполномоченный орган не утверждает для налогоплательщиков и налоговых агентов единые формы для ежемесячного исчисления индивидуального подоходного налога и социального налога, также нет утвержденных форм исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. В связи с этим формы (налоговые регистры) и правила ежемесячного исчисления указанных налогов и платежей определяются и утверждаются компанией самостоятельно (в соответствии с действующими законодательными актами), для правильной уплаты и достоверного заполнения утвержденной налоговой отчетности.
В отношении исчисления ИПН, ОПВ, социального налога и социальных отчислений компанией ведется налоговый регистр № 25 согласно приложению № 38 к НУП. Указанный налоговый регистр ведется в электронном виде в программе, посредством которой компания ведет бухгалтерский учет.
Показатели из налогового регистра № 25 используются для составления квартальной налоговой отчетности в виде деклараций по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по формам 200.00 и 210.00.
Данные из налоговой отчетности за IV квартал по формам 200.00 и 210.00 из строк 200.00.001 V (начислено доходов с начала года), 210.00.001 V, 210.00.010 V используются для отражения в Декларации по КПН в разделе «Вычеты» по строке 100.00.030 IV (расходы по начисленным доходам работникам и иным выплатам физическим лицам), кроме компенсаций при служебных командировках, которые отражаются в строке 100.00.041 Декларации по КПН.
14.1. Особенности обложения ИПН, социальным налогом и исчисления ОПВ и социальных отчислений по доходам иностранцев
(ст. 154, 189, 190, 192, 201, 202 Налогового кодекса)
В целях налогообложения доходов, получаемых из источников в Республике Казахстан, иностранцы делятся на две категории: иностранцы-резиденты и иностранцы-нерезиденты.
Как резиденты рассматриваются иностранцы, пребывающие на территории Республики Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, который заканчивается в текущем налоговом периоде (ст. 189 Налогового кодекса). При этом к иностранцам-резидентам относятся также иностранцы, подавшие заявление на постоянное проживание, то есть получившие вид на жительство, независимо от времени пребывания в Республике Казахстан.
Нерезидентами являются иностранцы, которые не соответствуют условиям для признания их резидентами (ст. 190 Налогового кодекса).
Иностранцы могут быть работниками компании только при наличии разрешения на привлечение рабочей силы, полученного работодателем. Правила определения квоты, условия и порядок выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан определены постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 июня 2001 года № 836 (правила).
Согласно указанным правилам и порядку, отдельные категории иностранцев могут работать на территории Казахстана без разрешения.
Не требуется получение разрешения (п. 3 правил, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 июня 2001 года № 836):
• для работающих первыми руководителями филиалов или представительств иностранных юридических лиц;
• находящихся в командировке, срок которой не превышает суммарно 60 календарных дней в течение календарного года;
• постоянно проживающих в Республике Казахстан и так далее.
Примечание. Постоянно проживающими на территории Республики Казахстан на основании закона Республики Казахстан о правовом положении иностранцев в Республике Казахстан считаются иностранцы, получившие на это разрешение, то есть вид на жительство (или удостоверение иностранца без гражданства).
Налогообложение индивидуальным подоходным налогом иностранцев-нерезидентов по доходам, указанным в подпунктах 18–22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, осуществляется по ставке 10 процентов без предоставления налоговых вычетов (п. 3 ст. 201 Налогового кодекса).
К таким доходам относятся:
«18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенные работодателем (резидентом или нерезидентом) на основании трудового договора (контракта) или иным лицом на основании договора на оказание услуг (выполнение работ). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск;
22) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами».
Доходы иностранцев-резидентов облагаются индивидуальным подоходным налогом в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса по ставке 10 процентов с предоставлением налоговых вычетов.
Доходы иностранцев-работников не являются объектом для удержания обязательных пенсионных взносов и исчисления социальных отчислений в соответствии с положениями пенсионного законодательства и законодательства об обязательном социальном страховании.
Обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления исчисляются только по доходам иностранцев-работников, которые постоянно проживают на территории Республики Казахстан.
Доходы иностранцев, которые не являются работниками, понесенные компанией на цели, указанные в подпунктах 20, 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса (оплата гостиниц, питания, оплата проезда и т. д.), облагаются только индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов без налоговых вычетов. В тех случаях, когда по выплаченным доходам нерезидента сумма налога уплачена за счет средств компании (налогового агента), в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса данная сумма налога не рассматривается как доход нерезидента (иностранного гражданина).
При этом уплаченная сумма налога не относится компанией на вычеты, так как своими средствами она исполнила налоговое обязательство другого лица.
При выплате иностранцам доходов, которые не указаны в подпунктах 18–22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, налогообложение индивидуальным подоходным налогом осуществляется по ставкам, предусмотренным статьей 194 Налогового кодекса. Данные о выплатах иностранцам отражаются в квартальной налоговой отчетности по форме 210.00.
В форме 210.00 разделы «Исчисление обязательных пенсионных взносов» и «Исчисление социальных отчислений» заполняются в том случае, когда были выплаты доходов работникам-иностранцам, которые получили вид на жительство.
Индивидуальный подоходный налог по доходам иностранцев перечисляется на код бюджетной классификации 101204, социальный налог – на код 103101.
Справочная таблица по исчислению ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений с выплат иностранцам приведена в приложении № 9 к НУП.