Налоговая учетная политика: 21. Порядок определения средней заработной платы

Для исчисления средней дневной заработной платы при наступлении событий (оплата отпускных, компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, пособий по временной нетрудоспособности и других событий, предусматривающих сохранение средней заработной платы) компанией ведется налоговый регистр № 29 согласно приложению № 42 к НУП.

По вопросу оплаты трудового отпуска и компенсации за неиспользованные дни трудового отпуска учитываются положения следующих законодательных и нормативных актов:

• Трудового кодекса Республики Казахстан (статьи 100–110, 114);

• Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 (далее – Единые правила);

• Методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных приказом министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года №135-п;

• Балансы рабочего времени на соответствующий год, разрабатываемые Министерством труда и социальной защиты Республики Казахстан.

21.1. Оплата трудового отпуска

Для оплаты трудового отпуска определяется продолжительность трудового отпуска в рабочих днях. В соответствии с положениями статьи 101 Трудового кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью 24 календарных дня. Продолжительность трудового отпуска может быть увеличена специальным актом компании в соответствии с требованиями других законодательных актов о предоставлении дополнительных отпусков (ст. 111 Трудового кодекса).

Сумма отпускных определяется с учетом средней дневной заработной платы, исчисленной в соответствии с Едиными правилами.

В доходе работника, приходящемся на расчетный период для исчисления средней заработной платы, учитываются надбавки, доплаты, премии и другие стимулирующие выплаты, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда.

В доходе работника не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, по перечню, предусмотренному Едиными правилами (приложение к Единым правилам).

В доходе расчетного периода у работника не учитываются:

• компенсации за неиспользованные дни трудового отпуска;

• пособие по временной нетрудоспособности;

• компенсируемые суммы суточных командировочных расходов;

• доплаты за разъездной характер работы;

• полевые довольствия;

• материальная помощь (выплаты) работнику при рождении ребенка, на погребение или оплату медицинских услуг;

• единовременные поощрительные выплаты, не носящие постоянный характер, и т. д.

При исчислении средней заработной платы соблюдается порядок учета в доходе в расчетном периоде премий, предусмотренных действующей в организации системой оплаты труда:

• месячные премии – не более одной за каждый месяц, приходящийся на расчетный период;

• квартальные и полугодовые – в размере 1/3 или 1/6 за каждый месяц расчетного периода;

• годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за предыдущий год, которые выплачиваются в текущем году и учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, без перерасчета выплат, произведенных до момента выплаты премии (вознаграждения) по итогам прошлого года.

Едиными правилами предусмотрено применение повышающих коэффициентов при исчислении средней заработной платы в случаях, когда в расчетном периоде произошло повышение должностного оклада (ставки). При этом коэффициент повышения определяется путем деления нового должностного оклада, установленного в расчетном периоде, к окладу, действующему в этом периоде до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

Сумма отпускных определяется путем умножения средней дневной заработной платы на количество рабочих дней, приходящихся на период трудового отпуска.

Выплаты по оплате трудового отпуска в целях налогообложения рассматривается как доход работника, поэтому включаются в объект для удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, исчисления социального налога и социальных отчислений.

21.2. Компенсационная выплата за неиспользованные дни трудового отпуска

В соответствии с положениями статьи 110 Трудового кодекса при прекращении трудового договора (увольнении) работнику выплачивается компенсационная выплата за неиспользованные дни трудового отпуска за проработанный период.

Компенсация исчисляется исходя из размера средней заработной платы, определенной в соответствии с Едиными правилами.

Количество неиспользованных дней отпуска, за которые выплачивается компенсационная выплата, определяется пропорционально с учетом отработанного времени и длительности ежегодного трудового отпуска.

Календарные дни неиспользованного трудового отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой увольнения работника, и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы (п. 26 раздела 6 Методических рекомендаций по применению Единых правил).

Компенсационные выплаты также предусмотрены статьей 157 Трудового кодекса при расторжении трудовых договоров в связи с ликвидацией работодателя и при сокращении численности работников. В этих случаях компенсационная выплата в связи с расторжением трудового договора выплачивается в размере средней заработной платы, определенной в соответствии с Едиными правилами.

В случае сообщения работодателем недостоверной информации об условиях труда при заключении трудового договора либо нарушения работодателем трудового законодательства Республики Казахстан, условий трудового, коллективного договоров компенсационная выплата будет выплачена в размере средней заработной платы за три месяца (п. 2 ст. 157 Трудового кодекса).