Налоговая учетная политика: 15. Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)

Основные законодательные акты по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ, положения которых учтены при разработке налогового регистра, следующие:

• Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 года № 136-I (далее – Закон о пенсионном обеспечении);

• Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245 (далее – Правила по ОПВ).

Плательщиками ОПВ являются работники, а компания выполняет обязательства по исчислению, удержанию и уплате ОПВ, возложенные на нее законодательно как на агента.

Не являются плательщиками ОПВ следующие работники:

• работающие пенсионеры;

• инвалиды первой и второй категории, которым инвалидность установлена бессрочно;

• работники-иностранцы, не имеющие вид на жительство или удостоверения физического лица без гражданства.

Пенсионерами, освобожденными от уплаты ОПВ, также рассматриваются бывшие военнослужащие и служащие других силовых ведомств, которым пенсия назначена по выслуге лет в соответствии с положениями статей 60, 61 Закона о пенсионном обеспечении.

ОПВ удерживаются из дохода только тех иностранных работников, которые относятся к категории постоянно проживающих на территории Республики Казахстан. Согласно Закону Республики Казахстан «О правовом положении иностранцев в Республике Казахстан», постоянно проживающими считаются иностранцы, получившие на это разрешение, подтвержденное документально (видом на жительство или удостоверением лица без гражданства).

Объектом для удержания ОПВ является месячный доход работника, не превышающий сумму, равную 75 минимальным заработным платам, утвержденную законодательно.

Из объекта для удержания ОПВ должны исключаться выплаты, указанные в пункте 5-1 Правил по ОПВ. Перечень таких выплат приведен в приложении № 3 к НУП.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются только из доходов работников. При выплате доходов другим физическим лицам, которые не являются работниками (например, по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг) ОПВ не удерживаются.

Понятия «работник», «работодатель», «трудовые отношения» используются в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан (пп. 24, 43, 59 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса) и в целях налогообложения – в соответствии с Налоговым кодексом (пп. 26 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса).

Трудовые договоры заключаются в соответствии с Трудовым кодексом, при этом содержание трудового договора определяет права и обязанности работодателя и работника.

Договоры гражданско-правового характера заключаются на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан и содержат условия, регулирующие взаимоотношения заказчика и исполнителя. Также учитываются положения статьи 27 Трудового кодекса Республики Казахстан, определяющие отличие трудового договора от других видов договоров.

Срок перечисления удержанных из доходов работников ОПВ, предусмотренный утвержденными Правилами по ОПВ, – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работнику.

Несвоевременно удержанные ОПВ перечисляются с пеней, которая исчисляется в размере 2,5 ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан.

Информация об объекте для исчисления ОПВ и суммах ОПВ, подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды, отражается в квартальных декларациях по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по формам 200.00 (по гражданам Республики Казахстан) и 210.00 (по иностранцам) в специальном разделе «Исчисление обязательных пенсионных взносов». Указанные формы отчетности представляются в налоговые органы не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Контролирующими органами по удержанию и перечислению ОПВ являются налоговые органы (пп. 3 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса).