Налоговая учетная политика: 6. Особенности международного налогообложения

6.1. КПН за нерезидента

По исчислению КПН за нерезидента компанией ведется налоговый регистр № 19 согласно приложению № 32 к НУП.

6.1.1. Виды доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан

(ст. 192 Налогового кодекса)

В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов, полученные нерезидентом от компании, в том числе:

• доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

• доходы от выполнения работ, оказания услуг компании в Республике Казахстан;

• доходы от оказания компании управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

• доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, (см. приложение № 10 к НУП), от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, получаемые указанным лицом от компании;

• доходы от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

• доходы от уступки прав требования долга;

• неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств компанией, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ, оказание услуг и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;

• доходы в форме дивидендов, поступающие от компании;

• доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от компании;

• доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от компании;

• доходы в форме роялти, получаемые от компании;

• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;

• доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

• доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан.

Международными перевозками признаютсялюбые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан, и перемещение продукции по трубопроводам;

• доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории Республики Казахстан;

• доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с компанией;

• гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

• надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему компанией в связи с проживанием в Республике Казахстан;

• доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенные компанией на основании трудового договора (контракта) или на основании договора на оказание услуг (выполнение работ). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск;

• доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

• доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;

• доходы по производным финансовым инструментам;

• другие доходы, возникающие в результате предпринимательской деятельности на территории Республики Казахстан.

6.1.2. Доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению

(п. 5 ст. 193 Налогового кодекса)

Налогообложению не подлежат следующие виды доходов нерезидента, в том числе:

1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;

2) дивиденды, при соблюдении условий, установленных в подпункте 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса;

3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке Казахстанской фондовой биржи (KASE);

4) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;

5) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;

6) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан.

Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

6.1.3. Порядок удержания и уплаты КПН за нерезидента

(ст. 195 Налогового кодекса)

Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан компанией за счет собственных средств.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются подоходным налогом у источника выплаты, без осуществления вычетов.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается компанией в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению компанией в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на тридцать первое декабря отчетного налогового периода, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) по выплаченной предоплате – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется компанией по месту своего нахождения.

Компания должна представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты;

2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода.

6.1.4. Ставки КПН за нерезидента

(ст. 194 Налогового кодекса)

Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

6.2. Применение положений международных договоров (конвенций об избежании двойного налогообложения)

(ст. 206–220 Налогового кодекса)

Если международным договором (конвенцией), ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, то компания применяет правила указанного международного договора (конвенции). Перечень конвенций со ставками смотрите в приложении № 13 к НУП.

При выплате доходов нерезиденту, установленных пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса, в том числе доходов от оказания услуг (выполнения работ) на территории Республики Казахстан, компания имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления компании нерезидентом сертификата своего резидентства, соответствующего следующим требованиям (см. п. 4 ст. 219 Налогового кодекса):

• документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо – получатель дохода;

• подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан.

Страны – участницы конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года), заменяют процедуру дипломатической или консульской легализации путем проставления апостиля.

Апостиль имеет форму квадрата со стороной не менее 9 см.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется компании нерезидентом не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов в целях применения сниженной ставки подоходного налога в соответствии с положениями международного договора, применяемого к дивидендам, вознаграждениям и роялти, полученным из источников в Республике Казахстан, понимается лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряжения доходами.

При этом окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть лицо, у которого нет прав владения доходом, являющееся посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

В случае выплаты нерезиденту доходов от оказания услуг (выполнения работ) на территории Республики Казахстанкомпания должна потребовать у нерезидента нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Компания указывает в налоговой отчетности (форма 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Компания при представлении налоговой отчетности (форма 101.04) представляет в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налого­плательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом не требуется повторное представление компанией в налоговый орган нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика, в случае если копия такого документа была представлена ранее, за исключением случая изменения нерезидентом регистрационных данных в стране резидентства.

6.3. НДС за нерезидента

(ст. 241 Налогового кодекса)

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом компании, получающей работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота у компании – получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

Сумма НДС за нерезидента определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Сумма НДС за нерезидента уплачивается не позднее срока представления Декларации по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 270 Налогового кодекса.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС за нерезидента, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

НДС за нерезидента не исчисляется, если:

1) предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса;

2) в отношении работ, услуг, предоставленных нерезидентом, произведено таможенное декларирование импорта товаров, осуществляемого по внешнеторговым сделкам.

По исчислению НДС за нерезидента компанией ведется налоговый регистр № 20 согласно приложению № 33 к НУП.