8. Земельный налог
Налоговая учетная политика: 8. Земельный налог
8.1. Общие положения
(ст. 372 Налогового кодекса)
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям, в том числе:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли населенных пунктов, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается земельным законодательством Республики Казахстан.
Земельный налог исчисляется на основании:
1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.
По земельному налогу компанией ведется налоговый регистр № 22 согласно приложению № 35 к НУП.
8.2. Плательщики земельного налога
(ст. 373 Налогового кодекса)
Компания является плательщиком земельного налога при наличии объектов обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Компания своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение. Решение или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения. В случае если самостоятельным плательщиком земельного налога признается вновь созданное структурное подразделение, решение компании о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
По земельному участку, находящемуся в общей собственности (пользовании) нескольких лиц, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этими земельными участками, или соглашением сторон.
В случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании:
1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка – при предоставлении земельного участка из государственной собственности;
2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, – в остальных случаях.
По земельному участку, переданному (полученному) в финансовый лизинг вместе с объектом недвижимости в соответствии с договором финансового лизинга, плательщиком земельного налога является лизингополучатель.
8.3. Объект налогообложения и налоговая база
(ст. 375–377 Налогового кодекса)
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
8.4. Налоговые ставки
(ст. 378–387 Налогового кодекса)
Продолжение таблицы | ||
|---|---|---|
1 | 2 | 3 |
Виды земельных участков | База установления ставок | Статья Налогового кодекса (базовые ставки) |
1 | 2 | 3 |
Земли сельскохозяйственного назначения (ст. 378 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 378 Налогового кодекса |
Земли несельскохозяйственного назначения, используемые для сельскохозяйственных целей (ст. 380 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 378 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, промышленности, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, используемые для сельскохозяйственных целей (ст. 380 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 378 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) (ст. 381 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади | Ст. 381 Налогового кодекса |
Придомовые земельные участки. Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (ст. 382 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади | Ст. 382 Налогового кодекса |
Земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов (ст. 383 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета | Ст. 383 Налогового кодекса |
Земли, предоставленныедля нужд обороны, временно не используемые для нужд обороны и предоставленные для сельскохозяйственных целейдругим землепользователям (п. 3 ст. 383 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 378 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земли промышленности(включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов (ст. 384 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади | Ст. 381 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда (п. 1 ст. 385 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 378 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фондаи водного фонда, предоставленные физическим и юридическим лицам в пользование для иных целей, помимо сельскохозяйственных (п. 2 ст. 385 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета | Ст. 383 Налогового кодекса, с учетом условий п. 1 ст. 387 Налогового кодекса |
Земли населенных пунктов и других категорий, выделенные под автозаправочные станции (АЗС) (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади, увеличенные в десять раз | Ст. 381 Налогового кодекса |
Земли населенных пунктов и земли других категорий, занятые под казино (п. 2 ст. 386 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади, увеличенные в десять раз | Ст. 381 Налогового кодекса |
Земли населенных пунктов и других категорий, выделенные под автостоянки (паркинги) (п. 3 ст. 386 Налогового кодекса) | Устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади, увеличенные не более чем в десять раз порешению местного представительного органа в зависимости от категории автостоянок (паркингов) | Ст. 381 Налогового кодекса |
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимых в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 процентов от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 378, 379, 381, 383 Налогового кодекса, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки, автозаправочные станции и занятых под казино. Решением XXХ сессии маслихата города Алматы IV созыва от 24 сентября 2010 года № 356 утверждены поправочные коэффициенты к налоговым ставкам на земли и схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения.
8.5. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога
(ст. 388–391 Налогового кодекса)
Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
При предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок компания исчисляет земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок.
В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.
Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.
По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом земельном участке.
В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком. При этом исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором компания передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.
При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.
8.6. Налоговый период и налоговая отчетность
(ст. 392–393 Налогового кодекса)
Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Компания представляет в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в установленные сроки.
Декларация состоит из самой декларации формы 700.00 и приложения к ней по форме 700.02 по раскрытию информации об объектах, связанных с обложением земельным налогом.
Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.
При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.
Суммы текущих платежей подлежат уплате в бюджет равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.
При возникновении налоговых обязательств в течение 2011 года первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный для уплаты текущих платежей, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога.
При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей (25 ноября 2011 года) окончательный расчет и уплата суммы налога производятся не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации (не позднее 10 апреля 2012 года).
Компания производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после 31 марта года следующего за отчетным годом.