3. Общие положения о налоговой учетной политике и ведении налогового учета
Налоговая учетная политика: 3. Общие положения о налоговой учетной политике и ведении налогового учета
3.1 Налоговая учетная политика (НУП)
Налоговая учетная политика – утвержденный компанией документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.
Настоящая налоговая учетная политика была разработана в соответствии с положениями действующего налогового законодательства, прочих законодательных актов Республики Казахстан, а также внутренних документов компании, не противоречащих положениям Налогового кодекса.
Положения настоящей налоговой учетной политики действуют с 1 января 2011 года.
В настоящей налоговой учетной политике установлены следующие основные положения:
• формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных компанией самостоятельно(см. приложения к НУП с № 14 по № 44);
• формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных и утвержденных налоговыми органами Республики Казахстан (см. приложения к НУП с № 14 по № 44);
• перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации (см. раздел 2 НУП);
• наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики (см. пункт 3.5 НУП);
• порядок ведения раздельного налогового учета при осуществлении компанией деятельности, требующей ведения раздельного учета (см. пункт 3.8.2 НУП);
• выбранные компанией методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления КПН, а также отнесения в зачет НДС, предусмотренные Налоговым кодексом (см. раздел 4 и пункт 5.3.4 НУП);
• информация об имеющихся у компании объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (см. разделы со 2 по 23 НУП);
• порядок составления форм налоговой отчетности в зависимости от имеющихся налоговых обязательств, утвержденных уполномоченным органом, с указанием методов представления налоговой отчетности компанией (см. пункт 3.4 НУП);
• политика учета доходов по исламским ценным бумагам (см. пункт 4.2.11 НУП);
• размер применяемых компанией норм амортизации по фиксированным активам в разрезе каждой группы (см. пункт 4.5.13.4 НУП);
• особенности выписки счетов-фактур структурными подразделениями компании (см. пункт 5.4 НУП);
• порядок внесения изменений в утвержденную налоговую учетную политику (см. пункт 3.6 НУП).
Сведения, отраженные в настоящей налоговой учетной политике, являются налоговой тайной и не могут быть представлены органами налоговой службы другому лицу без письменного разрешения компании, за исключением случаев, установленных статьей 557 Налогового кодекса.
3.2. Порядок ведения налогового учета
(ст. 57–58 Налогового кодекса)
Налоговый учет – организация ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и положениями бухгалтерской учетной политики компании.
Компания самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:
• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных компанией в течение налогового периода;
• расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
• достоверное составление налоговой отчетности;
• предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
Компания на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Компания осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Метод начисления – метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете с применением рыночного курса обмена валюты.
Рыночный курс обмена валюты – средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности (см. приложение №12 к НУП), а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на Казахстанской фондовой бирже не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Операция в иностранной валюте в целях НДС (раздел 8 Налогового кодекса) пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан – тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота (п. 19 ст. 238 Налогового кодекса).
Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями Закона о бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Операция по договору мены (включая бартерные операции), передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматривается как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.
3.2.1. Принципы налогового учета
(ст. 4–6 Налогового кодекса)
Компания осуществляет ведение налогового учета в соответствии с принципами налогообложения, к которым относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.
Принцип обязательности налогообложения означает, что компания обязана исполнять налоговое обязательство, а также в качестве налогового агента исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения означает, что налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
В случае если налогообложение конкретных ситуаций, установленное налоговым законодательством, не отвечает принципу определенности или отсутствует в налоговом законодательстве, компания исчисляет налоговые обязательства в порядке, предусмотренном в настоящей налоговой учетной политике.
Компания с целью обеспечения защиты прав налогоплательщика Республики Казахстан при исполнении ею налоговых обязательств, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан, руководствуется положениями Хартии налогоплательщика Республики Казахстан (см. приложение №1 к настоящей НУП).
3.3. Учетная документация
(ст. 56 Налогового кодекса)
Учетная документация включает в себя:
• бухгалтерскую документацию;
• налоговые формы;
• налоговую учетную политику;
• иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Учетная документация хранится до истечения срока исковой давности (5 лет) для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, с учетом положений, установленных статьей 59 Налогового кодекса.
3.4. Налоговые формы
(ст. 61–62 Налогового кодекса)
Налоговые формы включают в себя:
• налоговую отчетность;
• налоговые заявления;
• налоговые регистры.
Налоговые формы составляются компанией на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках.
Налоговые формы, составленные на бумажном носителе, должны быть подписаны ответственным лицом (главным бухгалтером) и руководителем компании, а также заверены печатью компании.
Налоговые формы, составленные на электронном носителе, за исключением налоговых регистров, должны быть заверены электронной цифровой подписью.
Налоговые формы хранятся у компании в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.
3.4.1. Налоговая отчетность
(ст. 63–74 Налогового кодекса)
Налоговая отчетность– документ компании, представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о компании, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению компанией по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, декларации по косвенным налогам, представляемые импортером по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Налоговая отчетность, составляемая компанией в электронном виде, распечатывается на бумажном носителе и подписывается ответственным лицом (главным бухгалтером) и руководителем компании.
Налоговая отчетность (за исключением Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) подразделяется на следующие виды:
1) первоначальная;
2) очередная;
3) дополнительная;
4) дополнительная по уведомлению;
5) ликвидационная.
3.4.1.1. Порядок представления налоговой отчетности (ст. 68 Налогового кодекса)
Налоговая отчетность представляется компанией в налоговые органы в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом.
Компания вправе представлять налоговую отчетность и/или налоговые заявления в соответствующие налоговые органы по выбору:
1) в явочном порядке – на бумажном носителе;
2) по почте заказным письмом с уведомлением – на бумажном носителе;
3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, – посредством системы приема налоговой отчетности.
В случае представления в явочном порядке на бумажном носителе налоговая отчетность представляется в двух экземплярах. Один экземпляр налоговой отчетности хранится у компании с отметкой налогового органа о получении.
При отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением следующей налоговой отчетности:
• Декларации по корпоративному подоходному налогу;
• Декларации по налогу на добавленную стоимость;
• Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (по гражданам Республики Казахстан);
• Декларации по акцизу.
Приложения к декларациям, расчетам не представляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.
3.4.1.2. Внесение изменений и дополнений
в налоговую отчетность (ст. 70 Налогового кодекса)
Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность (за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 70 Налогового кодекса) производится компанией путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
В дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:
1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период – при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;
2) новое значение – при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.
При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные компанией или налоговым органом по результатам камерального контроля суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения компании к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.
3.4.2. Налоговые заявления
(ст. 75–76 Налогового кодекса)
Налоговое заявление – документ компании, представляемый в орган налоговой службы с целью реализации ее прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных Налоговым кодексом.
Формы налоговых заявлений и правила их составления утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 30 декабря 2008 года № 634.
3.4.3. Налоговые регистры
(ст. 77 Налогового кодекса)
Налоговый регистр – документ, утвержденный компанией, содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением (см. приложения № 14–44 к НУП).
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.
Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются компанией самостоятельно и утверждаются в налоговой учетной политике, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
Налоговые регистры содержат следующие обязательные реквизиты:
1) наименование регистра;
2) идентификационный номер (РНН) компании;
3) период, за который составлен регистр;
4) фамилию, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.
В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах подтверждается подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования внесенных исправлений.
Налоговые регистры представляются по требованию должностных лиц органов налоговой службы, при проведении документальных налоговых проверок (на бумажных носителях и (или) на электронных носителях).
3.5. Должностные лица компании, ответственные за ведение налогового учета и соблюдение положений налоговой учетной политики
Ответственными за ведение налогового учета и соблюдение налоговой учетной политики являются работники компании, закрепленные в приказе от ________ № _____.
3.6. Порядок внесения изменений в утвержденную налоговую учетную политику
(п. 5, 6 ст. 60 Налогового кодекса)
Компания вносит соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику при осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в настоящей налоговой учетной политике, при возникновении изменений в налоговом законодательстве либо необходимости внесения изменений в порядок ведения налогового учета компанией.
Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляется компанией одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и законом о бухгалтерском учете;
2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО и законом о бухгалтерском учете.
Компания не имеет права вносить изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику:
1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных и тематических проверок;
2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.
3.7. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых компанией
(ст. 55 Налогового кодекса)
В ходе своей деятельности компания уплачивает следующие виды налогов и других обязательных платежей согласно требованиям налогового законодательства Республики Казахстан, действующего на дату возникновения таких обязательств:
налоги:
1) корпоративный подоходный налог (КПН);
2) индивидуальный подоходный налог (ИПН);
3) налог на добавленную стоимость (НДС);
4) социальный налог;
5) налог на транспортные средства;
6) земельный налог;
7) налог на имущество;
другие обязательные платежи в бюджет:
1) плата за пользование земельными участками;
2) плата за эмиссии в окружающую среду;
3) плата за использование радиочастотного спектра;
4) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
При возникновении обязательств по исчислению и уплате других налогов и других обязательных платежей в бюджет компания исчисляет данные обязательства в соответствии с налоговым законодательством и в случае необходимости вносит соответствующие изменения и дополнения в настоящую налоговую политику.
При осуществлении экспортно-импортных операций компания исчисляет и уплачивает таможенные платежи в соответствии с Таможенным кодексом и/или Таможенным кодексом Таможенного союза.
В случаях, предусмотренных положениями Налогового кодекса, компания исполняет обязательства, возложенные на нее как на плательщика и агента (по индивидуальному подоходному налогу, обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям).
3.8. Особенности налогового учета компании
3.8.1. Финансовый лизинг (ст. 78 Налогового кодекса)
Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» от 5 июля 2000 года № 78-II, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
По договору лизинга лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и согласованный с лизингополучателем предмет лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю для предпринимательских целей за плату.
Договор лизинга должен содержать следующие существенные условия:
1) предмет договора;
2) наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца и предмета лизинга;
3) условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю;
4) размер и периодичность лизинговых платежей;
5) стоимость предмета лизинга;
6) срок действия договора;
7) условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором;
8) описание предмета лизинга.
При отсутствии этих условий договор лизинга считается незаключенным.
По соглашению сторон в договор лизинга могут быть включены иные условия.
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора лизинга влечет его недействительность.
В целях налогового учета передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи – как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.
Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом:
1) лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров (кроме случаев, установленных в подпункте 1 пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса);
2) лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (по договору и (или) фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга;
3) лизинговые сделки, по которым до истечения трех лет с даты заключения договора лизинга произошла замена лизингополучателя, кроме замены в связи с реорганизацией лизингополучателя;
4) лизинговые сделки, по которым произошла замена лизингодателя;
5) сделки по передаче имущества в сублизинг.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий (ст. 251 Налогового кодекса):
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 Налогового кодекса, размер освобожденного оборота при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым с даты совершения оборота, указанной в пункте 6 статьи 237 Налогового кодекса (п. 17 ст. 238 Налогового кодекса).
3.8.2. Правила ведения раздельного налогового учета (ст. 58 Налогового кодекса)
Компания в случае осуществления видов деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязана вести раздельно учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.
Раздельный налоговый учет ведется компанией на основании учетной документации с соблюдением требований, установленных Налоговым кодексом.
Компания не может объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по видам деятельности, для которых Налоговым кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета.
В случае начала осуществления видов деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, компания путем внесения изменений в настоящую налоговую учетную политику, самостоятельно устанавливает порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между видами деятельности, для которых Налоговым кодексом установлены различные условия налогообложения.
При этом под общими доходами и расходами понимаются доходы и расходы отчетного налогового периода, в том числе доходы и расходы по общим фиксированным активам, которые не имеют прямой причинно-следственной связи с осуществлением отдельного вида деятельности и не могут быть в полном объеме отнесены ни к одному из видов деятельности, для которых Налоговым кодексом установлены различные условия налогообложения.
3.8.3. Порядок применения контрольно-кассовых машин
(ст. 644–652 Налогового кодекса)
Денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся компанией с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ст. 10 Закона о введении в действие Налогового кодекса).
При взносе наличных денег в кассу компании, не связанном с реализацией компанией товаров, работ, услуг, контрольно-кассовая машина не применяется и чек не выдается.
К эксплуатации разрешены контрольно-кассовые машины, включенные в государственный реестр контрольно-кассовых машин, утверждаемый приказом Министерства финансов Республики Казахстан.
При применении контрольно-кассовых машин компания:
1) осуществляет постановку контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег;
2) осуществляет выдачу чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате);
3) обеспечивает доступ должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине;
4) назначает ответственное лицо, состоящее в трудовых отношениях с компанией, для осуществления расчетов с покупателем (клиентом) с применением контрольно-кассовой машины и отвечающее за ее работу;
5) выполняет прочие требования, установленные главой 90 Налогового кодекса.
Ответственное лицо компании при эксплуатации контрольно-кассовой машины:
1) осуществляет операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуатации контрольно-кассовой машины;
2) в случае отсутствия электроэнергии или неисправности контрольно-кассовой машины заполняет и выдает товарный чек;
3) заполняет книгу учета наличных денег;
4) при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.
Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, хранятся компанией в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.
Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа.