Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 11. Учет доходов и расходов

Представим основные характеристики доходов и расходов в виде следующей таблицы:

Основные характеристики доходов и расходов

Доход включает в себя следующие компоненты:

• выручку компании;

• прочие доходы.

Выручка – это валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной деятельности компании, приводящее к иному увеличению капитала, чем за счет взносов акционеров.

Учет выручки осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Выручка возникает от следующих операций и событий:

• продажа товаров;

• предоставление услуг;

• использование другими сторонами активов компании, приносящих доход в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов.

Прочие доходы – это все прочие доходы, которые не связаны с осуществлением основного вида деятельности.

Субъекты малого и среднего предпринимательства, некоммерческие организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, а также государственные предприятия руководствуются НСФО № 2.

Раздел 22 НСФО № 2 применяется при учете дохода, получаемого в результате следующих операций и событий:

• продажи продукции (производимой как самим субъектом с целью продажи, так и купленной для перепродажи);

• предоставления услуг;

• доходов от финансирования;

• прочих доходов.

В пункте 8 МСФО (IAS) 18 указано, что выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Например, отражение реализации услуг будет выглядеть так:

Также при расчете КПН для определения дохода от реализации, согласно статье 86 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), в стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциз.

Согласно пункту 11 МСФО (IAS) 18, в большинстве случаев выручка представляет собой сумму полученных или ожидаемых к получению денежных средств или их эквивалентов. При таких операциях, как отсрочка поступления платежа, неденежные операции и операции, которые объединяют продажу продукции с отдельными сопутствующими услугами, справедливая стоимость встречного предоставления может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств, такие операции для отражения в финансовой отчетности требуют дисконтирования всех будущих поступлений с помощью вмененной (условной) ставки процента.

При осуществлении хозяйственных операций компании могут предоставлять кредит тем, кто покупает их продукцию, работы или услуги (отсрочка платежа). В этом случае покупатель получает возможность временно пользоваться денежными средствами продавца, то есть продавец условно финансирует деятельность покупателя, и операция по сути является финансовой операцией. При такой операции справедливая стоимость компенсации определяется путем дисконтирования всех будущих платежей с использованием условной ставки процента. Справедливая стоимость компенсации будет отличаться от номинальной суммы компенсации. Доход будет состоять из двух частей: дохода от продажи продукции, работ (услуг) и процентного дохода.

Вмененная ставка процента – это наиболее четко определяемая величина из следующих:

• преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности;

• процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить продажные цены товаров, работ, услуг при оплате их денежными средст­вами.

Аналогичная норма закреплена в § 180 НСФО № 2.

ПРИМЕР

Компания продала товары на условии ежегодного платежа в размере 1 500 000 тенге (без НДС). Платежи будут производиться в течение двух лет с момента продажи товаров с выплатой в конце каждого года.

Продавец допускает в своих оценках, что покупатель может получить ссуду из других источников (например, в банке) под 10% годовых. В данном случае ставка по ссуде является ставкой дисконтирования, учитывающей кредитный рейтинг покупателя.

Определим справедливую стоимость встречного предоставления:

1 500 000 × 1,73554 =2 603 300 тенге.

Таким образом, на дату реализации сумма 2 603 300 тенге записывается одновременно как доход от продажи и дебиторская задолженность. Разница между номинальной стоимостью продажи – 3 000 000 тенге (1 500 000 тенге ×2 года) и справедливой стоимостью – 2 603 300 тенге составляет 396 700 тенге и будет признаваться как доход по процентам ежегодно, согласно расчетам, приведенным ниже:

тенге

В момент продажи делаем проводки:

тенге

В конце первого года подлежит признанию следующая операция:

тенге

В конце первого года проводим реклассификацию задолженности:

тенге

В конце второго года подлежит признанию следующая операция:

тенге

Компания не должна признавать выручку, когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости. Однако компания признает доход, когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на неаналогичные товары или услуги.

Компания определяет наличие в операции коммерческого содержания, исходя из того, в какой степени изменяются будущие денежные потоки в результате совершенной операции.

Обменная операция имеет коммерческое содержание, если:

1) конфигурация (риск, сроки, сумма) денежных потоков полученного актива отличается от конфигурации денежных потоков переданного актива;

2) специфичная для компании стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена;

3) разница между пунктами 1) и 2) составляет значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.

Представим порядок определения себестоимости актива, приобретенного в обмен на неденежный актив, в виде схемы.

Анализ определения себестоимости актива, приобретенного в обмен на неденежный актив

ПРИМЕР

Компания обменяла грузовой автомобиль на подъемный механизм. Балансовая стоимость автомобиля – 5 000 000 тенге (первоначальная стоимость – 6 000 000 тенге, накопленная амортизация – 1 000 000 тенге). Рыночная стоимость автомобиля – 5 500 000 тенге, и компания доплачивает за подъемный механизм  700 000 тенге. Стоимость указана без НДС.

В этом случае данный обмен имеет коммерческое содержание и поэтому доход от обменной операции подлежит признанию.

Первоначальная стоимость подъемного механизма = Справедливая стоимость грузового автомобиля + Денежные средства = 5 500 000 + 700 000 = 6 200 000 тенге.

тенге

ПРИМЕР

Компания «А» и компания «С» совершили обмен своими участками земли под застройку. Рыночная стоимость участка компании «А» – 10 000 000 тенге, балансовая стоимость данного участка – 9 500 000 тенге, а рыночная стоимость участка компании «С» составляет сумму 12 000 000 тенге, поэтому компания «А» доплачивает компании «С» 2 000 000 тенге. Стоимость указана без НДС.

Данная операция не имеет коммерческого содержания, так как после обмена компании остались в том же экономическом положении, что и до обмена. Поэтому приобретаемый актив должен учитываться по балансовой стоимости без признания доходов.

Первоначальная стоимость нового участка = Рыночная стоимость нового участка – Отложенная прибыль =

12 000 000 – 500 000 = 11 500 000 тенге.

Отражение операции у компании «А»:

тенге

По строительным договорам выручка признается в зависимости от степени завершенности (данный метод часто называют методом процента выполнения).

Метод процента выполненияпредусматривает признание дохода и валовой прибыли в каждом периоде по мере продвижения строительства, то есть на основании процентного соотношения выполненных работ. Метод процента выполнения был предложен к использованию, так как считается, что по строительным контрактам используется право промежуточных платежей. Исполнитель имеет право требовать осуществления промежуточных платежей от заказчика, которые являются доказательством участия в процессе строительства заказчика. В результате этого продажа осуществляется по мере выполнения работ, и, соответственно, должны признаваться доходы.

Могут использоваться следующиеметоды определения степени завершенности:

• по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;

• согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

• посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

Наиболее распространенным методом определения процента завершенности является метод по доле произведенных на отчетную дату затрат. Согласно этому методу, процент завершенности определяется на основании сравнения понесенных затрат на определенную дату с наиболее поздней оценкой общих затрат на выполнение договора:

Степень завершения (процент выполнения) = Затраты, понесенные на определенную дату /

Оценка общих затрат

ПРИМЕР

Компания «А» заключила договор подряда на строительство торгового центра с 1 января 2009 года. Строительство рассчитано на три года, расчетные затраты в момент заключения договора – 4 000 000 тенге, стоимость договора – 4 500 000 тенге. Ниже представлена информация по данному договору по периодам:

тенге

Следует обратить внимание на то, что с 2010 года оценка общих затрат была пересмотрена и увеличена до 4 050 000 тенге (2 835 000 + 1 215 000).

Рассчитаем степень завершения (процент выполнения):

Определим сумму дохода и валовую прибыль по периодам:

• за 2009 год:

Доход, признаваемый на определенную дату = 4 500 000 × 25% =1 125 000 тенге.

Доход за текущий период также равен 1 125 000 тенге, так как еще не признавался доход в предыдущие периоды.

Используем следующие формулы для определения валовой прибыли:

Валовая прибыль за текущий период = Валовая прибыль, признаваемая на определенную дату – Валовая прибыль, признанная в предыдущие периоды

Валовая прибыль, признанная на определенную дату = Ожидаемая валовая прибыль по контракту × Степень завершения (процент выполнения)

Получим:

валовая прибыль, признанная на определенную дату = 500 000 × 25% = 125 000 тенге.

Валовая прибыль за текущий период также равна 125 000 тенге, так как это первый период, по которому производится признание прибыли, или можно рассчитать так:

валовая прибыль за текущий период = доход за текущий период –  затраты за текущий период = 1 125 000 – 1 000 000 = 125 000 тенге;

• за 2010 год:

доход, признаваемый на определенную дату = 4 500 000 × 70% =3 150 000 тенге;

доход, признанный за текущий период = 3 150 000 – 1 125 000 = 2 025 000 тенге;

валовая прибыль, признанная на определенную дату = 450 000 × 70% = 315 000 тенге;

валовая прибыль за текущий период = 315 000 – 125 000 = 190 000 тенге;

или можно рассчитать так:

валовая прибыль, признанная на определенную дату = доход, признанный на определенную дату - 

затраты, понесенные на определенную дату = 3 150 000 – 2 835 000 = 315 000 тенге;

валовая прибыль за текущий период = 315 000 – 125 000 = 190 000 тенге;

• за 2011 год:

доход, признаваемый на определенную дату = 4 500 000 × 100% = 4 500 000 тенге;

доход, признанный за текущий период = 4 500 000 – 3 150 000 = 1 350 000 тенге;

валовая прибыль, признанная на определенную дату = 450 000 × 100% = 450 000 тенге;

валовая прибыль за текущий период = 450 000 – 315 000 = 135 000 тенге;

или можно рассчитать так:

валовая прибыль, признанная на определенную дату = доход, признанный на определенную дату – затраты, понесенные на определенную дату = 4 500 000 – 4 050 000 = 450 000 тенге;

валовая прибыль за текущий период = 450 000 – 315 000 = 135 000 тенге.

Условия признания выручки по МСФО при продаже товаров:

• существует вероятность поступления экономических выгод в организацию;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• компания передала покупателю существенные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

• компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения и не контролирует проданные товары;

• затраты, понесенные или которые будут понесены в связи с операцией, могут быть надежно оценены.

МСФО (IAS) 18 выделяет случаи, когда компания сохраняет значительные риски и вознаграждения, связанные с владением:

• отправленные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта. На дату составления финансовой отчетности контракт не выполнен организацией до конца. Выручка в этом случае признается после того, как покупатель примет поставку, и после того, как завершены установка и проверка;

• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода;

• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

• получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товара.

Аналогичная норма определена и пунктом 420 НСФО № 2.

Условия признания выручки по МСФО при продаже услуг (работ) в соответствии со стадией завершенности операции:

• сумма выручки может быть надежно измерена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

• стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;

• затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

Условия признания выручки по МСФО, возникающей от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды:

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

• сумма выручки может быть надежно измерена.

Формирование финансового результата деятельности за отчетный период отражается в отчете о совокупном доходе в части прибылей и убытков, где представляются все доходы и расходы компании, образующие данный результат.

В свою очередь, доходы и расходы классифицируются в соответствии с критериями признания того или иного стандарта.

Однако следует обратить внимание на то, что в МСФО не содержится ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Отдельно каждый стандарт дает указания по отражению затрат. Например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» регулирует оценку расходов материалов, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» регулирует расходы по амортизации.

В составе расходов выделяют:

• расходы по обычным видам деятельности,

• убытки.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, то есть расходы, понесенные компанией и принесшие доход.

В МСФО определяется соотношение понесенных расходов и полученных доходов (принцип соотнесения доходов и расходов). Однако некоторые расходы отражаются в расходах в том периоде, в котором они понесены, независимо от доходов. Такими расходами являются:

• сверхнормативные расходы сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

• затраты на хранение, если только они необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

• административные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

• расходы по сбыту.

Также, согласно статье 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика, в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Себестоимость материальных запасов должна включать все затраты на покупку, затраты на преобразования и другие затраты, понесенные для доведения материальных запасов до их текущего состояния и места текущего расположения.

Затраты на переработку запасов включают расходы, которые непосредственно относятся на единицу производимой продукции.

Примерами таких затрат являются:

• прямые производственные затраты,

• производственные накладные расходы,

• некоторые прочие затраты.

Прямые издержки – те расходы, которые идентифицированы на данном этапе вычисления себестоимости. Например, отнесены точным и единственным образом на продукт, услугу, работу и таким образом непосредственно включены в себестоимость производства.

Производственные накладные расходы (косвенные издержки) – это те расходы, которые не могут быть идентифицированы и непосредственно отнесены на данном этапе вычисления на себестоимость изготавливаемой продукции, а подлежат распределению на продукт.

Производственные накладные расходы по отношению к объему продукции делятся на следующие виды:

• постоянные расходы производства, которые остаются постоянными независимо от объема производства, в пределах релевантного периода времени. Например, амортизация производственного оборудования. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой-либо базе распределения;

• переменные расходы производства, которые изменяются прямо пропорционально объему производства. Например, вспомогательные материалы, используемые в производстве.

Типовые примеры отнесения затрат

Прочие затратымогут относиться на стоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их необходимого состояния и местоположения. Такими затратами могут быть, например, затраты на разработку специфических продуктов для конкретных клиентов.

Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом обычного уровня загрузки производственных мощностей.

Низкий уровень или остановка производства не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов. Нераспределенные накладные расходы признаются расходом в период возникновения. Отклонения неиспользуемой производственной мощности должны включаться в состав себестоимости реализованной  продукции. Когда компания работает при полной (теоретической) производственной мощности, эти расходы должны включаться в стоимость запасов и впоследствии признаваться в составе себестоимости реализованной продукции.

ПРИМЕР

Обычно производственная компания «А» работает при нормальной мощности, накладные расходы включаются в стоимость запасов.

Известна следующая дополнительная информация.

1. Постоянные накладные расходы основного производства составляют 3 000 тенге, в том числе:

• заработная плата начальников смены цеха – 1 500 тенге;

• другие постоянные накладные расходы цеха – 1 500 тенге.

2. Переменные накладные расходы основного производства – 2,50 тенге на единицу,  для производства 750 единиц общая сумма затрат составит  – 1 875 тенге, в которую включаются:

• косвенные затраты на труд – 1 125 тенге;

• косвенные материалы –750 тенге.

2. Общая сумма прямых затрат для производства 750 единиц продукции составляет – 7 500 тенге.

3. Ставка поглощения (распределения) постоянных накладных расходов вычисляется так:

Ставка поглощения =

Постоянные накладные расходы / прямые затраты = 3 000 / 7 500 = 40%.

Ставка поглощения указывает норму, по которой распределяются постоянные затраты относительно стоимости прямых затрат производства.

В данном примере норма поглощения составляет 40%, то есть подразумевается, что на каждый доллар США стоимости прямых затрат производства относится 0,40 тенге стоимости постоянных производственных накладных расходов.

4. Нормальная мощность составляет 1 000 единиц продукции. Теоретическая мощность составляет 1 200 единиц продукции. Фактическая мощность составляет 750 единиц (75% нормальной мощности). Нормальная способность составляет 83% теоретической мощности.

Примечание. Нормальная мощность – это ожидаемый средний уровень производства, который может быть достигнут на протяжении нескольких периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планово-технического обслуживания. Фактическая мощность – это уровень деятельности, фактически достигнутый в отчетном периоде. Теоретический уровень деятельности – это максимальный уровень деятельности, который может быть достигнут.

Пункт 13 МСФО (IAS) 2 указывает, что распределение постоянных производственных накладных затрат основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях.

Использование нормальной мощности для распределения постоянных накладных расходов позволяет избежать влияния сезонных или цикличных факторов на себестоимость продукции.

Проведем расчеты.

Постоянные накладные расходы, признанные как часть запасов = Нормальная мощность × Прямые затраты ×
Ставка поглощения = 75% ×7 500 тенге × 40% = 2 250 тенге.

Постоянные накладные расходы на единицу = Постоянные накладные расходы, признанные как часть запасов / Произведенное фактическое количество единиц = 2 250 тенге / 750 ед. = 3 тенге.

Можно также определить ставку поглощения постоянных накладных расходов на единицу следующим образом:

Ставка поглощения = Постоянные накладные расходы (общие) / Нормальная мощность = 3 000 тенге / 1 000 ед. = 3 тенге на единицу.

Постоянные накладные расходы, признанные как часть запасов = Произведенное фактическое количество ×

Ставку поглощения = 750 ед. × 3 тенге / ед. = 2 250 тенге.

Постоянные накладные расходы, признанные как расходы периода = Общее значение постоянных накладных расходов – Постоянные накладные расходы, отнесенные на запасы = 3 000 тенге – 2 250 тенге = 750 тенге.

Сумма 750 тенге представляет часть постоянных накладных расходов производства, не отнесенных на счет запасов. 750 тенге по существу представляют часть постоянных накладных расходов производства, не занятых в процессе производства, то есть стоимость неиспользуемой мощности.

Проводки по отражению данной операции:

тенге

Для учета расходов, понесенных в течение отчетного периода, связанных с процессом производства, используются счета:

• для отражения понесенных затрат по основному производству:

Д-т 8111«Сырье и материалы»

Д-т 8112«Оплата труда производственных рабочих»

Д-т 8113«Отчисления от оплаты труда производственных рабочих основного производства»

Д-т 8114 «Накладные расходы основного производства»

Д-т 8115–8119  «Прочие расходы основного производства»

• для отражения понесенных затрат по обработке полуфабриката:

Д-т 8211«Сырье и материалы для полуфабрикатов»

Д-т 8212«Оплата труда рабочих, занятых производством полуфабрикатов»

Д-т 8213«Отчисления от оплаты труда производственных рабочих, занятых производством полуфабрикатов»

Д-т 8214«Накладные расходы по производству полуфабрикатов»

Д-т 8215–8219  «Прочие расходы по производству полуфабрикатов»

• для отражения понесенных затрат по вспомогательному производству:

Д-т 8311«Сырье и материалы для вспомогательных производств»

Д-т 8312«Оплата труда рабочих вспомогательных производств»

Д-т 8313 «Отчисления от оплаты труда вспомогательных производств»

Д-т 8314 «Накладные расходы вспомогательных производств»

Д-т 8315–8319«Прочие расходы вспомогательных производств»

• для отражения понесенных общих производственных накладных затрат используются следующие счета:

Д-т 8411«Материалы, относимые на накладные расходы»

Д-т 8412«Оплата труда работников, относимая на общие производственные накладные расходы»

Д-т 8413 «Отчисления от оплаты труда работников, относимые на общие производственные накладные расходы»

Д-т 8414«Ремонт основных средств, относимый на расходы периода»

Д-т 8415«Износ основных средств и нематериальных активов, относимый на общие накладные расходы»

Д-т 8416 «Коммунальные услуги производственных зданий»

Д-т 8417 «Арендная плата за производственные активы»

Д-т 8418–8419 «Прочие общие производственные накладные расходы»

По окончании отчетного периода данные счета закрываются, так как они являются временными счетами. То есть на этих счетах собираются понесенные в отчетном периоде расходы, связанные с производством продукции.

Компания должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм анализа.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом:

Классификация расходов по характеру затрат

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность.

Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдель­но от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Классификация расходов по функции затрат

Таким образом, элементы финансовой отчетности – доходы и расходы – непосредственно связаны с определением чистой прибыли за период.

Однако отчет о совокупном доходе представляет информацию, как о результате периода, так и информацию о прочем совокупном доходе.

Совокупный доход – это изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных собственниками компании или начислений собственникам.

Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны, то есть являются нереализованными. Реализованная прибыль – это полученная (заработанная) прибыль, а нереализованная прибыль – это результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться.

Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:

• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;

• доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по долевому методу;

• доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;

• прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи;

• эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;

• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.