Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 1. Регистрация предприятия

1.1.    ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:

• Законом Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года № 2198 «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств»;
• Инструкцией по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112;
• Гражданским кодексом Республики Казахстан (§ 2 гл. 2) (далее – Гражданский кодекс);
• Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (гл. 81) (далее – Налоговый кодекс).

Государственная регистрация является способом придания субъектам статуса юридического лица. Официальным подтверждением обладания субъектом правами юридического лица являются занесение сведений о юридическом лице в единый государственный регистр юридических лиц и наличие свидетельства о государственной регистрации с присвоением бизнес-идентификационного номера (далее – БИН).

Учетная регистрация является способом придания субъектам статуса филиала и представительства юридического лица. Официальным подтверждением статуса являются занесение сведений о филиале (представительстве) в государственный реестр филиалов и представительств и наличие свидетельства об учетной регистрации с присвоением БИН.

БИН представляет собой уникальный номер, который присваивается юридическим лицам (филиалам, представительствам), индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют деятельность в форме совместного предпринимательства, и нерезидентам, осуществляющим деятельность в Казахстане без образования постоянного учреждения. БИН присваивается автоматически при обращении в органы юстиции за регистрацией, перерегистрацией с августа 2007 года. Если же предприятия были зарегистрированы ранее, то необходимо обратиться в органы юстиции для присвоения БИН, так как с 1 января 2013 года БИН субъекта станет единым идентификационным кодом, а регистрационный номер налогоплательщика (РНН) будет отменен.

Государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств осуществляют органы юстиции по принципу «одного окна». В соответствии с этим принципом заявитель сдает пакет документов в один регистрирующий орган – центр обслуживания населения (далее – ЦОН) и в нем же получает документы, подтверждающие регистрацию юридического лица (филиала, представительства).

Государственной (учетной) регистрации подлежат все юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц, создаваемые на территории Республики Казахстан. Согласно статье 33 Гражданского кодекса, юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету и печать со своим наименованием.

Статьей 34 Гражданского кодекса предусмотрены два вида юридических лиц:

1) коммерческая организация (целью является извлечение дохода);

2) некоммерческая организация (целью не является извлечение дохода).

Организационно-правовые формы коммерческих организаций:

•    государственное предприятие;

•    хозяйственное товарищество (полное товарищество, коммандитное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью, товарищество с дополнительной ответственностью);

•    акционерное общество;

•    производственный кооператив.

Организационно-правовые формы некоммерческих организаций:

•    учреждение;

•    общественное объединение;

•    акционерное общество;

•    потребительский кооператив;

•    общественный фонд;

•    религиозное объединение;

•    иная форма, предусмотренная законодательными актами.

В Казахстане товарищество с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) является наиболее популярной и удобной организационно-правовой формой для ведения бизнеса. В связи с этим в данной главе большое внимание будет уделяться регистрации ТОО (глава II Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

1.2.    УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Учредительные документы – это документы, определяющие индивидуальные особенности статуса конкретного юридического лица в рамках действующего законодательства. Согласно статье 41 Гражданского кодекса, юридическое лицо осуществляет свою деятельность на основании устава и учредительного договора. Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

Учредителями юридического лица заключается учредительный договор и утверждается устав данного юридического лица. Учредительный договор не заключается, если коммерческая организация учреждена одним лицом.

Юридическое лицо, являющееся субъектом малого, среднего и крупного предпринимательства, может осуществлять свою деятельность на основании типового устава, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 16 сентября 2008 года № 852 «Об утверждении типовых уставов юридических лиц, являющихся субъектами малого, среднего и крупного предпринимательства». Классификация по размерам видов субъектов предпринимательства дана в статье 6 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве».

К субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В случае превышения одного из вышеуказанных условий льготы, предусмотренные для субъектов малого предпринимательства законодательством Республики Казахстан, не применяются.

Субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны юридические лица, осуществляющие:

•    деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ;

•    производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

•    деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

•    проведение лотереи;

•    деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;

•    деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;

•    деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

•    банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

•    аудиторскую деятельность;

•    профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

•    деятельность кредитных бюро;

•    охранную деятельность.

Субъектами среднего предпринимательства являются юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников свыше 50, но не более 250 человек или среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 325 000-кратного МРП.

Субъектами крупного предпринимательства являются юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников более 250 человек или общей стоимостью активов за год свыше 325 000-кратного МРП.

Среднегодовая стоимость активов – это одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей активов на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным периодом (по аналогии при расчете налога на имущество берется среднегодовая балансовая стоимость зданий, сооружений).

Согласно пункту 5 статьи 58 Гражданского кодекса, учредительные документы хозяйственного товарищества (устав и учредительный договор), за исключением хозяйственного товарищества, являющегося субъектом малого предпринимательства, подлежат нотариальному удостоверению.

Учредительные документы ТОО включают в себя:

•    учредительный договор (не заключается, если ТОО учреждается одним лицом);

•    устав.

Учредительный договор ТОО должен содержать:

1) решение о создании товарищества, его фирменное наименование и место нахождения;

2) перечень учредителей товарищества с указанием их наименования, места нахождения, банковских реквизитов (если учредителем является юридическое лицо) или имени, места жительства и данных документа, удостоверяющего личность (если учредителем является физическое лицо);

3) порядок учреждения товарищества;

4) обязанности учредителей, связанные с его учреждением;

5) размер уставного капитала;

6) схему формирования уставного капитала, порядок принятия решения о внесении дополнительных вкладов;

7) порядок определения доли учредителя в имуществе товарищества;

8) порядок перехода долей участников;

9) утвержденный устав товарищества;

10) порядок распределения чистого дохода.

Учредительный договор ТОО заключается путем подписания договора каждым учредителем или его уполномоченным представителем.

Устав ТОО должен содержать:

1) фирменное наименование, место нахождения и адрес товарищества;

2) перечень участников товарищества с указанием их наименования, места нахождения, адреса, банковских реквизитов (если учредителем является юридическое лицо) или имени, места жительства и данных документа, удостоверяющего личность (если учредителем является физическое лицо);

3) сведения о размере уставного капитала;

4) порядок формирования и компетенцию органов товарищества;

5) условия реорганизации и прекращения деятельности ТОО.

Если ТОО учреждается одним лицом, то в его уставе определяется также порядок образования имущества и распределения доходов.

1.3.    ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Для регистрации юридического лица (независимо от организационно-правовой формы) в регистрирующий орган представляются:

• заявление по установленной форме;
• устав, за исключением субъектов малого, среднего, крупного предпринимательства, осуществляющих свою деятельность на основании типового устава;
• документ, подтверждающий место нахождения (субъекты малого предпринимательства документ, удостоверяющий их место нахождения, не представляют);
• квитанция или документ, подтверждающий уплату в бюджет сбора за государственную регистрацию юридических лиц (согласно статье 456 Налогового кодекса, 14 МРП – для политических партий, 2 МРП – для субъектов малого предпринимательства, 6,5 МРП – для прочих);
• копии документов, удостоверяющих личность руководителя и учредителей юридического лица, их свидетельств налогоплательщика.

Кроме того, юридические лица, в зависимости от организационно-правовой формы, дополнительно представляют:

• акционерное общество – протокол учредительного собрания;
• государственное предприятие (учреждение) – решение о создании государственного предприятия (учреждения);
• коммандитное товарищество, полное товарищество, фонд, объединение юридических лиц – учредительный договор;
• общественное объединение – протокол учредительного съезда (конференции, собрания), принявшего устав, список граждан-инициаторов общественного объединения с указанием всех данных и личной подписи. При регистрации политических партий дополнительно представляется программа партии;
• торговая промышленная палата – учредительный договор, решение о создании палаты;
• жилищно-строительный кооператив и жилищный кооператив – список членов этих кооперативов с указанием их ФИО, года рождения и места жительства;
• кооператив собственников помещений (квартир) – протокол учредительного собрания собственников помещений в объекте кондоминиума, соглашение, заключенное всеми участниками кондоминиума;
• сельский потребительский кооператив – протокол учредительного собрания, список пайщиков со всеми данными;
• потребительский, производственный кооператив – список членов этих кооперативов с указанием их данных;
• религиозное объединение – протокол собрания (конференции, съезда, курултая), принявшего устав (положение); список граждан-инициаторов, создавших религиозное объединение, и членов руководящего органа с указанием всех данных;
• учреждение – решение собственника о создании учреждения, учредительный договор.

Также для регистрации юридического лица, исключительным видом деятельности которого является организация обменных операций с иностранной валютой, дополнительно требуется разрешение Национального банка Республики Казахстан. Для регистрации юридического лица, предметом деятельности которого является оказание финансовых услуг, дополнительно требуется разрешение уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансовых организаций. На государственную регистрацию субъектов рынка, занимающих доминирующее или монопольное положение, а также государственных предприятий, юридических лиц, более 50% акций (долей) которых принадлежат государству, и аффилированных с ними лиц необходимо согласие антимонопольного органа.

В случаях, когда учредителем юридического лица является другое юридическое лицо, в регистрирующий орган вместе с учредительными документами представляется справка налогового органа об отсутствии у учредителя налоговой задолженности и копия свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации).

При регистрации юридических лиц с иностранным участием дополнительно должны быть представлены:

1) легализованная выписка из торгового реестра или другой легализованный документ, удостоверяющий, что учредитель – иностранное юридическое лицо является юридическим лицом по законодательству иностранного государства, с нотариально засвидетельствованным переводом на государственном и русском языках;

2) копия паспорта или другой документ, удостоверяющий личность учредителя – иностранного физического лица, с нотариально засвидетельствованным переводом на государственном и русском языках.

Учредительные документы представляются на государственном и русском языках, в прошнурованном и пронумерованном виде, в трех экземплярах.

В случае если учредители товарищества приняли решение об осуществлении своей деятельности на основе типового устава, то представление устава в процессе государственной регистрации товарищества не требуется. Однако в заявлении о регистрации на основе типового устава должны быть отражены:

1) наименование товарищества и место его нахождения;

2) размер уставного капитала товарищества;

3) перечень участников товарищества с указанием их наименования, места нахождения, банковских реквизитов (если учредителем является юридическое лицо) или имени, места жительства и данных документа, удостоверяющего личность (если учредителем является физическое лицо);

4) указание о том, что товарищество будет осуществлять свою деятельность на основе типового устава.

Заявление должно быть подписано всеми учредителями, подлинность подписей которых должна быть нотариально удостоверена, за исключением заявления товарищества с ограниченной ответственностью, являющегося субъектом малого предпринимательства.

Документами, подтверждающими место нахождения юридического лица, могут быть: договор аренды, купли-продажи, документ, подтверждающий право на недвижимое имущество, с проставленным штампом о произведенной регистрации прав на недвижимое имущество либо нотариально засвидетельствованные копии этих документов. В случае если владельцем помещения является физическое лицо, то представляется нотариально засвидетельствованное согласие физического лица о предоставлении помещения в качестве места нахождения юридического лица. Государственные предприятия, государственные учреждения и акционерные общества со 100-процентным участием государства в качестве документа, подтверждающего место нахождения, представляют справку уполномоченного органа по управлению республиканской, коммунальной собственностью.

После представления всех необходимых документов Комитет регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан:

1) проверяет полноту пакета представленных документов и правильность их составления;

2) издает приказ о государственной регистрации юридического лица;

3) вносит в регистр юридических лиц сведения о юридическом лице;

4) в течение одного рабочего дня со дня регистрации направляет в органы государственной статистики и налоговые органы извещение о произведенной государственной регистрации юридического лица с указанием присвоенного БИН;

5) выдает свидетельство о государственной регистрации юридического лица с присвоенным БИН, свидетельство налогоплательщика и возвращает подлинники учредительных документов.

Необходимо знать, что занятие предпринимательской или иной деятельностью без регистрации влечет административный штраф с конфискацией предметов и (или) орудия совершения административных правонарушений, согласно статье 357-1 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП).

1.4. РЕГИСТРАЦИЯ В СЛУЧАЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Согласно Инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в следующих случаях реорганизации: преобразование, слияние, присоединение, разделение, выделение.

В случае реорганизации в регистрирующий орган должны быть представлены следующие документы:

1) решение уполномоченного органа юридического лица о реорганизации, скрепленное печатью юридического лица;

2) передаточный акт (при слиянии, присоединении и преобразовании) или разделительный баланс (при разделении, выделении);

3) документ, подтверждающий письменное уведомление кредиторов о реорганизации юридического лица;

4) подлинники учредительных документов, свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации);

5) квитанция или документ, подтверждающий уплату сбора в бюджет.

Юридическое лицо, прекратившее свою деятельность (реорганизованное), подлежит исключению из регистра. При преобразовании, слиянии, присоединении и разделении акционерного общества в регистрирующий орган дополнительно представляется свидетельство об аннулировании всех эмиссий акций акционерного общества.

1.5. УЧЕТНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ФИЛИАЛА И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

После того как принято решение об открытии филиала (представительства), необходимо разработать и утвердить положение о филиале (представительстве), которое должно содержать наименование, место нахождения, предмет деятельности, порядок управления и компетенцию руководителя филиала (представительства), а также наименование, место нахождения, предмет деятельности, данные о регистрации юридического лица, создающего филиал (представительство).

Для учетной регистрации филиала и представительства в регистрирующий орган подается заявление по установленной форме. К заявлению прилагаются решение юридического лица о создании филиала (представительства), скрепленное печатью юридического лица, положение о филиале (представительстве) в трех экземплярах на государственном и русском языках, в прошнурованном и пронумерованном виде, утвержденное уполномоченным органом юридического лица и скрепленное печатью, копии устава (положения) и свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), доверенность юридического лица, выданная руководителю филиала (представительства), документ, подтверждающий уплату сбора в бюджет, документы, подтверждающие место нахождения филиала (представительства), копии документов, удостоверяющих личность руководителя и учредителей юридического лица, их свидетельств налогоплательщика.

При регистрации филиалов и представительств иностранных юридических лиц, кроме предусмотренных документов, дополнительно должны быть представлены те же документы, что и при регистрации юридического лица с иностранным участием (см. п. 1.3).

Учетная регистрация филиала (представительства) включает в себя проверку соответствия законодательству представленных документов, выдачу свидетельства об учетной регистрации с присвоением БИН, занесение сведений о филиале (представительстве) в реестр.

1.6.  ИЗГОТОВЛЕНИЕ ПЕЧАТИ

Согласно пункту 2 статьи 33 Гражданского кодекса, юридическое лицо должно иметь печать со своим наименованием, поэтому после прохождения процедуры регистрации предприятие заказывает печать. Для этого оно представляет в фирмы, изготавливающие печати, следующие документы:

•    свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

•    заявление на изготовление печати (штампа);

•    доверенность на получение печати, если обратившееся лицо не является учредителем или директором предприятия;

•    документ, удостоверяющий личность.

1.7. РЕГИСТРАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

При регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан все регистрационные данные автоматически передаются в налоговые органы. Внесение информации в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется органами налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров. Поэтому если предприятие не планирует:

1) работать в специальном налоговом режиме;

2) вставать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

3) заниматься отдельными видами деятельности, предусматривающими дополнительную регистрацию;

4) осуществлять торговые операции наличными деньгами;

5) отправлять отчеты в электронном виде,

а также если в других районах нет объектов обложения налогами на землю, имущество, транспорт, источников загрязнения окружающей среды, то единственное, что необходимо будет сделать, – это дать дополнительную информацию о предприятии. Для этого в налоговый комитет необходимо подать заявление установленного образца (приложение 17 *), в котором указывается контактная информация (телефон/факс, e-mail), а также информация об ответственном работнике юридического лица по расчету с бюджетом (как правило, главный бухгалтер), с приложением копий документов, удостоверяющих его личность, и приказа о назначении (нотариально заверенные). Если же присутствуют условия, указанные в вышеперечисленных пунктах 1)–5), то дополнительно необходимо подать соответствующее налоговое заявление и пройти процедуры, описанные далее (см. п. 1.7.1–1.7.6).

*    Здесь и далее по тексту автор ссылается на приложения к постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 ноября 2011 года № 1390 «Об утверждении форм налоговых заявлений». Формы налоговых заявлений размещены на сайте www.salyk.kz в разделе «Налоговые заявления».

1.7.1. ВЫБОР РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

После прохождения государственной регистрации налогоплательщику необходимо выбрать режим налогообложения:

• общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов;
• специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации;
• специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств и для производителей сельскохозяйственной продукции.

Если компания решила применять общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, то никаких действий предпринимать не следует, то есть этот режим идет «по умолчанию». Если же компания решила применять специальный налоговый режим, то ей необходимо подать соответствующее заявление по месту осуществления деятельности в течение 20 дней после регистрации (приложения 11, 13, 15).

Непредставление налогового заявления в этот срок считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Специальный налоговый режим – это льготный режим налогообложения, поэтому он предусматривает некоторые ограничения по размеру дохода, по предельной среднесписочной численности работников, а также по виду деятельности. Следует учесть, что специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовую реализацию подакцизных товаров;

3) реализацию отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организацию и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработку и реализацию лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовую, страховую деятельность и посредническую деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Согласно пункту 3 статьи 428 Налогового кодекса, специальный налоговый режим не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);

4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%;

5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.

Согласно статье 433 Налогового кодекса, специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации могут применять юридические лица – субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

• предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;
• предельный доход за налоговый период (квартал) составляет 25 000 тыс. тенге.

В таблице представлены основные моменты налогообложения юридических лиц в двух режимах.

Налогообложение юридических лиц в соответствии с выбранным режимом

Из таблицы видно, что если вычеты у предприятия маленькие (например, оказание транспортных услуг или сдача в аренду недвижимости), то выгода применения специального налогового режима очевидна. Кроме того, при специальном налоговом режиме отчетность намного проще, чем при общеустановленном порядке налогообложения, и не требуется документального подтверждения расходов. Однако от ведения бухгалтерского учета в соответствии с НСФО данные предприятия не освобождаются.

1.7.2. ПОСТАНОВКА НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ПО НДС

Согласно статье 569 Налогового кодекса, налогоплательщик, не подлежащий обязательной постановке на регистрационный учет по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 568 Налогового кодекса, вправе добровольно подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС (приложение 20). К заявлению прилагается документ, подтверждающий место нахождения. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня подачи налогового заявления производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС или выносит решение об отказе.

Согласно статье 568 Налогового кодекса, обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица и индивидуальные предприниматели в том случае, если размер оборота (нарастающим итогом) превышает в течение календарного года 30 000-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год. В этом случае налогоплательщик обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение оборота.

1.7.3. РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Согласно статье 574 Налогового кодекса, постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;

2) оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;

3) производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции;

4) оптовая реализация алкогольной продукции;

5) производство и (или) оптовая реализация табачных изделий;

6) организация, проведение лотереи и реализация лотерейных билетов;

7) игорный бизнес;

8) услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов;

9) производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 статьи 279, а именно:

• моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
• автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
• моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов).

Для постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, налогоплательщик в явочном порядке не позднее трех рабочих дней до начала осуществления деятельности представляет налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности (приложения 22–26) в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения с приложением копий следующих документов:

• документа, подтверждающего право собственности, или договора аренды базы нефтепродуктов (емкости), автозаправочной станции, складского (вспомогательного, инженерно-технического) помещения при оптовой реализации алкогольной продукции – при осуществлении деятельности, предусмотренной в вышеуказанных подпунктах 2) и 4);
• лицензии на право осуществления деятельности – при осуществлении деятельности, предусмотренной в вышеуказанных подпунктах 1), 3), 4), 5) (за исключением оптовой реализации табачных изделий), 6), 7).

Налоговый орган в течение трех рабочих дней с даты подачи налогового заявления производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, с выдачей регистрационной карточки.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения или стационарных мест выдача регистрационной карточки производится отдельно на каждый объект налогообложения или стационарное место.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по организации, проведению лотереи и реализации лотерейных билетов, обязан производить регистрацию в налоговом органе каждого выпуска лотерейных билетов за десять календарных дней до начала их реализации.

1.7.4. РЕГИСТРАЦИЯ ККМ

В соответствии со статьей 645 Налогового кодекса денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (далее – ККМ). До начала применения ККМ производится ее регистрация в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Регистрация ККМ представляет собой постановку машины на учет в налоговом органе с внесением сведений о машине и налогоплательщике в журнал регистрации машин и выдачей регистрационной карточки ККМ с фискальной памятью.

 (Регистрация ККМ осуществляется налоговым органом в течение двух рабочих дней с момента подачи налогоплательщиком заявления (приложение 32). Регистрации подлежат технически исправные машины, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Казахстана.

При регистрации машины налогоплательщик представляет в налоговые органы:

1) налоговое заявление о постановке ККМ на учет в налоговом органе;

2) ККМ, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима;

3) паспорт завода-изготовителя;

4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков.

1.7.5. РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ЭЛЕКТРОННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Согласно статье 572 Налогового кодекса, постановка на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика носит добровольный характер. Для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление (приложение 21).

Представление налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика является согласием налогоплательщика на обмен электронными документами посредством передачи по информационно-коммуникационной сети, обеспечивающей гарантированную доставку сообщений, в том числе на получение уведомлений органов налоговой службы, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня приема налогового заявления по доверенности выдает налогоплательщику под роспись в журнале выдачи документов:

1) электронный носитель информации с ключевым контейнером, содержащим электронную цифровую
подпись;

2) соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами.

1.7.6. РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно статье 577 Налогового кодекса, постановка налогоплательщика на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения производится налоговым органом для обеспечения уплаты налогоплательщиком налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, единого земельного налога и других обязательных платежей в бюджет на основании сведений уполномоченных государственных органов, осуществляющих учет, регистрацию объектов налогообложения в соответствии со статьей 583 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней со дня возникновения таких прав представить налоговое заявление (приложение 17) для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. К налоговому заявлению прилагаются нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих, идентификационных или иных документов, подтверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что, согласно статье 498 Налогового кодекса, плательщики платы за эмиссии в окружающую среду представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляется в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. В случае если организация арендует по договору аренды транспорт у физического лица и списывает горюче-смазочные материалы, то сдавать отчет и уплачивать плату за эмиссии в окружающую среду после регистрации необходимо будет в том районном налоговом департаменте, в котором стоит на учете в ГАИ данное транспортное средство.

За нарушение налогоплательщиком срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе предусмотрен административный штраф согласно статье 205 КоАП.

1.8. ОТКРЫТИЕ СЧЕТА В БАНКЕ

Открытие банковского счета юридическим лицом производится на основании заключенного договора между банком и клиентом. Для открытия счета представляются следующие документы:

• заявление на открытие банковского счета (бланк предоставляется банком);
• нотариально заверенный документ с образцами подписей и оттиском печати в количестве трех экземпляров (карточка предоставляется банком);
• нотариально заверенная копия устава;
• нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан;
• копия свидетельства о регистрации в налоговых органах;
• протокол общего собрания и приказ о назначении директора с правом первой подписи;
• приказ о назначении главного бухгалтера (если предусмотрена подпись главного бухгалтера);
• копия удостоверения личности;
• доверенность на лицо, которое будет проводить банковские операции (осуществлять платежи, брать выписки, вносить деньги на расчетный счет и т. д.).

Согласно статье 581 Налогового кодекса, банки обязаны при открытии банковских счетов налогоплательщику – юридическому лицу уведомить налоговый орган об открытии указанных счетов посредством передачи по информационно-коммуникационной сети, обеспечивающей гарантированную доставку сообщений, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их открытия.

Если же компания открывает счет в иностранном банке, то, согласно статье 25 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле», юридические лица-резиденты, за исключением банков и Национального оператора почты, обязаны уведомить Национальный банк Республики Казахстан об открытии банковских (в том числе сберегательных) счетов в иностранных банках в срок не позднее тридцати календарных дней со дня заключения договора с иностранным банком. Кроме того, введением в действие Закона Республики Казахстан от 28 августа 2009 года № 191-IV «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма» ужесточились требования к контролю финансовых операций. Особое внимание обращается на операции с офшорными зонами. Перечень офшорных зон утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 10 февраля 2010 года № 52.

1.9. ПОЛУЧЕНИЕ РАЗРЕШИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

К разрешительным документам относятся документы, выдаваемые субъекту частного предпринимательства в одном из следующих видов:

•    лицензия,

•    разрешение,

•    свидетельство об аккредитации,

•    сертификат.

Разрешительный документ, выданный уполномоченным органом, подтверждает соответствие юридического лица или объекта требованиям, установленным законодательством для разового или многоразового выполнения определенной операции.

15 июля 2011 года был принят Закон Республики Казахстан№ 461-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования разрешительной системы», который вступил в силу 30 января 2012 года. Законом вносятся изменения и дополнения в 57 законодательных актов Казахстана, в том числе в Налоговый, Экологический, Земельный кодексы Республики Казахстан, КоАП, законы Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214-III «О лицензировании» (далее – Закон о лицензировании), от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан», от 3 апреля 2002 года № 314-II «О промышленной безопасности на опасных производственных объектах»и многие другие.

Вносимые поправки направлены на совершенствование и упрощение норм действующего законодательства в лицензионно-разрешительной сфере, снижение административного бремени для предпринимателей путем сокращения видов лицензий и разрешений, на исключение излишних требований, сокращение сроков выдачи документов, обеспечение введения электронных реестров разрешительных документов и выдачу разрешительных документов по принципу «одного окна».

Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, определен Законом олицензировании. Если деятельность предприятия подпадает под лицензирование, то лицензию необходимо получить до начала деятельности, так как занятие предпринимательской или иной деятельностью без лицензии влечет конфискацию дохода (дивидендов), денег, ценных бумаг, полученных вследствие административного правонарушения
(ст. 357 1 КоАП).

Субъектам малого предпринимательства предоставляются некоторые льготы в вопросах лицензирования. Например, право на сокращенные сроки оформления лицензий – не позднее десятидневного срока со дня подачи лицензиатом заявления со всеми необходимыми документами, тогда как общеустановленный срок составляет один месяц. При этом если в указанный срок лицензия субъекту малого предпринимательства не выдана либо не дан ответ об отказе в выдаче лицензии, то доход, полученный субъектами малого предпринимательства после истечения указанного срока, не может рассматриваться как доход, полученный от безлицензионной деятельности. Такой доход конфискации не подлежит.

Одним из самых распространенных разрешений при открытии некоторых видов бизнеса является соответствующее разрешение от санитарно-эпидемиологической станции (СЭС) и противопожарной службы.

Если компания планирует привлекать иностранную рабочую силу, то в соответствии с Законом Республики Казахстан от 23 января 2001 года № 149-II «О занятости населения»в целях защиты внутреннего рынка труда и стимулирования привлечения в страну высококвалифицированных иностранных специалистов Правительством Республики Казахстан устанавливается ежегодная квота на привлечение иностранной рабочей силы для осуществления трудовой деятельности на территории Казахстана. Согласно данному требованию, все юридические лица, филиалы и представительства Республики Казахстан при привлечении иностранной рабочей силы должны получить разрешение на привлечение иностранцев на соответствующие должности (Правила и условия выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 января 2012 года № 45).

С 1 января 2012 года вступило в силу Соглашение о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей(г. Санкт-Петербург, 19 ноября 2010 года), ратифицированное Законом Республики Казахстан от  27 июня 2011 года № 442-IV. Жители России, Казахстана и Беларуси получили преференции при устройстве на работу в любой из стран Таможенного союза. Соглашение предусматривает, что и трудовые мигранты, и работодатели могут не получать разрешения на осуществление трудовой деятельности. Срок временного пребывания трудящегося-мигранта в стране Таможенного союза определяется сроком действия трудового договора трудящегося-мигранта с работодателем. Кроме того, если договор будет расторгнут досрочно, трудящийся-мигрант имеет право в течение 15 дней заключить новый трудовой договор. Также граждане государств Таможенного союза освобождаются от постановки на учет по месту пребывания в течение 30 суток с даты въезда на территорию государства трудоустройства. Лица, представившие документы, подтверждающие родственные связи с трудовым мигрантом (члены семьи), также регистрируются на срок действия трудового договора трудящегося мигранта.

Граждане Таможенного союза, указавшие цель въезда – «на работу» и в течение 30 дней не определившиеся с трудоустройством, имеют право зарегистрироваться в уполномоченных органах государства на срок до 60 суток с правом продления на 90 суток. В отношении лиц, указавших иные цели пребывания, действие данного соглашения не распространяется.

Перечень продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2005 года № 367 «Об обязательном подтверждении соответствия продукции в Республике Казахстан». Обязательной сертификации подлежит как продукция, выпускаемая в обращение на территории Республики Казахстан, так и продукция, производимая за пределами республики и ввозимая на территорию страны. В настоящее время отменена сертификация всех видов услуг.

Аккредитация – это процедура, посредством которой уполномоченный орган по аккредитации, согласно Закону Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 61-IV «Об аккредитации в области оценки соответствия», официально признает правомочие юридического лица выполнять работы в определенной сфере. Как правило, аккредитации подлежат органы образования, здравоохранения.

1.10.  РЕГИСТРАЦИЯ В ОРГАНАХ СТАТИСТИКИ

При регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан все регистрационные данные автоматически передаются в органы статистики. Статистическая карта как правоустанавливающий документ отменена. В целях осуществления плавного перехода на единую систему идентификации юридических лиц, филиалов и представительств  в органах статистики будут применяться два идентификатора – код ОКПО и код БИН. Информация о присвоенном коде ОКПО респондентам будет доступна после непосредственного обращения в территориальные подразделения Агентства Республики Казахстан по статистике. Также при обращении в органы статистики необходимо будет заполнить анкету и получить так называемый «бегунок» с перечнем отчетных форм для предприятия.

1.11.  РЕГИСТРАЦИЯ В НАЦИОНАЛЬНОМ БАНКЕ

Если предприятие планирует заняться внешнеэкономической деятельностью, то необходимо будет сдавать отчеты в Национальный банк Республики Казахстан. Для этого следует обратиться в Национальный банк, заполнить анкету и определиться с формами отчетов (как правило, это формы 1-ПБ, 10-ПБ).

1.12.  ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА (НА ПРИМЕРЕ ТОО)

Уставный капитал– это сумма средств, первоначально инвестированных участниками (собственниками, акционерами) юридического лица для обеспечения уставной деятельности организации. Вкладом в уставный капитал могут бытьденежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС (пп. 1) п. 3 ст. 231 Налогового кодекса).

Максимальный размер уставного капитала законодательством не ограничивается. Но минимальный размер установлен и отличается для разных организационно-правовых форм юридических лиц. Например, для ТОО он не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам МРП на дату представления документов для государственной регистрации товарищества, за исключением ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства, размер минимального уставного капитала которого не может быть менееста тенге.

Как же выбрать оптимальный размер уставного капитала? Чтобы принять правильное решение, нужно, прежде всего, определить назначение уставного капитала. Можно выделить четыре основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной основой деятельности общества, то есть первоначальным или стартовым капиталом;

2) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует число голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер;

4) является одним из показателей  платежеспособности предприятия, так как значительный размер уставного капитала выступает дополнительной гарантией для партнеров при совершении сделок.

Оптимальный размер уставного капитала – это размер, который обеспечивает баланс потребностей бизнеса и возможностей учредителей. Если уставный капитал маленький, то для начала работы бизнеса часто не хватает оборотных средств и для пополнения оборотных средств приходится использовать следующее:

1)беспроцентные займы от учредителей и других лиц. Однако они должны быть на возвратной основе, и если по истечении срока заем не будет возвращен, то сумма займа включается в доход предприятия и, соответственно, облагается корпоративным подоходным налогом;

2)  безвозмездные взносы от учредителей. Однако имущество, полученное безвозмездно, образует доход, который облагается КПН;

3)дополнительные взносы в уставный капитал. Однако увеличение уставного капитала влечет необходимость внесения изменений в учредительные документы, то есть необходима перерегистрация юридического лица;

4) кредит в банке. Однако за кредит необходимо выплачивать соответствующий процент.

В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества.

Уставный капитал и его соотношение с собственным капиталом при регистрации или перерегистрации ТОО не проверяются. Проверка уставного капитала ТОО может производиться:

1) независимым экспертом по требованию любого из участников;

2) по решению суда;

3) по итогам каждого финансового года, на основании финансовой отчетности.

Три участника регистрируют ТОО «А» в равных долях. Уставный капитал составляет 1 500 000 тенге. Один участник вносит свою долю в кассу, другой – на расчетный счет в банк, а третий – в виде основных средств (офисная мебель и оргтехника).

Корреспонденция счетов при внесении вклада в уставный капитал

Тенге

Если кто-либо из учредителей ТОО не вносит причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, то оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо будет ликвидировано.

1.13.  ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ФИЛИАЛА И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Юридическое лицо подлежит перерегистрации в случае:

1) уменьшения размера уставного капитала;

2) изменения наименования;

3) изменения состава участников в хозяйственных товариществах.

Юридическое лицо должно в течение месяца с момента принятия решения уполномоченного органа подать в регистрирующий орган заявление о перерегистрации с приложением пакета необходимых документов.

Для перерегистрации юридического лица в регистрирующий орган представляются:

1) заявление о перерегистрации юридического лица;

2) решение или выписка из решения уполномоченного органа о внесении изменений (дополнений) в учредительные документы, скрепленные печатью юридического лица;

3) учредительные документы с внесенными изменениями (дополнениями). При этом внесение изменений и дополнений может быть оформлено двумя способами: путем составления учредительных документов в новой редакции либо оформления изменений (дополнений) в виде приложений к прежним учредительным документам. Если учредительные документы в соответствии с законодательством подлежат нотариальному удостоверению, то и вносимые в них изменения и дополнения должны быть удостоверены в нотариальном порядке;

4) подлинники прежних учредительных документов;

5) подлинники свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), свидетельства налогоплательщика;

6) документ, подтверждающий уплату сбора в бюджет;

7) копии документов, удостоверяющих личность руководителя и учредителей юридического лица, их свидетельств налогоплательщика. В случае когда в состав участников юридического лица входит новый участник– юридическое лицо, то в регистрирующий орган вместе с учредительными документами представляется справка налогового органа об отсутствии у нового участника – юридического лица налоговой задолженности.

Филиал (представительство) подлежит учетной перерегистрации в случае изменения наименования.

Осуществление деятельности без перерегистрации юридического лица, филиала, представительства влечет штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 357-4 КоАП.

1.14.  ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА БЕЗ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИИ (уведомительный характер изменений)

В случае внесения изменений и дополнений в учредительные документы, не влекущих государственной перерегистрации (смена директора, юридического адреса), юридическое лицо (филиал, представительство) извещает об этом регистрирующий орган в месячный срок.

Например, в случае смены директора налогоплательщик представляет сначала в налоговый департамент, а затем в департамент юстиции следующие документы:

•    заявление (в налоговый департамент – по форме, предложенной в 17приложении 17, в департамент юстиции– в произвольной форме);

•    протокол собрания (решение единственного учредителя);

•    приказ о назначении директора;

•    копии документов нового директора (РНН, удостоверение личности);

•    доверенность на представителя.

В случае изменения места нахождения юридического лица (филиала, представительства) налогоплательщик для регистрации внесенных изменений и дополнений в учредительные документы представляет в регистрирующий орган следующие документы:

•    уведомление;

•    протокол собрания (решение единственного учредителя);

•    приложение к уставу (на государственном и русском языках);

•    документ, подтверждающий право на недвижимое имущество, или договор аренды помещения (для малого бизнеса не надо);

•    доверенность на представителя.

Данные об изменении адреса автоматически передаются в налоговый департамент. Если изменились контактные телефоны, то эту информацию необходимо передать в налоговый департамент, заполнив заявление (приложение 17).

Юридический адрес предприятия не может быть одним, а фактический – другим. В соответствии со статьей 39 Гражданского кодекса местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего органа (директора, правления, совета директоров и т. п.). Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах с записью полного почтового адреса. Согласно статье 558 Налогового кодекса, для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, осуществляется налоговое обследование. Налоговое обследование проводится в рабочее время, для участия в нем могут быть привлечены понятые. По результатам налогового обследования составляется акт о результатах обследования. При отсутствии налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика. В течение двадцати рабочих дней с даты направления органом налоговой службы уведомления налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в орган налоговой службы письменное пояснение о причинах отсутствия в момент обследования. В случае неисполнения данного требования или по результатам налогового обследования, проведенного на основании возврата почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органом налоговой службы, по причине отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, орган налоговой службы приостанавливает расходные операции по банковским счетам налогоплательщика (пп. 5)–6) п. 1 ст. 611 Налогового кодекса). В случае подтверждения налоговым органом фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения налоговые органы вправе самостоятельно снять такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость (п. 4 ст. 571 Налогового кодекса).

Если в качестве юридического адреса указывается жилая квартира, например, квартира директора, то в таком случае в регистрирующий орган необходимо представить нотариально заверенное заявление собственника квартиры о том, что он разрешает использовать адрес своей квартиры в качестве юридического адреса предприятия. В этом случае на него возлагается ответственность о приеме корреспонденции и присутствии кого-либо в рабочее время в случае налогового обследования для подтверждения факта наличия данного предприятия. Кроме того, если хозяин квартиры не директор или не учредитель, то возникают налоговые обязательства по доходу от сдачи квартиры в аренду юридическому лицу (подоходный налог у источника выплаты либо регистрация собственника квартиры в качестве индивидуального предпринимателя).

Несвоевременное извещение регистрирующего органа об изменении места нахождения юридического лица влечет штраф согласно пункту 2 статьи 357-4 КоАП.