Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 2. Организация работы бухгалтера

2.1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В системе хозяйственного учета выделяют три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный (управленческий) учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций и процессов (участок, отдел, цех, склад), поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используют для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и т. д.). Оперативный учет прерывен во времени, надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, нау­ки, образования и т. д. Он содержит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных актов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. В бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.

В качестве основных принциповбухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить начисление и непрерывность.

Задачамибухгалтерского учета являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования внутренними и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и другими уполномоченными государственными органами);

•    обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

•    своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов;

•    обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью.

Управление предприятиеморганизуется его собственником (учредителем). В соответствии с уставом субъект самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда и обязанности работников.

Трудовой коллектив участвует в деятельности предприятия на основе различных форм найма (договоры, контракты и т. п.), регулирующих трудовые отношения работника и собственника.

Руководитель предприятия обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности) и стандартами бухгалтерского учета.

В зависимости от объема работ и вида деятельности предприятия руководитель может организовать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, либо ввести в штат только должность главного бухгалтера, либо доверить бухгалтерский учет на договорной основе специализированной фирме, либо вести его самому. Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует учетную политику, налоговую учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на должность главного бухгалтера организации публичного интереса назначается профессиональный бухгалтер. Данное положение закона вступило в силу с 2012 года, и теперь главные бухгалтеры организаций публичного интереса должны иметь сертификат профессионального бухгалтера.

Главный бухгалтер (в случае отсутствия такового в штатном расписании – просто бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он руководствуется Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  (далее – Налоговый кодекс), МСФО и НСФО, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входит:

•    организация бухгалтерского учета на предприятии и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

•    широкое использование современных средств автоматицации учета и форм его ведения;

•    составление достоверной отчетности;

•    выявление и рациональное применение внутренних резервов;

•    своевременное проведение в структурных подразделениях предприятия документальных ревизий;

•    анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и т. д.

Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т. п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухучета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение документальных ревизий, нарушение сроков представления отчетности и т. п.

Главный бухгалтер назначается руководством предприятия в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Назначение оформляется в письменном порядке.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится передача дел вновь назначенному главному бухгалтеру. Прием и передача дел производится на основании приказа руководства предприятия, в котором указываются:

•    сроки приема-передачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель с момента подписания приказа;

•    порядок оплаты труда сдающего и принимающего главного бухгалтера;

•    лицо, которому на период приема-передачи дел предоставлено право подписи на документах. При этом до оформления права подписи лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем принимающего.

В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, организация процесса восстановления бухгалтерского учета возлагается на руководство субъекта.

На предприятии централизованный учет сосредоточивается в главном звене – бухгалтерии. Отдельные подразделения предприятия в этих условиях составляют первичные и некоторые сводные документы (отчеты). Их задача – обеспечить правильность оформления и своевременность представления документов в бухгалтерию. При централизации учета работники бухгалтерии имеют больше возможностей для усиления контроля за работой отдельных подразделений предприятия и анализа хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера показателей, возможности и целесообразности применения на данном предприятии тех или иных учетных принципов, бухгалтерский учет организуется по двойной или простой системе. В основном бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с типовым планом счетов.

Для контроля за полнотой и правильностью отражения хозяйственных операций ведется книга регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными текущего учета.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации путем сравнения двух смежных балансов (остатков) – на начало и на конец отчетного периода.

Объектами бухгалтерского учетаявляютсяактивы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются.

Объекты бухгалтерского учета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.

При ведении бухучета субъектом должны быть обеспечены:

•    неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

•    полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

•    правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

2.2.  УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.2.1. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Организация в учетной политике самостоятельно определяет, по каким стандартам будет производиться ведение и составление финансовой отчетности.

Как правило, публичные организации составляют учетную политику по МСФО, субъекты малого и среднего бизнеса придерживаются НСФО.

Учетная политика, согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

В течение отчетного периода и при переходе к следующим периодам должна применяться одна и та же учетная политика. Изменения допустимы только тогда, когда это:

•    требуется каким-либо МСФО или НСФО. В этом случае обязателен пересмотр учетной политики;

•    приведет к тому, что в финансовой отчетности будет представлена более надежная и уместная информация.

Согласно пункту 139 НСФО № 2,учетная политика должна приводить к появлению информации, которая:

•    уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;

•    надежна в том, что финансовые отчеты:

–   достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;

–   отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только юридическую форму;

–   являются нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;

–   являются консервативными;

–   являются полными во всех существенных отношениях.

Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности методов и способов ведения финансового учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

•    об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью);

•    непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствует намерение и необходимость самоликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности);

•    последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому);

•    применения метода начисления (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами);

•    относимости учетной политики к потребностям пользователей при принятии экономических решений.

Основное назначениепринимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический, организационный.

Методический аспект подразумевает, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие.

Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах.

Организационный аспект – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.

2.2.2. МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности из нескольких допускаемых НСФО или МСФО и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Это называется «применить профессиональное бухгалтерское суждение». Наиболее важным при применении профессионального суждения является вопроспризнания объекта учета, что подразумевает включение показателя в баланс или отчет о прибылях или убытках. Например, бухгалтер определяет наличие в объекте возможности получения будущих экономических выгод, вероятность их притока или оттока, надежность определения себестоимости актива и т. д.

Предприятие самостоятельно принимает решение по нижеследующим положениям.

Оценка поступающих объектов основных средств. Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию; объектов,вносимых учредителями, – по согласованной между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, – экспертным путем или по данным акта приема-передачи; при изготовлении основных средств самим хозяйствующим субъектом – по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменных операций стоимость приобретенных объектов измеряется по справедливой стоимости полученных активов, которая равна справедливой стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Определение срока использования основных средств. Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Срок использования оборудования характеризуется его техническими данными в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции.

Срок полезной службы долгосрочных активов, а именно основных средств инематериальных активов, определяется предприятием при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства предприятия и устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемым сроком полезной службы и с учетом специфики производства и опыта работы предприятия.

Амортизация основных средств. Согласно пункту 287 НСФО № 2, при учете основных средств на предприятии возможно применение одного или нескольких методов начисления амортизации:

•    метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

•    метод единиц продукции (производственный метод);

•    метод уменьшающегося остатка.

При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств какой метод начисления амортизации используется. При этом выясняются факторы, влияющие на износ оборудования, – это предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ.

В целях определения срока полезного использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

•    первоначальная стоимость основных средств;

•    срок полезной службы;

•    метод начисления амортизации.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием сроков полезной службы.

Определение ликвидационной стоимости. С учетом опыта определяется срок экономической полезности основных средств, так как экономические выгоды будут получены тогда, когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силу технических, технологических и иных причин не представляет собой актива, содержащего будущие экономические выгоды. Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В основном на предприятиях ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Последующая оценка основных средств. Существует две модели учета основных средств после признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов.

В первой модели– модель капитализации затрат –  за основу принята оценка по первоначальной стоимости: основные средства, после признания в качестве активов, отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учетом требований об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости.

Вторая модель– модель учета по переоцененной стоимости – предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Решение о проведении переоценки основных средств принимается субъектом самостоятельно, при необходимости периодичность переоценки определяется учетной политикой.

При первоначальном признании объект недвижимости, здание и оборудование оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готовности к эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Ремонт основных средств. Предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта объектов основных средств, о создании резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующем объеме ежемесячных отчислений или же о применении способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности или сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения, то есть отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены.

При признании объекта недвижимости, зданий и оборудования следует обратить внимание на то, что запчасти и ремонтное оборудование обычно признаются в качестве запасов. Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования, если организация планирует использовать их в течение более чем одного года. Если запасные части или вспомогательное оборудование могут быть использованы только вместе с определенным объектом и ожидается, что их использование будет нерегулярным, они должны признаваться объектами недвижимости, зданий или оборудования и амортизироваться с момента их готовности к использованию в течение периода времени, не превышающего срока полезного использования соответствующих активов.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений), могут быть:

•    затраты на модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;

•    затраты на усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции; и

•    затраты на внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.

При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложений производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в организацию. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расход за период, в котором они были понесены.

Амортизация нематериальных активов. Предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией предприятия с учетом будущих экономических выгод и утверждается руководителем предприятия при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение срока полезной службы.

После первоначального признания предприятие не переоценивает нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива, в соответствии с разделом 26 «Обесценение нефинансовых активов» НСФО № 2. В случае выявления любого такого признака предприятие оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

Расходы будущих периодов. В случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себе­стоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат.

На предприятии может быть принята следующая группировка расходов будущих периодов:

•    по сроку, в течение которого предполагается списать расходы будущих периодов:

–   расходы будущих периодов, подлежащие списанию в течение 12 месяцев;

–   расходы будущих периодов, подлежащие списанию в течение периода более 12 месяцев;

•    по видам:

–   страховые премии;

–   прочие расходы будущих периодов.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующей информации для каждой статьи расходов:

•    дату начала использования;

•    дату окончания использования.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств, производственные затраты на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другое), определяет порядок их использования.

Резерв под снижение стоимости запасов. Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если предприятие считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами предприятия на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. На предприятии должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете резервов и оценочных обязательств нужно руководствоваться разделом 20 «Оценочные обязательства и условные обязательства» НСФО № 2.

Начисление резервов производится для отражения обязательств, не определенных по величине либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии трех условий:

• обязательство должно уже существовать у предприятия как результат прошлых событий. Обязательство может быть юридически определено, то есть проистекать из договора или закона, или из прошлой практики предприятия, или если предприятие достаточно конкретным текущим заявлением указало, что принимает на себя определенные обязательства и тем самым создает действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены;
• предприятие должно будет выполнить это обязательство с высокой степенью вероятности;
• сумма обязательства может быть надежно оценена.

Периодичность начисления резервов, оценочных обязательств следующая:

Периодичность начисления резервов, оценочных обязательств

Резервы по сомнительным долгам. Предприятие само, на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что предприятие не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам.

На основании опыта прошлых лет (минимум, три предыдущих года) подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Списание безнадежных долгов. Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска, либо вследствие неплатежеспособности должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя предприятия о списании безнадежного долга, решением суда или иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на расходы периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не использованная полностью в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Финансовые инвестиции. Предприятие самостоятельно решает, по какой стоимости учитывать:

•    долгосрочные финансовые инвестиции – по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости;

•    краткосрочные финансовые инвестиции – по справедливой стоимости или по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости;

•    как провести переоценку финансовых инвестиций и как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или как нераспределенный доход.

По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества предприятие выбирает одну из моделей учета инвестиций:

•    модель учета по фактическим затратам;

•    модель долевого участия;

•    по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка.

Классификация инвестиций зависит от цели их приобретения. Предприятие определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает ее на каждую отчетную дату.

Признание дохода. Доход признается при соблюдении следующих условий:

•    сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

•    существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом.

2.2.3. ТЕХНИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы.

Учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ.

Учет запасов. Необходимо принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок) либо метод специфической идентификации (по себестоимости единицы закупаемых материалов). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем видам товарно-материальных запасов.

В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании товарно-материальных запасов может стать эффективным инструментом управления себестоимостью предприятия.

Для оценки себестоимости запасов на многих предприятиях используется метод средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи, за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из величин – себестоимости и чистой стоимости реализации запасов – используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.

Управленческий учет. Как известно, данные этого учета на предприятии не предназначены для широкого круга внешних пользователей, их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в рабочем плане счетов, либо использовать в дополнение к ним или обособленно от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведется в отдельной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику ее использования, исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Предприятие определяет объекты учета и калькуляции, порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельности предприятие может избрать попередельный, позаказной или нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта.

Инвентаризация имущества и обязательств. Кроме обязательных инвентаризаций, возможно проведение ряда дополнительных проверок фактического наличия ценностей. При этом предприятие устанавливает периодичность проведения инвентаризаций, дату их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них.

Форма бухгалтерского учета. Предприятие выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. При выборе учета многие предприятия сегодня ориентируются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможности использования одной из традиционных форм ведения бухгалтерского учета: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы.

Типовой план счетов. Типовой план счетов конкретной организации разрабатывается ею согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. Организация открывает синтетические и аналитические счета исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством и учредительными документами. Типовой план счетов утверждается руководителем организации.

Внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму отчетов, периодичность, сроки их представления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей.

2.2.4. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ЧАСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения нижеследующих вопросов.

Организационная форма и структура бухгалтерской службы. Предприятие самостоятельно решает, создать ли собственную бухгалтерию как структурное подразделение, поручить ли ведение учета специализированной организации или же нанять соответствующего специалиста на договорных началах; как должна быть организована бухгалтерская служба, то есть какова должна быть численность учетного персонала, какие отделы (группы, секторы) необходимы в ней (расчетный, материальный, производственный, сводный и другие отделы), какова их соподчиненность. В любом случае в обязанности руководителя предприятия входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета.

Внутрипроизводственный контроль. Предприятие решает, какой должна быть система внутрипроизводственного контроля, а также:

• устанавливает ответственность каждого работника за правильность оформления и составления первичных учетных документов, своевременную их передачу в службы учета;
• определяет круг должностных лиц, имеющих право подписи внутренних и исходящих учетных документов, использование бланков строгой отчетности, к которым могут быть отнесены, по решению предприятия, бланки любых первичных документов, оформляющих движение определенных ценностей;
• создает надлежащие условия хранения ценностей;
• устанавливает порядок проведения внезапных проверок хозяйственной деятельности со стороны бухгалтерии, ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита, независимой аудиторской организации или других организаций, частных лиц, уполномоченных решением предприятия;
• организует систематическое обучение высшего и среднего управленческого персонала в целях повышения квалификации и ориентации в современно-правовой ситуации;
• проводит соответствующий инструктаж среди прочего персонала и вновь принимаемых сотрудников.

2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА

Документооборот – это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив.

Типовые правила документирования и управления документацией в государственных и негосударственных организациях утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 декабря 2011 года № 1570.Типовые правила устанавливают порядок организации документирования управленческой деятельности и порядок организации работы с документами несекретного характера на бумажных носителях, управления документацией в государственных и негосударственных организациях и распространяются на организационно-распорядительную документацию.

Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком, утвержденным руководством предприятия. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы составляются на государственном или русском языках.

Для оформления права лица выступать от имени предприятия при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Доверенность подписывается руководством предприятия и заверяется печатью.

Классификация, порядок оформления, хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производятся согласно положению о делопроизводстве,которое разрабатывается на предприятии.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период, вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности, представляет собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности.

Принятая система документирования хозяйственных операций на предприятии обеспечивает полноту отражения.

Ответственность за своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контроль за соблюдением документооборота исполнителями осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательныдля всех работников компании.

Первичные документы создаются в соответствии с приказом министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

На предприятии определяется следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

•    платежные поручения;

•    выписки банка;

•    расходные и приходные кассовые ордера;

•    договоры поставки.

Руководитель предприятия определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

•    на каждый вид документа должен быть определен путь его продвижения, без лишних операций;

•    намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

•    намеченные сроки исполнения документов должны быть минимальными.

Документомназывают материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение. Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операций), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

•    наименование документа;

•    дату составления;

•    наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

•    содержание хозяйственной операции;

•    измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

•    наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

•    личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит из проверки всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые подписи должностных лиц), целесообразности и законности операций, указанных в документе, в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т. п.), в исправлении ошибок в документах, в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка).

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые.

При обнаружении ошибок в регистрах, после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок.

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют бухгалтерскую справку, данные которой заносят в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами.

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры – это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией.

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, поступающие грузы и т. п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т. п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости – число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях – оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, в основном подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Согласно статье 126 Гражданского кодекса Республики Казахстан, документ может составлять коммерческую тайну организации в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Ответственность за незаконное разглашение и использование сведений, составляющих коммерческую тайну, без согласия их владельца, а также собирание этих сведений путем противоправных действий предусмотрена пунктом 1 статьи 200 Уголовного кодекса Республики Казахстан.

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т. д.), а также  по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т. д.).

Для контроля за исполнением документов в организации может быть создана контрольная картотека – в разрезе сроков, исполнителей и специфики документов.

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранят в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность, или в кассе организации. Документы прошлого года хранятся в бухгалтерии в течение всего наступившего года, затем их сдают в архив организации. Ответственность за организацию хранения учетных документов несет руководитель предприятия.

Для установления сроков хранения документов, отбора их на хранение и уничтожение в организации может быть создана постоянно действующая экспертная комиссия, которая назначается приказом руководителя организации из числа наиболее квалифицированных специалистов основных структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников организации.

По документам, отобранным на постоянное длительное хранение, составляют описи.

Уничтожение документов оформляют актом, который подписывается членами экспертной комиссии, и в обязательном порядке – представителем архивного фонда, и утверждается руководителем организации.

Предварительно производится отбор документов к постоянному, временному (до 10 лет), долговременному (свыше 10 лет) хранению и уничтожению дел с истекшим сроком хранения. Дела постоянного хранения и по личному составу подшиваются и переплетаются в книги, листы нумеруются и оформляются реквизиты обложки книги.

На отобранные дела составляются описи (отдельно – на дела с постоянным сроком хранения и по личному составу). На документы с истекшим сроком хранения составляются акты о выделении их к уничтожению.

Дела включаются в акты о выделении их к уничтожению, если предусмотренный для них срок хранения истек к 1 января года, в котором составлен акт. Например, дела с пятилетним сроком хранения, законченные в 2007 году, могут быть включены в акт, который будет составлен не ранее 1 января 2013 года.

Документы, отобранные к уничтожению и включенные в акты, сдают на вторичное сырье, с оформлением приемо-сдаточных документов с организациями по заготовке вторичного сырья.

Документы по бухгалтерскому учету и отчетности имеют разные сроки хранения. Сроки хранения документов по бухгалтерскому учету и отчетности утверждены приказом и. о. министра культуры и информации Республики Казахстан от 25 сентября 2009 года № 128 «Об утверждении Типовых правил документирования и управления документацией в государственных и негосударственных организациях, Перечня типовых документов, образующихся в деятельности государственных и негосударственных организаций, с указанием сроков хранения». В таблице представлены сроки хранения по наи­более важным документам:

Сроки хранения документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Перечень документов по срокам хранения является основным нормативным документом (прилагается к учетной политике) при определении сроков хранения и отборе на уничтожение типовых документов. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством.

Порядок передачи и дальнейшего использования документов при реорганизации или ликвидации предприятия предусматривается приказом о реорганизации или ликвидации организации. Передача документов ликвидируемой организации входит в обязанность ликвидационной комиссии, образованной для передачи дел и имущества. При реорганизации организации, при передаче функций от одной организации другой составляется акт незавершенных по делопроизводству дел и архив реорганизуемой организации.

2.4. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Вся финансовая отчетность составляется в национальной валюте с единицей измерения тенге или тыс. тенге.

Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года и приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)»установлено, что финансовая отчетность субъекта включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств (прямой или косвенный метод);

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Общеустановленная финансовая отчетность представляется ежегодно.

Кроме установленных государственных форм финансовой отчетности, на предприятиях вводятся внутрипроизводственные формы финансовой отчетности с периодичностью представления ежемесячно или один раз в квартал.

Внутрипроизводственная финансовая отчетность охватывает информацию учета, которая необходима управленческому персоналу для управления производством, а также для планирования, экономического анализа и контроля. Эта отчетность предназначена для внутреннего использования на предприятии и поэтому внешним пользователям отчетность не предоставляется и является коммерческой тайной предприятия.

Требование пользователями дополнительной финансовой отчетности, кроме общеустановленной в Республике Казахстан, категорически запрещается, как запрещается  ее составление и представление.

2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ВНУТРИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политике, эффективного проведения операций, включая меры по сохранению активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета, руководитель предприятия может организовать службу внутреннего контроля.

Для обеспечения сохранности основных средств, нематериальных активов и запасов приказом директора назначаются материально ответственные лица, за которыми закрепляются основные средства, нематериальные активы и запасы.

С материально ответственными лицами заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности вверенных им активов предприятия.

Фактический контроль за активами предприятия и документами заключается в принятии мер предосторожности с целью обеспечения сохранности денежных средств и товарно-материальных запасов. Это   технические средства в виде механической защиты, защиты компьютерной от несанкционированного доступа к информации, наличие компетентных работников.

Необходимо установление такой системы, когда каждый сотрудник подотчетен следующему по должности работнику. Это не уменьшает риска сговора между ними, но уменьшает риск его возникновения.

Крайне важно для администрации предприятия иметь представление о родственных отношениях материально ответственных лиц или лиц, через которых проходит одна операция.

Разделение обязанностей может иметь существенные различия, но везде должны существовать такие аспекты, на которые руководству следует обращать внимание:

•    бухгалтерский учет полностью изолирован и осуществляется под контролем специально назначенного сотрудника, который не может быть материально ответственным лицом и не имеет других обязанностей по осуществлению отличной от учетной деятельности;

•    материальная ответственность по наличным денежным средствам, в том числе регистрация прихода и расхода, является обязанностью кассира.

Наличие эффективных процедур санкционирования или разрешения означает, что администрация устанавливает определенные правила, которым должны следовать работники. В это понятие включаются определенные права и обязанности работников по осуществлению определенных операций или действий в пределах, определенных администрацией предприятия. Например, предоставление какому-либо отделу или функциональной группе права на осуществление расходов по определенной операции в пределах установленной суммы.

Осуществление внутренних проверок заключается в проведении внутрихозяйственных проверок и контроля. Потребность в таких проверках очевидна, так как их отсутствие может повлиять на выполнение обязательств работниками при осуществлении необходимых процедур или умышленном их невыполнении.

Кроме того, в задачи внутренних проверок входит и взаимное сличение бухгалтерских записей между связанными однотипными операциями сотрудниками.

Следует помнить следующее:

•    нельзя допускать, чтобы один и тот же человек контролировал всю операцию от начала и до конца;

•    пользователями финансовой отчетности являются не только руководители, но и собственники предприятия. На администрацию предприятия возлагается ответственность перед пользователями за точность и достоверность показателей финансовой отчетности, которые в значительной мере обеспечиваются отлаженной системой внутреннего контроля. Руководитель предприятия должен быть заинтересован в минимальном уровне риска искажения финансовых показателей, а бухгалтер в силу специфики его работы обязан оценить эффективность внутреннего контроля;

•    организацию бухгалтерского учета на предприятии следует определять в соответствии с учетной политикой, представляющей собой составную часть системы учета. В целом бухгалтерский учет сам по себе осуществляет контрольную функцию. К работникам бухгалтерии необходимо предъявлять требования не только по ведению порученных участков учета, но и анализу показателей, с которыми им приходится работать;

•    особое внимание главному бухгалтеру при большом штате бухгалтерии следует уделять разделению обязанностей. Такое разделение необходимо как контрольная функция, связанная с возникновением конфликта интересов;

•    система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции: накладной, платежного поручения, счета, акта и т. д. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования организации, предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи. Все перечисленные условия составления документов обеспечивают внутренний контроль в организации за соответствием существа произведенной операции, указанной в учетной документации;

•    качественная система документирования и учета должна строиться на принципах составления документов в момент совершения операции или сразу после этого. Чем больше времени, тем больше вероятность возникновения погрешности в случае несвоевременного оформления документа;

•    документы должны быть доступны для понимания, унифицированы, иметь продуманную структуру.

Отчеты внутреннего контроля оформляются актами и доводятся до сведения руководства и учредителей.

По результатам внутренних проверок собственники предприятий принимают решения о поощрениях (взысканиях), которые оформляются внутренними приказами предприятия.

Одним из наиболее важных элементов внутреннего контроля является проведение инвентаризации имущества и обязательств.

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование реальности (правдивости, действительности) показателей. Количество поступивших или выданных ценностей (материалов, денежных средств и др.), отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано, а остатки этих ценностей по данным учета – с теми остатками, которые на самом деле имеются в местах их хранения. Между тем данные учета иногда расходятся с действительностью. Это происходит по различным причинам:

•    естественные – изменение веса, качества средств под влиянием температуры и влажности воздуха, из-за порчи грызунами и т. п.;

•    неточности при приеме или отпуске средств – просчеты, промеры и т. п.;

•    ошибки в учете – описки в первичных документах, арифметические ошибки в подсчетах и т. п.;

•    злоупотребления – хищения, обвесы и т. п.

Все эти явления невозможно выявить в момент их совершения, так как они не охватываются документацией. Выявить их можно с помощью периодических сверок фактических остатков средств с данными учета.

Таким образом, инвентаризация является обязательным дополнением к документации. Только при помощи этих двух способов – документации и инвентаризации – в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется на два вида:

•    полную,

•    частичную.

Полнаяинвентаризация охватывает все без исключения средства хозяйственной деятельности. Она проводится не менее одного раза в год, как правило, перед составлением годового отчета, по состоянию на 1 января.

Частичнаяинвентаризация охватывает какой-либо один вид средств хозяйства (материалы, расчеты с покупателями и т. п.). Она может проводиться, помимо полной инвентаризации, несколько раз на протяжении года (сроки оговариваются в учетной политике) для обеспечения точности отчетных данных, усиления борьбы с хищениями и потерями и укрепления финансовой дисциплины.

По своему характеру инвентаризация подразделяется:

•    на плановые проверки,

•    на внезапные проверки.

Плановые инвентаризации осуществляются в заранее намеченные сроки исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения.

Внезапныеинвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятия или вышестоящих органов, а также по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов (на основе сигналов или сведений, поступивших к ним). Вне плана проводятся инвентаризации после стихийных бедствий (пожара, наводнения), а также при смене материально ответственных лиц.

Установлен определенный порядок проведения и оформления инвентаризации. Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем предприятия и утверждаемой специальным приказом. В работе комиссии обязательно принимает участие главный бухгалтер. Проведение инвентаризации обычно приурочивают к первому числу месяца, что облегчает последующую сверку данных инвентаризации с показателями учета.

К началу инвентаризации в местах хранения проверяемых ценностей должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, сделаны все записи в аналитическом учете и выведены остатки. Все предметы, подлежащие инвентаризации (сырье, материалы, товары и т. д.), должны быть разложены по наименованиям, сортам и размерам, разнородные предметы – рассортированы.

Инвентаризация проводится по каждому месту хранения и материально ответственному лицу отдельно и в присутствии последнего. Все материальные ценности проверяются путем подсчета, взвешивания или обмера.

Данные о выявленных и подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. Материально ответственное лицо дает расписку в том, что все ценности, указанные в описи, проверены в его присутствии, приняты им на ответственное хранение и что он никаких претензий к комиссии не имеет.

По окончании инвентаризации сделанные описи передаются в бухгалтерию. Бухгалтерия предприятия проверяет правильность всех записей в этих описях (цены, таксировки, подсчеты и т. п.), а также сопоставляет действительные остатки средств с их остатками по данным учета и исправление последних в соответствии с данными инвентаризации, по выявленным отклонениям от учетных данных составляются сличительные ведомости. С помощью сличительных ведомостей выводятся результаты инвентаризации – излишки и недостачи (в натуральном и денежном выражении). При наличии ошибок в ценах, таксировке, подсчетах и т. п., их необходимо исправить, причем поправки следует скрепить подписями всех членов комиссии. Остатки в сличительных ведомостях оцениваются по ценам, принятым в учете.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков, обнаруженных в результате инвентаризации. Окончательное решение о характере потерь и порчи ценностей она принимает на основании письменных объяснений соответствующих работников и других данных. Все выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, который утверждается руководителем предприятия. В своем заключении комиссия определяет также порядок регулирования по получившейся разнице.

Документы, составляемые в ходе проведения инвентаризации, занимают важное место в системе унифицированных форм первичных учетных документов.

Определенное сочетание и взаимосвязь учетных регистров и записей в них имеют особое значение в рацио­нальной организации и выборе одной из форм бухгалтерского учета.

В настоящее время применяют две формы учета:

•       журнально-ордерная форма учета – с применением ручного труда работников учета;

•       автоматизированная форма – применяется на предприятиях, где учет компьютеризирован.

В наши дни эта форма становится преобладающей.