Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 8. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

8.1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

8.1.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других физических и юридических лиц. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

• существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

• стоимость актива может быть надежно оценена.

Для целей финансовой отчетности в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая) и как долгосрочная.

Краткосрочная дебиторская задолженностьвключается в состав краткосрочных активов. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

– его предполагается реализовать или держать для продажи либо использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

– он содержится главным образом в коммерческих целях, или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Дебиторская задолженность подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность– это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению, как наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которую имеет организация. Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Неторговая дебиторская задолженностьвозникает в результате других видов деятельности, таких как авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возвратам налогов. Данная задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности предприятия относится задолженность, обусловленная ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданнойсчитается дебиторская задолженность, которая не оплачена в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо недостатка в организации и ведении бухгалтерского учета (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.

Финансовые активыопределяются как активы, представляющие собой:

• денежные средства;

• договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации;

• договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

• долевой инструмент другой компании.

Распределение дебиторской задолженности на относящуюся и неотносящуюся к финансовым активам можно представить следующим образом:

Распределение дебиторской задолженности  на относящуюся и неотносящуюся к финансовым активам

Первоначальное признание дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по справедливой стоимости, которая может быть определена путем дисконтирования чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебиторами.

Последующая оценка дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по амортизируемой стоимости.

ПРИМЕР

1 августа 2011 года компания «А» осуществила реализацию товара компании «В». В соответствии с договором покупатель должен внести оплату равными платежами по 40 000 тенге в конце каждого года. Ставка дисконтирования, применимая к предприятию «А», составляет 10% в год.

Решение

На момент признания дебиторской задолженности она оценивается по справедливой стоимости, то есть по дисконтированной стоимости чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебитором:

40 000 × 1,736 (2 периода, 10%) = 69 440 тенге, где 1,736 – фактор текущей стоимости аннуитета постнумерандо.

В течение 2011 года (отчетный период) необходимо начислить процентный (финансовый) доход:

69 440 × 10% × 5 / 12 = 2 893 тенге.

8.1.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Синтетический учет дебиторской задолженности осуществляется на активных счетах подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Рассмотрим учет дебиторской задолженности в разрезе ее видов.

Синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков учитывается на активных счетах1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Бухгалтерские проводки по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков представлены в таблице:

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

ПРИМЕР

ТОО «А» реализовало строительные материалы, стоимостью 1 344 000 тенге (включая НДС). Себестоимость материалов составила 965 000 тенге.

Расчет был произведен безналичным путем.

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с покупателем строительных материалов в компании «А»:

тенге

ПРИМЕР

ТОО «А» реализовало строительные материалы, стоимостью 1 680 000 тенге. Согласно условиям договора, покупатель перечислил аванс в размере 25% от общей стоимости товара на текущий банковский счет ТОО «А». Себестоимость отгруженного товара составляет 1 090 000 тенге. По условиям договора, оставшаяся сумма дебиторской задолженности должна быть погашена через 30 дней после даты отгрузки товара. Покупатель произвел оплату безналичным путем.

Составим необходимые бухгалтерские проводки, касающиеся ТОО «А»:

тенге

ПРИМЕР

Руководство ТОО «А» приняло решение о реализации производственного оборудования. Стоимость реализации составила 132 160 тенге (включая НДС). Первоначальная стоимость оборудования – 110 000 тенге. Накопленная амортизация на дату реализации составила 33 000 тенге.

Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ТОО «А»:

тенге

ПРИМЕР

Руководство ТОО «А» приняло решение о реализации нематериального актива. Стоимость реализации составила 63 392 тенге (включая НДС). Первоначальная стоимость нематериального актива 55 000 тенге. Накопленная амортизация на дату реализации составила 27 000 тенге.

Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ТОО «А»:

тенге

Начисленная дебиторская задолженность на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в последующем может быть скорректирована, например, если покупатель возвращает купленный товар до оплаты задолженности или использует предоставленную ему скидку.

В соответствии со статьей 239 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», если стоимость реализованных товаров изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота по НДС.

Для учета скидок и возврата проданных товаров в типовом плане счетов предусмотрены счета 6020«Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки с цены и продаж».

Учет осуществляется по дебету этих счетов при возникновении соответствующих операций.

Торговые скидки представляют собой скидки прейскурантной цены или цен, указанных в прайс-листах. Торговые скидки обычно указываются в процентах к каталожной цене.

В счете-фактуре предоставляемая скидка отражается следующим образом: 2/10/n30. Данная запись означает, что покупателю предоставляется 2-процентная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней с момента отгрузки (отпуска) товаров; в противном случае покупатель обязан произвести оплату в течение 30 дней. Запись в зависимости от размера скидки и срока оплаты может быть различной, но последовательность записи в схеме означает:

• размер скидки;

• срок действия скидки;

• максимальный срок расчета по поставке.

Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется скидкой, то встает вопрос, каким образом отразить у продавца данную операцию. На практике для учета скидок используется два метода:

• метод брутто-цены (валовой метод);

• метод нетто-цены (чистый метод).

При применении метода брутто-цены продавец отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по общей счет-фактурной цене, а при методе нетто-цены – по стоимости с учетом предоставленной скидки. Оба способа приемлемы, однако каждый метод оказывает разное влияние на пользователей информации.

ПРИМЕР

Проданы товары на сумму 560 000 тенге (включая НДС) с условиями оплаты 2/10/n30. Себестоимость реализованных товаров – 392 000 тенге. Покупатель частично (50%) оплатил товар в период действия скидки.

При использовании метода брутто-цены у продавца будут отражены следующие бухгалтерские проводки:

тенге

При использовании метода нетто-цены для учета предоставляемых скидок у продавца будут отражены следующие учетные записи:

тенге

ПРИМЕР

Покупателем сделан заказ на сумму 2 128 000 тенге (включая НДС). При приемке поступивших товаров обнаружены дефекты у партии на сумму 134 400 тенге (включая НДС). Товар был возвращен до оплаты счета. Себе­стоимость реализованного товара – 1 860 000 тенге, себестоимость возвращенного товара – 97 100 тенге.

Составим необходимые бухгалтерские проводки:

тенге

Дебиторская задолженность покупателей может быть образована также и по экспортным операциям. В этом случае может возникнуть курсовая разница, как положительная, так и отрицательная.

ПРИМЕР

ТОО «А» является экспортером товара в Германию. Имеется следующая информация:

• 20.01.2011 г. из Германии поступает аванс 188 865,40 долл. США (по курсу 147,96 = 27 944 524,58 тенге);

• 25.01.2011 г. из Германии поступает аванс 55 120,10 долл. США (по курсу 147,88 = 8 151 160,39 тенге);

• 4.02.2011 г. ТОО «А» отправляет товар. В грузовой таможенной декларации указана таможенная стоимость товара 271 095 долл. США на дату 04.02.2010 г. (по курсу 148,01 = 40 124 770,95 тенге);

• 17.02.2011 г. из Германии поступает окончательный платеж 27 109,50 долл. США (по курсу 148,16 = 4 016 558,34 тенге).

Бухгалтерские проводки по вышеуказанным операциям будут выглядеть так:

Расчет курсовой разницы:

• курс на дату реализации – 148,01;

• курс на дату расчета – 148,16;

• курсовая разница – 4 066,425 тенге ((148,16 – 148,01) х27 109,5).

Сомнительнойявляется дебиторская задолженность, не погашенная в срок в соответствии с договором купли-продажи и не подкрепленная никакими гарантиями. В случае если дебитор признается банкротом по решению суда или истекает срок исковой давности (3 года), то сомнительная задолженность переходит в ранг безнадежной.

Существует два метода учета сомнительной дебиторской задолженности:

• метод резервирования;

• метод прямого списания.

В соответствии с методом резервирования предполагается начисление резерва по сомнительным долгам, который в последующем может быть использован для списания безнадежной дебиторской задолженности.

Метод прямого списанияпредполагает списание дебиторской задолженности на расходы компании в том периоде, в котором получено подтверждение о безнадежности долгов.

Предприятие в своей практике может использовать любой из методов, отразив выбор в учетной политике.

С позиции принципа осмотрительности предпочтительнее применение метода резервирования. Следуя данному принципу, предприятие не должно завышать стоимость активов и занижать величину расходов, пусть и предполагаемых. При начислении резерва по сомнительным долгам в балансе будет показана чистая сумма дебиторской задолженности (за минусом начисленного резерва по сомнительным долгам), а в отчете о прибылях и убытках будут показаны расходы по предполагаемым сомнительным долгам. Таким образом, активы не будут завышены, а расходы не будут занижены, следовательно, информация в финансовой отчетности будет более полезной для пользователей.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным требованиям учитывается на регулирующем контрактивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». При начислении резерва данный счет кредитуется, при использовании – дебетуется.

При применении метода резервирования необходимо оценить сомнительные долги. Оценка сомнительных долгов может быть произведена следующими методами:

• метод процента от чистой реализации в кредит;

• метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

При использовании метода процента от чистой реализации в кредит за основу берутся данные отчета о прибылях и убытках. Он позволяет привести в соответствие доходы и расходы, то есть расходы привязать к тому периоду, когда была учтена реализация.

Алгоритм оценки сомнительных долгов методом процента от чистой реализации в кредит:

1) определить чистую реализацию в кредит как разницу между доходом, начисленным в кредит, и стоимостью возвращенных покупателями товаров и предоставленных покупателям скидок;

2) исчислить процент сомнительных долгов на основе опыта прошлых лет (как правило, берется информация последних трех лет) путем деления сомнительных долгов на сумму чистой реализации в кредит;

3) оценить предполагаемые сомнительные долги (сумму резерва) путем умножения чистой реализации в кредит на процент сомнительных долгов.

Другими словами, в соответствии с данной методикой определяется сумма сомнительного дохода.

ПРИМЕР

В соответствии с учетной политикой предприятие при оценке сомнительных долгов использует метод процента от чистой реализации в кредит.

На отчетную дату имеется следующая информация:

• начисленный доход от реализации – 26 200 000 тенге;

• сумма предоставленных покупателям скидок – 482 000 тенге;

• возврат проданных товаров – 272 000 тенге;

• расчет процента по сомнительным требованиям на основе трех последних лет:

Чистая реализация в кредит = 26 200 000 – 482 000 – 272 000 = 25 446 000 тенге;

средний процент потерь по сомнительным долгам = (7% + 5% + 6%) / 3 = 6%;

резерв по сомнительным долгам = 25 446 000 × 6% = 1 526 760 тенге.

Текущее сальдо по счету резерва кредитовое, составит 225 000 тенге. Кредитовое сальдо по счету1290«Резерв по сомнительным требованиям» означает, что резерв был использован не полностью, то есть сумма начисленного резерва оказалась меньше суммы списанных за счет него безнадежных долгов. Если бы сальдо было дебетовое, то это, напротив, означало бы, что сумма начисленного резерва была меньше суммы списанных за счет него безнадежных долгов.

Бухгалтерская проводка по начислению резерва по сомнительным требованиям:

тенге

Как видно из этой проводки, текущее кредитовое сальдо по счету резерва в расчет не принимается. Это объясняется тем, что процент сомнительных долгов определяется по временному счету «доход от реализации», который подлежит закрытию в конце каждого отчетного периода.

Прииспользовании методаучета дебиторской задолженности по срокам оплаты необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе. Для определения процента предпо­лагаемой сомнительной дебиторской задолженности используются данные предыдущих лет. Суть метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности – денежной суммы, ожидаемой к получению. Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные долги корректируется, чтобы соответствовать требуемому остатку, при этом кредитовое сальдо уменьшает расчетную сумму резерва, дебетовое – увеличивает ее.

ПРИМЕР

На отчетную дату осуществлен анализ дебиторской задолженности по срокам оплаты:

Предполагая, что текущее сальдо по счету резерва является дебетовым в размере 295 200 тенге, бухгалтерскую проводку по начислению резерва необходимо сделать на сумму 1 365 700 тенге (1 070 500 + 295 200).

тенге

Скорректированный остаток по счету 1290«Резервы по сомнительным требованиям» составит 1 070 500 тенге, а сумма чистой дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, составит 24 970 500 тенге (26 041 000 – 1 070 500).

При использовании резерва по сомнительным требованиям составляется корреспонденция счетов:

В случае если предприятие использует метод прямого списания, то в период признания безнадежной дебиторской задолженности такая задолженность списывается следующей корреспонденцией счетов:

Если дебитор, чья задолженность была списана за счет резерва как безнадежная, полностью или частично уплатил долг, то необходимо составить бухгалтерские проводки:

1) если списание задолженности и ее погашение произошло в рамках одного и того же периода:

а) восстановление суммы резерва, списанной дебиторской задолженности:

б) погашение суммы дебиторской задолженности:

1. если списание дебиторской задолженности произошло в одном отчетном периоде, а ее погашение в последующих отчетных периодах:
2.  

Синтетический учет задолженности работников предприятия учитывается на активных счетах 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

Задолженность у работников предприятия может возникнуть:

• при выдаче денежных средств в подотчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т. д.);

• при выдаче займов работникам предприятия;

• при возмещении работником недостач и материального ущерба, возникших по его вине, и др.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету краткосрочной дебиторской задолженности работников.

Корреспонденция счетов по учету краткосрочной дебиторской задолженности работников

ПРИМЕР

Иванов А., занимающий должность коммерческого директора в ТОО «А», в соответствии с приказом руководителя был командирован в Астану для заключения контракта на поставку продукции. Продолжительность командировки с 9 по 14 января 2012 года. Суточные выплачиваются в размере МРП (МРП на 1 января 2012 года – 1 618 тенге). Работнику было выдано из кассы в подотчет 60 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию следующие документы:

• проездные билеты Караганда – Астана, Астана – Караганда, стоимость одного билета 2 240 тенге (в том числе НДС);

• счет-фактура, фискальный чек за проживание в гостинице с 9 по 14 января на сумму 47 040 (в том числе НДС).

До отправки Иванова А. в командировку руководителем ТОО «А» был подписан соответствующий приказ, было выдано командировочное удостоверение и денежные средства из кассы ТОО «А». Учет расчетов по командировочным расходам в ТОО «А» отражен в таблице:

тенге

ПРИМЕР

Работник в феврале 2012 года был направлен в производственную командировку в Германию. Перед отъездом, 13 февраля, ему был выдан аванс в сумме 110 000 тенге и 2 100 евро. Работник вылетел в Германию 14 февраля и в тот же день прибыл в пункт назначения. 20 февраля он вылетел обратно. Срок командировки составил 7 дней. Курс евро на дату выдачи аванса составил 193 тенге/евро, а на дату представления отчета – 194 тенге/евро. 23 февраля он представил документы, подтверждающие расходы, для составления авансового отчета:

• проезд (авиабилеты в оба конца) – 90 400 тенге;

• расходы по найму жилья (счет за проживание в отеле 6 суток) – 1 400 евро;

• суточные:

80 долл. США × 6 суток = 480 долл. США;

• коэффициент пересчета долларов в евро (кросс-курс):

194 / 147 = 1,3197;

• суточные за 6 суток составляют:

480 долл. × 1,3197 = 633 евро;

• суточные за одни сутки в Республике Казахстан (7 МРП в сутки):

1 618 × 7 × 1 = 11 326 тенге.

Итого по авансовому отчету:

1) 1 400 евро + 633 евро = 2 033 евро;

2) 90 400 тенге + 11 326 тенге = 101 726 тенге.

В результате произведенных взаиморасчетов признается:

1) долг работника перед компаний в тенге:

110 000 тенге – 101 726 тенге = 8 274 тенге;

2) долг работника перед компанией в евро:

2 100 евро – 2 033 евро = 67 евро.

В бухгалтерском учете составлены следующие проводки по учету командировочных расходов за пределами Республики Казахстан:

Синтетический учет дебиторской задолженности по вознаграждениям ведется на активных счетах 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению».

На этих счетах отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

• начисленным дивидендам по простым и привилегированным акциям;

• начисленным вознаграждениям по предоставленным займам;

• начисленным вознаграждениям по договору финансовой аренды;

• начисленным вознаграждениям по полученным векселям и приобретенным финансовым инвестициям;

• прочим начисленным вознаграждениям.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету дебиторской задолженности по вознаграждениям.

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности по вознаграждениям

Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, отражаются на активных счетах:

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»:

2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На этих счетах учитываются:

• суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам за нарушения условий договора;

• суммы, ошибочно списанные со счетов в банках;

• штрафы, пени, неустойки, причитающиеся предприятию;

• стоимость возврата бракованных запасов поставщику и т. д.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету краткосрочной прочей дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов по учету краткосрочной прочей дебиторской задолженности

8.2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

8.2.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность  представляет собой обязательства предприятия перед юридическими и физическими лицами, возникающие в связи с приобретением товаров, долгосрочных активов, получением работ или услуг.

Для признания кредиторской задолженности в учете используются общиекритерии признания обязательств:

• существует высокая вероятность оттока экономических выгод, связанных с погашением кредиторской задолженности;

• сумма кредиторской задолженности может быть надежно оценена.

По срокам погашения кредиторская задолженность делится на краткосрочную (со сроком погашения до одного года) и долгосрочную (со сроком погашения более одного года).

В состав краткосрочной кредиторской задолженности включается:

• краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

• краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;

• краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда;

• краткосрочная кредиторская задолженность по аренде;

• текущая часть краткосрочной кредиторской задолженности;

• краткосрочные вознаграждения к выплате;

• прочая краткосрочная кредиторская задолженность.

В состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются:

• долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

• долгосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;

• долгосрочная кредиторская задолженность по аренде;

• долгосрочные вознаграждения к выплате;

• прочая долгосрочная кредиторская задолженность.

8.2.2.  СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Синтетический учет кредиторской задолженности осуществляется на пассивных счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность».

Рассмотрим учет некоторых видов кредиторской задолженности организаций.

Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

Корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

ПРИМЕР

ТОО «А» перечислило на текущий счет компании «Б» аванс под поставку товаров на сумму 825 000 тенге. Покупная стоимость товара составила 1 960 000 тенге (включая НДС). Расходы по транспортировке товаров составили 137 760 тенге (включая НДС). Отразим данные операции в бухгалтерском учете ТОО «А»:

тенге

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

 На счете3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» отражаются операции, связанные с выплатой арендных обязательств по краткосрочной аренде.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях операционной аренды, на балансе арендатора не ведется. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается поступление предмета аренды по первоначальной стоимости на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1) и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки учета основных средств на арендованный объект.

По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, арендатор списывает с забалансового счета 001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием являются договор текущей аренды, акт, составленный по форме ОС-1, и копия инвентарной карточ­ки арендодателя формы ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Синтетический учет операционной аренды основных средств у арендатора отражен в таблице.

Корреспонденция счетов по учету операционной аренды основных средств у арендатора

ПРИМЕР

ТОО «А» заключило арендное соглашение, по условиям которого арендодатель предоставляет производственное оборудование сроком на один год. Начало срока аренды – 1 марта 2010 года, срок окончания аренды – 28 февраля 2011 года. Ежемесячная арендная плата составляет 11 000 тенге (включая НДС).

Первоначальная стоимость оборудования 325 000 тенге.

Бухгалтерские проводки по учету арендованного основного средства будут выглядеть так:

тенге

Учет кредиторской задолженности по вознаграждениям ведется на пассивных счетах 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

На этих счетах отражаются операции, связанные с движением кредиторской задолженности по:

• начисленным вознаграждениям по полученным займам;

• начисленным вознаграждениям по финансовой аренде;

• начисленным вознаграждениям по выданным векселям и размещенным ценным бумагам;

• прочим начисленным вознаграждениям.

Корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности по начисленным вознаграждениям

Прочая кредиторская задолженностьучитывается на счетах 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность».

На этих счетах учитываются:

– суммы претензий, предъявленных поставщиками, подрядчиками за нарушения условий договора;

– суммы, ошибочно зачисленные на счета в банках;

– штрафы, пени, неустойки, подлежащие оплате;

– задолженность по депонированной заработной плате и т. д.

Корреспонденция счетов по учету прочей краткосрочной кредиторской задолженности