Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 5. Учет нематериальных активов

5.1. ПОНЯТИЕ, КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Нематериальный актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения предприятий, считается идентифицируемым, если он:

• является отделяемым, то есть если его можно реализовать – индивидуально или совместно со связанными с ним активами, обязательствами и договорами (например: арендовать, передать, продать или обменять),

либо

• проистекает из договорных или иных юридических прав. Передаваемость и отчуждаемость этих прав, а также возможность отделить их от прочих прав и обязанностей компании роли не играет.

Для того чтобы актив был признан нематериальным, должны быть соблюдены следующие критерии:

• вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят к субъекту;

• стоимость актива может быть надежно измерена.

Первый критерий признания означает, что нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Возможность достоверной оценки означает возможность исчисления суммы денежных средств, в которую обошлось компании приобретение актива, и/или его справедливой стоимости.

Нематериальными активами являются патенты, автор­ские права (например, на программное обеспечение), интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ), торговые марки, включая бренды и названия публикаций; базы (постоянных) клиентов и т. д.

Классификация нематериальных активов

ПРИМЕР

Определим, какие из приведенных ниже активов нужно классифицировать как основное средство, а какие как нематериальный актив:

1) операционная система персонального компьютера;

2) стандартный интегрированный пакет программного обеспечения для полиграфических целей;

3) специализированное программное обеспечение, встроенное в станок с числовым программным управлением;

4) межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам страницы в Интернете.

Ответ:

1) основное средство, так как операционная система (например, DOS или Windows) персонального компьютера является неотъемлемой частью аппаратного обеспечения и должна учитываться по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

2) нематериальный актив, так как такое программное обеспечение не является неотъемлемой частью аппаратного обеспечения, на котором оно используется;

3) основное средство, так как это специализированные программные продукты, интегрированные в «роботов» производственных линий;

4) нематериальный актив, так как компании, разрабатывающие межсетевые экраны для защиты собственных интернет-страниц, могут также продавать технологию другим компаниям.

5.2. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ

Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости.

Возможны следующие способы поступления нематериальных активов в организацию:

• отдельная покупка;

• обменная операция;

• приобретение в процессе объединения компаний;

• приобретение посредством правительственной субсидии;

• создание нематериальных активов внутри организации.

Себестоимость нематериального актива определяется по тем же принципам, что и при учете других активов.

К элементам себестоимости нематериального актива относятся:

• цена покупки;

• импортные пошлины;

• невозмещаемый налог.

При отсрочке платежа себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход.

По аналогии с прочими активами, в себестоимость нематериального актива не включаются:

• затраты на рекламу и продвижение нового продукта или услуги на рынке;

• затраты на ведение хозяйственной деятельности в новом регионе либо с новой категорией потребителей;

• административные и прочие накладные расходы;

• первоначальные производственные затраты и убытки;

• затраты, понесенные в течение простоя актива, который можно было надлежащим образом использовать в производстве;

• затраты на использование актива по новому назначению.

5.2.1. ОТДЕЛЬНОЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА

Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается раздельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена.

В отношении раздельно приобретаемых нематериальных активов критерий вероятности будущих экономических выгод считается соблюденным, поскольку уплаченная за них цена, в общем случае, будет отображать объем ожидаемых будущих экономических выгод.

ПРИМЕР

Компания «А» приобрела эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права составила: 1 200 тыс. тенге, подлежащих уплате немедленно, и 460 тыс. тенге, подлежащих уплате через год. При приобретении прав возникли дополнительные расходы:

• юридическое оформление – 65 тыс. тенге;

• регистрация патентных прав – 2,5 тыс. тенге.

Стоимость капитала компании «А» составляет 12%.

Необходимо определить первоначальную стоимость нематериального актива.

Решение

В себестоимость нематериального актива при первоначальном признании включаются следующие затраты:

тыс. тенге

5.2.2. ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА ПРИ ОБЪЕДИНЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения предприятий, основывается на его справедливой стоимости на дату покупки вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией ранее, до объединения (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Справедливую стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения предприятий, обычно можно надежно оценить, и, таким образом, нематериальный актив может быть признан отдельно от гудвилла.

Критерий вероятности будущих экономических выгод в связи с нематериальными активами, приобретенными в ходе объединения предприятий, всегда является соблюденным, поскольку справедливая стоимость отображает ожидания рынка в отношения получения этих выгод.

Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:

• текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рыноксуществует);

• цены последних подобных операций по покупке аналогичныхактивов;

• мультипликаторов, применяемых к таким показателям, как доход;

• дисконтированных будущих чистых денежных потоков.

ПРИМЕР

Компания «А» заплатила 40 000 тыс. тенге за 100-процентную долю в капитале компании «Б».

На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Б» составляла 35 000 тыс. тенге. Кроме того, компания «Б» имела также права на торговую марку. Перед самой покупкой ее компанией «А» компания «Б» рассматривала возможность продать эту торговую марку. С помощью метода дисконтированных денежных потоков независимые оценщики оценили эту марку в 600 тыс. тенге.

Решение

В консолидированном балансе компания «А» признает торговую марку в качестве нематериального актива, так как соблюдаются все критерии признания (возможность генерирования экономической выгоды, надежность оценки, идентифицируемость), с первоначальной стоимостью данного актива 600 тыс. тенге. Стоимость деловой репутации (гудвилл), отражаемая в консолидированном балансе, будет определяться следующим образом:

(40 000 тыс. тенге – 35 000 тыс. тенге) – 600 тыс. тенге = 4 400 тыс. тенге.

5.2.3. ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА ЗА СЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СУБСИДИИ

В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен бесплатно или за номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии. В соответствии с МСФО (IAS) 20«Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости.

В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен бесплатно или за номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии (например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, квота на загрязнение окружающей среды).

В соответствии с МСФО (IAS) 20 предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости или по себе­стоимости (которая может быть равна нулю).

5.2.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА В РЕЗУЛЬТАТЕ ОБМЕНА

Нематериальный актив, полученный в обмен на немонетарный актив (либо на комплекс монетарных и немонетарных активов), оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда:

• операция обмена лишена коммерческой сущности; или

• нельзя надежно оценить справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива.

Согласно пункту 46 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

a) структура (то есть риск, распределение во времени и величина) потоков денежных средств, относящихся к полученному активу, отличается от структуры потоков денежных средств, относящихся к переданному в обмен активу; или

b) в результате обмена меняется специфичная для предприятия стоимость той части его деятельности, на которую влияет данная операция; и

c) разница в (a) или (b) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

5.2.5. ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕ СОЗДАННЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Иногда бывает трудно определить, отвечает ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Затраты на них не могут быть отделены от общих расходов на развитие бизнеса в целом.

Процесс создания нематериальных активов внутри организации состоит из двух стадий:

• стадии исследований,

• стадии разработки.

На стадии исследований предприятие не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

Примером исследовательской деятельности являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;

• поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследований или других знаний;

• поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

• формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Нематериальный актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать следующее:

• техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать;

• намерение завершить создание нематериального актива, а также использовать либо продать его;

• способность использовать или продать нематериальный актив;

• способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;

• наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;

• способность надежно измерить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Примеры деятельности по разработке включают:

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

• проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;

• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Капитализация затрат в соответствии с принципом осмотрительности осуществляется по наименьшей из двух величин: сумме понесенных затрат и расчетной возмещаемой стоимости актива.

Схематично учет затрат на стадиях создания нематериальных активов можно представить следующим образом:

Учет затрат на стадиях создания нематериального актива внутри организации

ПРИМЕР

Предприятие разрабатывает новый производственный процесс. Затраты в течение отчетного года (до 31 декабря 2011 года) составили:

• с 1 января по 30 сентября 2011 года – 1 670 тыс. тенге;

• с 1 октября по 31 декабря 2011 года – 890 тыс. тенге.

1 октября 2011 года руководство компании смогло продемонстрировать, что проект является технически осуществимым и коммерчески жизнеспособным, то есть отвечает критериям нематериального актива. Однако закончен проект будет в следующем отчетном периоде.

Сумма денежных средств, которую должен принести этот процесс (с учетом денежных выплат в связи с доработкой процесса и подготовкой его к использованию), составляет 620 тыс. тенге.

Решение

Так как с 1 октября 2011 года руководство компании смогло продемонстрировать критерии признания нематериального актива, то начиная с этой даты, в соответствии с МСФО (IAS) 38, затраты могут быть капитализированы. Согласно принципу осмотрительности, капитализация затрат осуществляется по наименьшей оценке из суммы фактически понесенных затрат и ожидаемой возмещаемой стоимости.

В данном примере капитализировать затраты можно на сумму 620 тыс. тенге, а разница в сумме 270 тыс. тенге (890 тыс. – 620 тыс.) является обесценением и будет отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Финансовая отчетность компании на 31 декабря 2011 года:

Баланс (фрагмент)

тыс. тенге

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

тыс. тенге

При поступлении нематериальных активов составляются следующие проводки:

Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов

5.3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В процессе использования нематериальные активы подвергаются моральному износу, стоимостное выражение которого  есть амортизация.

Нематериальный актив с ограниченным сроком полезной службы амортизируется.

Амортизация нематериальных активовпредставляет собой систематическое списание амортизируемой стоимости активов  на расходы предприятия (на балансовую стоимость других активов) в течение срока их полезного использования.

Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной стоимостью (себестоимостью) и ликвидационной стоимостью актива.

Ликвидационная стоимость– это сумма, которую предприятие ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации. Как правило, ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

• имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы;

• существует активный рынок для актива, и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Таким образом, ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого отчетного года. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке.

Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен для использования, то есть когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат – дату его классификации как предназначенного для продажи или дату прекращения его признания.

При определении срока полезной службы нематериальных активов компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.

МСФО (IAS) 38 допускает использование следующих методов амортизации нематериальных активов:

• прямолинейный метод;

• метод уменьшающегося остатка;

• метод единиц продукции (производственный метод).

Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

Срок и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться, по меньшей мере, в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от прежних расчетных оценок, то срок амортизации должен быть изменен соответствующим образом. Если произошло изменение в ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения измененного характера.

Нематериальный актив с неопределенным сроком экономической службы не подлежит амортизации, но ежегодно обязательнопроверяется (тестируется) на предмет обесценения при наличии признаков возможного обесценения.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

Бухгалтерские проводки по учету амортизации нематериальных активов приведены в таблице:

Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов

ПРИМЕР

Компания «А» приобрела технологию на производство фармацевтических препаратов за 2 800 000 тенге (включая НДС). Срок полезного использования определен в 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. При начислении амортизации используется прямолинейный метод.

Рассчитаем амортизацию.

Решение

1. При оприходовании производственной технологии составляется корреспонденция счетов:

тенге

2. Амортизируемая стоимость нематериального актива равна его себестоимости, то есть 2 500 000 тенге, так как ликвидационная стоимость равна нулю.

3. Годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет) от амортизируемой стоимости, следовательно, годовая сумма амортизации составит 500 000 тенге (2 500 000 ×20%), а ежемесячная сумма – 41 667 тенге (500 000 тенге / 12 мес.).

4. В бухгалтерском учете ежемесячно при начислении амортизации по данному виду нематериального актива составляется следующая проводка:

тенге

Если учетной политикой компании «А» для начисления амортизации по прочим нематериальным активам предусмотрен метод уменьшающегося остатка, то расчет будет следующий:

1. Определение ускоренной нормы амортизации (как правило, ускоренная норма – двойная):

20% х 2 = 40%.

2. Расчет амортизации производится по ускоренной норме, применяющейся к балансовой стоимости нематериального актива на конец отчетного периода (за исключением последнего года, когда амортизация рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью):

тенге

5.4. ПОСЛЕДУЮЩИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

После оприходования нематериальных активов предприятию необходимо определить модель их последующего учета.

Существует две альтернативные модели последующего учета нематериальных активов:

• модель учета по фактическим затратам (основной подход);

• модель учета по переоцененной стоимости (альтернативный подход).

При применении модели учета по фактическим затратам нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Сущность модели учета по переоцененной стоимости состоит в переоценке нематериальных активов до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость нематериальных активов определяется на основе их рыночной стоимости. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается проведением дополнительных расчетов (например, путем расчета дисконтированной стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Использование модели оценки по переоцененной стоимости не допускает:

• проводить переоценку нематериальных активов, которые не были ранее признаны как активы;

• производить первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себе­стоимости.

При переоценке нематериальных активов необходимо соблюдать следующие принципы:

• увеличение стоимости должно включаться в прочий совокупный доход и накапливаться в составе собственного капитала;

• должны переоцениваться все нематериальные активы данного класса.

Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость нематериального актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости, при этом применяются следующие методы:

• амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

• амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

При переоценке нематериальных активов составляются следующие проводки:

Корреспонденция счетов при переоценке нематериальных активов

ПРИМЕР

Себестоимость приобретенной производственной технологии составила 2 500 000 тенге. В соответствии с учетной политикой компании при учете прочих нематериальных активов применяется альтернативный подход по переоцененной стоимости. За два года использования по данному виду нематериального актива была начислена амортизация в сумме 1 000 000 тенге. Справедливая стоимость нематериального актива на отчетную дату составила 1 800 000 тенге. Срок полезного использования нематериального актива составляет 5 лет.

Решение

1. Так как в соответствии с учетной политикой предприятия применяется альтернативный подход последующего учета нематериальных активов, то необходимо дооценить данный актив до справедливой стоимости.

2. Балансовая стоимость на дату переоценки (отчетную дату):

2 500 000 – 1 000 000 = 1 500 000 тенге.

3. Коэффициент переоценки:

1 800 000 / 1 500 000 = 1,2.

4. Сумма дооценки себестоимости нематериального актива:

• скорректированная стоимость:

2 500 000 × 1,2 = 3 000 000 тенге;

• сумма дооценки:

3 000 000 – 2 500 000 = 500 000 тенге.

5. Сумма дооценки по начисленной амортизации:

• скорректированное сальдо по начисленной амортизации:

1 000 000 × 1,2 = 1 200 000 тенге;

• сумма дооценки:

1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 тенге.

6. Бухгалтерские записи:

тенге

Таким образом, балансовая стоимость производственной технологии после произведенной переоценки составила 1 800 000 тенге, то есть равна справедливой стоимости.

Включенная в капитал дооценка списывается на нераспределенную прибыль на равномерной основе: сальдо по счету 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» делится на оставшийся срок полезного использования. По данному примеру ежемесячная сумма списания дооценки составит:

300 000 тенге / 36 мес. = 8 333 тенге.

В бухгалтерском учете эта сумма отражается следующей проводкой:

тенге

При применении метода аннулирования амортизации при переоценке производственной технологии производятся следующие расчеты:

1. Балансовая стоимость на дату переоценки:

2 500 000 – 1 000 000  =  1 500 000 тенге.

2. Сумма дооценки:

1 800 000 – 1 500 000 = 300 000 тенге.

3. Учетные записи по результатам переоценки:

тенге

При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.

Независимо от выбранной модели учета необходимо тестировать нематериальные активы на возможные убытки от обесценения.

Убыток от обесценения– сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость представляет собой большую стоимость из возможной чистой продажной цены (справедливой рыночной стоимости за вычетом затрат на реализацию актива)  и ценностью использования актива (дисконтированной стоимости будущих чистых денежных потоков, которые может генерировать актив). 

Прогнозы чистых денежных потоков вплоть до конца срока полезного использования актива оцениваются путем составления финансовых планов по денежным потокам.

Убыток от обесценения нематериальных активов отражается проводкой:

Убыток от обесценения может быть восстановлен, если в последующем произойдет увеличение рыночной стоимости актива. В этом случае восстановление убытка сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

5.5. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Признание нематериального актива прекращается в следующих случаях:

• при выбытии актива;

• когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия данного актива.

Списание нематериальных активов сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов при списании нематериальных активов

ПРИМЕР

24 августа 2008 года компания приобрела программный продукт, себестоимость которого составляет 55 000 тенге. Срок полезного использования – 5 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. При начислении амортизации используется прямолинейный метод. В январе 2011 года руководство компании пришло к выводу, что использование данного программного продукта более не актуально, так как данный актив  морально устарел и, следовательно,  подлежит списанию.

Решение

1. Сумма накопленной амортизации (с 1 сентября 2008 года до 1 февраля 2011 года) составит 26 583 тенге (55 000 / 60 мес. ×29 мес.).

2. Балансовая стоимость на момент списания будет равна 28 417 тенге (55 000 – 26 583).

3. Бухгалтерские  проводки на дату списания будут выглядеть так:

тенге

5.6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Согласно пунктам 330, 331 НСФО № 2, субъект должен раскрывать следующую информацию для каждогокласса нематериальных активов, выделяя внутренне созданные и другиенематериальные активы:

• являютсяли сроки полезного использования ограниченными или неопределенными, и если они являются ограниченными, то какие применяются сроки полезного использования или нормы амортизации;

• методы начисления амортизации, применяемые для нематериальных активов с ограниченными сроками полезного использования;

• валовую балансовую стоимость и всю накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

• статьи в отчете о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

• выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельным указанием поступлений, выбытий, амортизационных отчислений, убытка от обесцененияи прочих изменений.

Субъект также должен раскрывать:

• балансовую стоимость нематериального актива, оцененного как «имеющий неопределенный срок полезного использования», и причины, обосновывающие оценку срока полезного использования как неопределенного. При раскрытии этих причин субъект должен описать фактор или факторы, сыгравшие значительную роль в определении того, что актив имеет неопределенный срок полезного использования;

• описание, балансовую стоимость и оставшийся срок амортизации любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовых отчетов субъекта;

• для нематериальных активов, приобретенных в виде государственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости:

– справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов, их балансовую стоимость;

– как они измерялись после признания: по модели учета по фактическим затратам или по модели учета по переоцененной стоимости;

• наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, права собственности на которые ограничены, и балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог для обеспечения обязательств;

• сумму договорных обязательств по приобретению нематериальных активов.

Субъект должен раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение периода.