Путеводитель бухгалтера – 2012: Глава 4. Учет основных средств

14.1. ПРИЗНАНИЕ И ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСФО (IAS) 16 применяется для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой МСФО требует или разрешает иной порядок учета.

Основные средства– это материальные объекты, которые:

• предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

• предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Как и прочие активы, объекты основных средств признаются в качестве актива, когда:

• существует достаточная вероятность, что предприятие получит связанные с активом будущие экономические выгоды (это требование выполняется, если к компании перешли все риски и преимущества владения);

• себестоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

Себестоимость объекта основных средств включает все затраты, связанные с его приобретением и подготовкой его к использованию, а именно:

• покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги (НДС) за вычетом торговых скидок и возвратов;

• любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

• затраты на вознаграждение работникам (зарплата), непосредственно связанные с созданием или приобретением актива;

• затраты на подготовку площадки;

• затраты на установку и сборку;

• затраты на проверку надлежащей работы актива после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);

• стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров);

• предполагаемая стоимость разборки и удаления актива (затраты на вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался.

ПРИМЕР

В течение года АО «А» приобрело производственное оборудование. Затраты, относящиеся к оборудованию, включали следующие элементы:

тенге

Определим себестоимость торгового оборудования при поступлении.

Решение

Себестоимость оборудования будет включать следующие элементы затрат:

• покупная стоимость – 2 600 000 тенге;

• стоимость установки и монтажа – 124  600 тенге;

• стоимость доставки оборудования – 12 800 тенге;

• стоимость тестового материала для проверки работы оборудования – 7 900 тенге;

• итого – 2 745 300  тенге.

Остальные затраты в себестоимость актива включению не подлежат, так как они напрямую не связаны ни с его приобретением, ни с подготовкой его к использованию.

Так, стоимость услуг на послепродажное обслуживание учитывается как расходы будущих периодов, а стоимость обучения операторов для работы на оборудовании – списывается на расходы периода.

При приобретении основных средств составляется бухгалтерская проводка:

4.2. КОМПОНЕНТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Компонентный учет (или компонентное требование)регламентирует раздельный учет каждого элемента объекта основных средств в случае, если его стоимость является существенной в совокупной стоимости данного объекта.

После идентификации компонентов и определения сроков их полезного использования следует определение ликвидационной стоимости и выбор соответствующего метода начисления амортизации. Если отдельные элементы объекта основных средств имеют одинаковые сроки полезного использования, они могут быть сгруппированы для целей учета амортизации.

Оценка стоимости воздушных средств является яркой иллюстрацией применения компонентного подхода к учету основных средств. Корпус и двигатель самолета имеют разные требования по ремонту и техническому обслуживанию. Срок эксплуатации двигателя самолета существенно короче, чем корпуса; двигатель требует регулярной замены для обеспечения годности самолета к полетам. Определение двигателя как компонента позволяет начислять амортизацию в течение всего срока его полезного использования и полностью амортизировать стоимость двигателя до нуля или ликвидационной стоимости на дату замены. После этого признание компонента прекращается, а стоимость замещаемого компонента капитализируется при установке нового двигателя.

Дифференцировать в учете основное средство по компонентам возможно, применяя следующие методы: паушально-приростной и паушально-пропорциональный. Проиллюстрируем данные методы на примерах.

ПРИМЕР

АО «А» приобрело здание и землю. Общая стоимость по счету составила 52 000 000 тенге. Справедливая стоимость земли поддается надежной оценке и составляет 28 700 000 тенге. Следовательно, при паушально-приростном методе стоимость, по которой необходимо оприходовать здание, составит 23 300 000 тенге (52 000 000 – 28 700 000).

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо оприходовать два объекта: землю стоимостью 28 700 000 тенге и здание стоимостью 23 300 000 тенге.

ПРИМЕР

ТОО «А» приобрело здание с лифтовым оборудованием и землю. Сроки полезного использования здания и лифтового оборудования существенно отличаются. Общая стоимость по счету составила 52 000 000 тенге. По оценкам руководства, справедливая стоимость каждого объекта в отдельности составляет:

тенге

Для применения паушально-пропорционального метода необходимо рассчитать удельный вес справедливой стоимости каждого объекта основных средств в общей справедливой стоимости:

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо признать три актива:

• земля стоимостью 16 900 000 тенге;

• лифтовое оборудование стоимостью 8 008 000 тенге;

• здание стоимостью 27 092 000 тенге.

4.3. НАЧИСЛЕНИЕ РЕЗЕРВА ПО ВЫВОДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ

Отдельные объекты основных средств требуют значительных затрат по выводу их из эксплуатации и восстановлению окружающей среды (например, затраты на демонтаж нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского дна или затраты по выводу из эксплуатации атомных электростанций и захоронению отработанного ядерного топлива). Фактически данные расходы компания осуществляет при выводе объекта основных средств из эксплуатации, то есть в конце срока полезного использования. Однако уже в момент ввода в эксплуатацию актива у компании возникает обязывающее событие и, следовательно, обязательство по выводу из эксплуатации рассматриваемых объектов. Обязывающее событие– это событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия нет реальной альтернативы для урегулирования этого обязательства.

Обязывающее событие может возникнуть из юридического обязательства, либо обязательства, обусловленного сложившейся практикой.

Поскольку в основе МСФО лежит метод начисления, а также принцип осмотрительности, указанные расходы должны признаваться в качестве резерва согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» с одновременным включением в первоначальную стоимость основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16.

В учете признание резерва по выводу из эксплуатации объектов основных средств отражается бухгалтерской проводкой:

ПРИМЕР

Организация осуществляет эксплуатацию морских неф­тяных месторождений. Лицензионными соглашениями предусмотрены демонтаж нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского дна.

В конце декабря 2011 года на одном из месторождений введена в эксплуатацию буровая установка. Прямые затраты на приобретение буровой установки составили 1 000 тыс. тенге, расходы на транспортировку и монтаж – 240 тыс. тенге, срок полезного использования – 20 лет.

Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации установки и восстановлению морского дна после прекращения работы объекта составляет 140 тыс. тенге.

Ставка дисконтирования для расчета величины резерва на дату признания определена 10%.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, то есть буровой установки, составит:

• прямые затраты на приобретение – 1 000 тыс. тенге;

• расходы на транспортировку и монтаж – 240 тыс. тенге;

• резерв по дисконтированной стоимости 127,26 тыс. тенге ((140 х1 / (1 + 0,1)²⁰) = 140 х0,909);

• итого первоначальная стоимость актива – 1 367,26 тыс. тенге.

Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:

тыс.тенге

4.4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОЗВЕДЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

В случае если организация самостоятельно возводит объекты основных средств, то бухгалтерские проводки будут следующими:

Корреспонденция счетов при самостоятельном возведении компанией объектов основных средств

АО «А» имеет следующие затраты за отчетный период:

тыс. тенге

В себестоимость возведенного здания включаются следующие расходы:

тыс. тенге

Общие управленческие накладные расходы, затраты на переселение работников для работы в новом здании в себестоимость здания не включаются, так как они напрямую не связаны ни с возведением здания, ни с подготовкой его к использованию.

В бухгалтерском учете учет затрат, связанных со строительством здания, осуществляется следующим образом:

тыс. тенге

4.5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу, стоимостное выражение которого называется амортизацией.

Амортизация основных средств– это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на расходы предприятия на протяжении срока его полезного использования. Иногда амортизация включается в балансовую стоимость других активов (например, при производстве продукции амортизация производственного оборудования включается в ее себестоимость).

Амортизируемой стоимостьюактива является разница между его себестоимостью и ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость– расчетная сумма, которую предприятие получило бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. На практике, как правило, ликвидационная стоимость актива считается несущественной, а потому приравнивается к нулю.

Срок полезного использования (полезной службы)– период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет в наличии для использования предприятием илипредприятие ожидает получить от использования актива определенное количество единиц продукции или аналогичных единиц.

Амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию. Прекращается начисление амортизации, когда прекращается признание актива.

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой предприятие потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Для начисления амортизации долгосрочных активов в бухгалтерском учете могут быть использованы следующие методы:

• линейный метод (метод равномерного списания стоимости);

• метод единиц производства продукции (метод суммы изделий, производственный метод);

• метод уменьшаемого остатка (метод двойной регрессии).

Линейный методпредполагает, что амортизируемая стоимость актива каждый период списывается в равных суммах по формуле:

 Амортизация за период = Амортизируемая стоимость / Срок полезной службы

Метод единиц производства продукциизаключается в том, что амортизация начисляется только в период использования актива, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью актива существует прямая зависимость. Для применения этого метода используются следующие формулы:

Норма амортизации = Амортизируемая стоимость / Производственная мощность актива

Сумма амортизации за период = Норма амортизации ×Объем выработки

Производственная мощность основного средства может быть выражена в единицах продукции, часах работы оборудования, единицах пробега и т. д.

Применение метода уменьшаемого остатка требует соблюдения следующего алгоритма действий:

1) расчет ускоренной нормы амортизации путем умножения нормы, применяемой при линейном методе, на коэффициент ускорения, обычно равный двум;

2) начисление амортизации за период. Осуществляется по формуле:

Амортизация за период =  Остаточная стоимость актива на конец предшествующего периода ×Норма амортизации

3) вышеприведенная формула действует на протяжении всего срока полезного использования актива, за исключением последнего года, когда сумма амортизации исчисляется как разница между остаточной стоимостью на начало последнего года и предполагаемой ликвидационной стоимостью.

Компания приобрела основное средство первоначальной стоимостью 480 000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость равна нулю. Срок полезного использования – 5 лет.

Рассчитаем сумму амортизации за каждый период использования методом равномерного списания и уменьшающегося остатка.

Решение

Расчет амортизации  равномерным методом представлен в таблице:

Расчет амортизации  методом уменьшающегося остатка отражен в таблице:

Компания приобрела мельничный комплекс стоимостью 1 520 064 тенге (включая НДС). Ресурс работы в соответствии с техническими характеристиками – 46 800 часов. Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы – 9 828 тенге. При начислении амортизации используется метод единиц производства продукции.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов по приобретению основного средства

тенге

Норма амортизации за один час работы оборудования составит:

(1 357 200 – 9 828) / 46 800 час. = 28,79 тенге/час.

Расчет амортизации методом единиц производства продукции будет следующим:

Расчет амортизации методом единиц производства продукции

Таким образом, на конец 5-го года балансовая стоимость мельничного комплекса составляет 9 828 тенге, то есть равна его ликвидационной стоимости.

ПРИМЕР

Компания приобрела основное средство в августе 2008 года, его первоначальная стоимость составляет 120 000 тенге, первоначально срок службы был определен в 5 лет. Метод начисления амортизации – прямолинейный. Через три года использования стало ясно, что основное средство прослужит еще 5 лет, то есть всего 8 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. Как будет учтено изменение срока полезного использования основного средства?

Решение

В соответствии с МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, и если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, то эти изменения должны отражаться в учете как изменения в бухгалтерских оценках согласно МСФО (IAS) 8. Следовательно, изменение срока полезного использования основного средства должно учитываться перспективно, то есть начиная с того периода, когда эти изменения были приняты.

Сумма начисленной амортизации за три года использования (до пересмотра срока полезного использования) – 72 000 тенге (120 000 / 5 ×3). Остаточная стоимость основного средства после трех лет использования – 48 000 тенге (120 000 – 72 000). Ежегодная сумма амортизации начиная с четвертого года использования – 9 600 тенге (48 000 / 5).

Изменение метода начисления амортизации также учитывается как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8, то есть перспективно.

ПРИМЕР

Компания приобрела основное средство в августе 2008 года, его первоначальная стоимость составляет 120 000 тенге, срок службы был оценен в 5 лет. В соответствии с оценками руководства при первоначальном признании основного средства ожидалось генерирование равномерной экономической выгоды от использования актива, поэтому и метод начисления амортизации был выбран равномерный, или прямолинейный. Через два года оценки руководства в части схемы генерирования экономической выгоды активом поменялись, стало понятно, что она неравномерна. В соответствии с изменившимися оценками руководства изменился метод начисления амортизации – с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка. Ликвидационная стоимость равна нулю.

Как учесть данные изменения?

Решение

Организация выбирает тот метод амортизации, который наиболее точно отражает расчетную схему получения будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно в каждом отчетном периоде, кроме тех случаев, когда изменяется расчетная схема потребления этих будущих экономических выгод.

При этом МСФО (IAS) 16 специально определяет, что целесообразность применения к конкретному амортизируемому объекту основных средств выбранного метода начисления амортизации подлежит анализу, по крайней мере в конце каждого финансового года, и если обнаруживается значительное изменение ожидаемой схемы получения будущих экономических выгод, заключенных в активе, то данный метод должен быть скорректирован с учетом этого изменения.

Такое изменение должно отражаться как корректировка бухгалтерской оценки, согласно МСФО (IAS) 8. Таким образом, изменение метода начисления амортизации будет учитываться перспективно, то есть начиная с того периода, когда эти изменения были приняты.

Ежегодная норма амортизации до изменения метода начисления амортизации составляет 20% (100% / 5 лет). Сумма начисленной амортизации до изменений составит:

(120 000 × 20% × 2) = 48 000 тенге.

Остаточная стоимость основного средства до изменений:

120 000 – 48 000 = 72 000 тенге.

Ежегодная норма амортизации по ускоренному методу после принятых изменений:

(100% / 3 года) х 2 = 66,7%.

Сумма амортизации в первый год после принятых изменений:

72 000 × 66,7% = 48 024 тенге;

остаточная стоимость – 23 976 тенге (72 000 – 48 024).

Сумма амортизации во второй год  после принятых изменений:

23 976 × 66,7% = 15 992 тенге;

остаточная стоимость – 7 984 тенге (23 976 – 15 992).

Сумма амортизации в третий год после принятых изменений – 7 984 тенге, остаточная стоимость равна нулю.

При начислении амортизации основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

4.6. МОДЕЛИ ПОСЛЕДУЮЩЕГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает две модели последующего учета основных средств:

• модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

• модель учета по переоцененной стоимости.

Организация выбирает любую из предложенных стандартом моделей последующего учета основных средств и закрепляет свой выбор в учетной политике.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций, носит добровольный характер.

К преимуществам переоценки основных средств можно отнести:

• в результате переоценки в финансовой отчетности отражается реальная  стоимость основных средств компании в соответствии с рыночной конъюнктурой на текущий момент;

• результаты анализа финансовой отчетности, используемые для принятия экономических решений, являются более объективными и достоверными;

• переоценка способствует установлению доверительных отношений с потенциальными инвесторами;

• переоценка может способствовать росту рыночной стоимости акций предприятия.

Тем не менее модели по переоцененной стоимости присущи и недостатки:

• модель является затратной в применении;

• модель вызывает сложности в определении переоцененной (справедливой) стоимости;

• модель вызывает необходимость корректировки суммы, начисляемой после переоценки амортизации, что повлияет на показатели финансовой отчетности и, в частности, на финансовый результат организации;

• по результатам переоценки у компании может возникнуть дополнительное налоговое бремя по налогу на имущество (по дооцененным объектам недвижимости).

Также необходимо помнить, что по переоцененным объектам основных средств возникает отложенный налог, по налогооблагаемой временной разнице (в случае дооценки), так как в соответствии с действующим законодательством результаты переоценки при расчете КПН не учитываются.

Таким образом, при выборе модели последующего учета основных средств необходимо сопоставить затраты на формирование информации и выгоды, извлекаемые из нее.

Решение о проведении переоценки закрепляется в учетной политике организации, с отражением следующих моментов:

• объектов, подлежащих переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

• методики отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;

• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Использование этой модели допустимо только тогда, когда справедливая стоимость поддается достоверной оценке.

При отсутствии данных о рыночной стоимости (по причине специфического характера или редкости сделок по купле-продаже таких машин и оборудования), справедливая стоимость оценивается:

• по стоимости замещения с учетом износа;

• по будущим доходам от актива.

Стоимость замещения с учетом износа – это стоимость нового аналогичного актива, за вычетом амортизации, которая была бы накоплена за срок, в течение которого эксплуатировался переоцениваемый актив. Часто объекты основных средств страхуются именно по этой стоимости, либо по стоимости замещения старого объекта на новый.

Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так, чтобы на отчетную дату не возникало существенных расхождений между балансовой и справедливой стоимостью.

Регулярность переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость актива после переоценки существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Объекты, принадлежащие к одной группе основных средств, должны переоцениваться на скользящей основе в течение короткого промежутка времени, при условии, что результаты переоценки регулярно обновляются.

На дату переоценки накопленная амортизация:

• переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, так что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости (метод коррекции амортизации);

• списывается с балансовой стоимости актива до вычета износа, после чего результат  переоценивается (метод аннулирования амортизации). Этот метод  проще и употребляется чаще применительно к зданиям.

ПРИМЕР

Компания имеет в наличии основное средство, первоначальной стоимостью 25 000 000 тенге. Срок полезного использования составляет 10 лет, при начислении амортизации используется равномерный метод. Для последующего учета компания применяет модель по переоцененной стоимости. Через два года после приобретения руководство компании приняло решение о переоценке основных средств. Переоцененная стоимость составила 26 000 000 тенге. Необходимо отразить результаты переоценки в учете методом коррекции амортизации и методом списания амортизации.

Решение

Метод коррекции амортизации

1) сумма начисленной амортизации на дату переоценки:

(25 000 000 / 10 лет) х 2 года = 5 000 000 тенге;

2) остаточная стоимость основного средства на дату переоценки:

25 000 000 – 5 000 000 = 20 000 000 тенге;

3) индекс переоценки:

26 000 000 / 20 000 000 = 1,3;

4) корректировка первоначальной стоимости основного средства:

25 000 000 × 1,3 = 32 500 000 тенге;

5) сумма корректировки первоначальной стоимости:

32 500 000 – 25 000 000 = 7 500 000 тенге;

6) корректировка накопленной амортизации:

5 000 000 × 1,3 = 6 500 000 тенге;

7)  сумма корректировки накопленной амортизации:

6 500 000 – 5 000 000 = 1 500 000 тенге.

Бухгалтерские проводки на дату переоценки:

• на сумму корректировки первоначальной стоимости основного средства:

тенге

• на сумму корректировки суммы начисленной амортизации:

тенге

Метод списания амортизации

Сумма начисленной амортизации на дату переоценки подлежит списанию:

тенге

Сумма дооценки по основному средству рассчитывается как разница между переоцененной стоимостью и остаточной стоимостью:

26 000 000 – 20 000 000 = 6 000 000 тенге.

На сумму дооценки составляется бухгалтерская проводка:

тенге

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль, при этом сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной остаточной стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости.

По данному примеру, сумма ежемесячной амортизац

ии после переоценки здания составит 270 833 тенге (26 000 000 / 96 мес.), а сумма амортизации, исчисленная от первоначальной стоимости, составит 216 667 тенге в месяц (26 000 000 / 120 мес.). Таким образом, сумма списания резерва от переоценки здания на нераспределенную прибыль составит 54 166 тенге (270 833 – 216 667). При этом составляется бухгалтерская проводка:

тенге

4.7. УЧЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Признание и учет убытков от обесценения основных средств производится в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» представляет достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. При этом выделяются внешние и внутренние признаки.

О проявлении внешних признаков возможного обесценения активов можно говорить, если в течение отчетного периода произошли следующие события:

• рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации;

• произошли или очевидно, что произойдут существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение компании;

• возросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций;

• остаточная стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации.

Под рыночной капитализацией компании понимается произведение количества акций компании, находящихся в обращении, на рыночную стоимость акции. Рыночная капитализация компании отражает, как рынок оценивает  компанию.

В числе внутренних признаков возможного обесценения активов упоминаются выявленные в течение отчетного периода:

• признаки морального устаревания актива;

• повреждение или утрата (кража) актива;

• изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива;

• изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально.

Убыток от обесценения основных средств признается в том случае, если остаточная стоимость основного средства превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимостьявляется максимальной экономической выгодой, которую организация может получить от основного средства, путем его возможной продажи или использования.

Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

 Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива в сделке между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами за вычетом затрат на выбытие актива.

Выгоду от использования отражает дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, генерируемых основным средством.

При начислении убытка от обесценения основного средства составляетсяпроводка:

При условии, что компания применяет модель по переоцененной стоимости для последующего учета основных средств и ранее был начислен резерв переоценки, то убыток списывается в пределах остатка по этому счету:

4.8. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПРИМЕР

Основное средство было приобретено 25 сентября 2010 года, первоначальная стоимость – 420 000 тенге, срок полезного использования – 10 лет. В августе 2011 года актив был реализован. Стоимость реализации составила 395 000 тенге.

Составим необходимые бухгалтерские проводки на дату реализации актива.

Решение

• Сумма начисленной амортизации на дату реализации (с 1 октября 2010 года по 31 августа 2011 года):

420 000 / 120 мес. × 11 мес. = 38 500 тенге;

• остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

(420 000 – 38 500) = 381 500 тенге.

Бухгалтерские проводки на дату реализации основного средства отражаем следующим образом:

тенге