12. Порядок проведение проверок деятельности индивидуальных предпринимателей. Контролирующие органы
Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 12. Порядок проведение проверок деятельности индивидуальных предпринимателей. Контролирующие органы
Государственный контроль за деятельностью частных предпринимателей, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляется с целью обеспечения безопасности производимой и реализуемой продукции для жизни и здоровья населения, защиты его имущества, государственных интересов, охраны окружающей среды и так далее. Осуществление государственного контроля за деятельностью субъектов частного предпринимательства законодательно возложено на конкретные государственные органы по вопросам, входящим в их компетенцию.
Организация государственного контроля и надзора в Республике Казахстан должна осуществляться в соответствии с положениями Закона Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» от 6 января 2011 года № 377-IV (далее – Закон о контроле и надзоре), вступившего в действие 25 января 2011 года.
Законом о контроле и надзоре определены правила назначения, проведения, оформления, учета и обжалования проверок, а также утвержден перечень сфер деятельности частного предпринимательства, в которых осуществляется государственный контроль и надзор.
Согласно статье 13 Закона о контроле и надзоре, в зависимости от степени риска государственные органы относят проверяемые субъекты к группам высокого, среднего либо незначительного риска и определяют для них периодичность проведения плановых проверок, но не чаще:
– одного раза в год – при высокой степени риска;
– одного раза в три года – при средней степени риска;
– одного раза в пять лет – при незначительной степени риска.
Для проверки соблюдения требований в области санитарно-эпидемиологического надзора, ветеринарии, карантина и защиты растений, семеноводства, зернового и хлопкового рынка, архитектуры, градостроительства и строительства периодичность проведения плановых проверок не должна быть чаще:
1) в области ветеринарии, карантина и защиты растений, семеноводства, зернового и хлопкового рынка:
одного раза в полгода– при высокой степени риска;
одного раза в год– при средней степени риска;
одного раза в три года– при незначительной степени риска;
2) в области санитарно-эпидемиологического контроля:
одного раза в месяц– при высокой степени риска;
одного раза в квартал– при средней степени риска;
одного раза в год – при незначительной степени риска;
3) в области архитектуры, градостроительства и строительства:
одного раза в квартал– при высокой степени риска;
одного раза в полгода– при средней степени риска;
одного раза в год– при незначительной степени риска.
Распределение проверяемых субъектов по степеням риска осуществляется с учетом значимости субъекта с точки зрения тяжести последствий, отраслевой статистики нарушений требований, установленных законодательством Республики Казахстан, а также результатов внеплановых проверок.
В сфере частного предпринимательства критерии оценки степени риска утверждаются совместным приказом органов контроля и надзора и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на официальных интернет-ресурсах государственных органов.
Критерии оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения налогового законодательства (далее – Критерии оценки степени рисков) утверждены совместным приказом министра финансов Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 468 и исполняющего обязанности министра экономического развития и торговли Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 302 «Об утверждении Критериев оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы».
В соответствии с пунктом 2 Критериев оценки степени рисков разработанные критерии не распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Следовательно, утвержденные Критерии оценки степени риска (для организации контроля налоговыми органами) применяются только к индивидуальным предпринимателям, работающим в общеустановленном режиме налогообложения.
К числу семи утвержденных критериев оценки степени риска отнесены показатели соотношения фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу (пп. 4 п. 5 Критериев оценки степени рисков) и соотношения активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу (пп. 5 п. 5 Критериев оценки степени рисков). Однако критерии, указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 5 Критериев оценки степени рисков, не применяются в отношении индивидуальных предпринимателей, работающих с применением ОУРН (напоминаем, что к ИП, применяющим СНР, Критерии оценки степени риска вообще не применяются).
Совместным приказом министра финансов Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 469 и исполняющего обязанности министра экономического развития и торговали Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 304 утверждена форма проверочного листа по плановым комплексным или плановым тематическим проверкам (приложение № 35, см. стр. 183). В проверочных листах в зависимости от темы проверки предусмотрены обязательные реквизиты, отражаемые по налоговому органу, назначившему проверку, номер и дата предписания, данные проверяемого объекта, а также перечень требований, подлежащих проверке.
Положения о системе управления рисками изложены в статьях 625, 626 Налогового кодекса.
При назначении проверок определены общие требования.
В акте о назначении проверки указываются:
1) номер и дата акта;
2) наименование государственного органа;
3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение проверки;
4) наименование проверяемого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначено проведение проверки, идентификационный номер, его место нахождение, участок территории;
5) предмет назначенной проверки;
6) срок проведения проверки;
7) правовые основания проведения проверки, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;
8) проверяемый период;
9) подпись лица, уполномоченного подписывать акты, и печать государственного органа.
Уполномоченный на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственный орган обязан известить в письменном виде субъекта частного предпринимательства о начале проведения плановой проверки не менее чем за тридцать календарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки.
Должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить:
1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в органе по правовой статистике;
2) служебное удостоверение;
3) при необходимости – разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов;
4) медицинский допуск, наличие которого необходимо для посещения объектов;
5) проверочный лист.
Без акта о назначении проверки может проводиться контроль в области безопасности продукции для жизни и здоровья населения и сохранности имущества. Кроме предъявления акта о назначении проверки, проверяющий обязан предъявить служебное удостоверение. Проверка должна проводиться только тем лицом, которое указано в акте о назначении проверки. По результатам проверки обязательно должен быть оформлен акт о результатах проверки, даже в том случае, когда нарушения не обнаружены.
При приостановлении или возобновлении проверки выносится акт о приостановлении либо возобновлении проверки.
По результатам проверки должностным лицом государственного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в двух экземплярах.
В акте о результатах проверки указываются:
1) дата, время и место составления акта;
2) наименование государственного органа, проводившего проверку;
3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании которого проведена проверка;
4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), проводившего проверку;
5) наименование проверяемого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, фамилия, имя, отчество (при его наличии), должность представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки;
6) дата, место и период проведения проверки;
7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, об их характере;
8) сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом индивидуального предпринимателя, а также лиц, присутствовавших при проведении проверки, их подписи или отказ от подписи;
9) подпись должностного лица (лиц), проводившего проверку.
В случае наличия замечаний и (или) возражений по результатам проверки индивидуальный предприниматель либо его представитель излагают их в письменном виде.
Замечания и (или) возражения могут прилагаться к акту о результатах проведения проверки, о чем делается соответствующая отметка.
Один экземпляр акта о результатах проверки с копиями приложений, за исключением копий документов, имеющихся в оригинале у индивидуального предпринимателя, вручается индивидуальному предпринимателю либо его представителю для ознакомления и принятия мер по устранению выявленных нарушений и других действий.
По выявленным в результате проверки нарушениям индивидуальный предприниматель обязан в трехдневный срок при отсутствии возражений предоставить информацию о мерах, которые будут приняты по устранению выявленных нарушений, с указанием сроков, которые согласовываются с руководителем государственного органа, проводившего проверку.
Индивидуальные предприниматели имеют право вести книгу учета посещений и проверок. Должностные лица государственных органов обязаны в книге учета посещений и проверок индивидуальных предпринимателей произвести запись о проводимых действиях с указанием фамилий, должностей и данных, изложенных в акте.
Внимание!
Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов у индивидуальных предпринимателей запрещаются.
Изъятие и выемка подлинных документов у индивидуальных предпринимателей производятся в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан, а также в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.
В случае отсутствия нарушений законодательства Республики Казахстан при проведении проверки в акте о результатах проверки производится соответствующая запись.
Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому индивидуальному предпринимателю акта о результатах проверки не позднее срока окончания проверки, указанного в акте о назначении проверки.
Анонимные обращения не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки.
Запрещается проведение иных видов проверок, не установленных Законом о контроле и надзоре.
Контроль по вопросам налогообложения, уплате обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, других платежей в бюджет, соблюдению правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и по другим вопросам, регулируемым налоговым законодательством, возложен на налоговые органы.
Согласно пункту 5 статьи 12 Закона о контроле и надзоре, особенности порядка, сроки проведения, продления, приостановления проверок, оформления акта о назначении, результатах и завершении проверок, осуществляемых органами налоговой службы, определяются Налоговым кодексом Республики Казахстан.
Общий порядок проведения проверок контролирующими государственными органами, изложенный в Законе о частном предпринимательстве, не противоречит порядку проведения налоговых проверок, изложенному в Законе о контроле и надзоре. В то же время проведение налоговых проверок имеет свои особенности, поэтому вопросы налоговых проверок регулируются положениями Налогового кодекса (ст. 627–643).
По видам налоговые проверки подразделяются на:
– документальные (комплексные, тематические, встречные, дополнительные);
– хронометражное обследование.
При комплексной проверке проводится проверка исполнения налоговых обязательств по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка предусматривает проверку:
– исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
– полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в ГФСС;
– постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
– наличия разового талона и иных разрешительных документов;
– наличия ККМ и соблюдения порядка их применения;
– подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
– исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе;
– по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами и др.
Встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату, встречной проверкой является также проверка налогоплательщиков – поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля.
Дополнительная проверка – проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.
Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
1) плановые – комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом;
2) внеплановые – налоговые проверки, не указанные в подпункте 1.
План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).
Внеплановые проверки проводятся:
– по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента);
– по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
– в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;
– в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя;
– в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;
– в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, – по вопросам, отраженным в такой жалобе;
– по вопросам постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
– по вопросам наличия ККМ и соблюдению порядка их применения;
– по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и др.
Налоговый кодекс определяет порядок и сроки проверок.
Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.
Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
Любая проверка индивидуальных предпринимателей по вопросам, возложенным на налоговые органы, обязательно предусматривает наличие официального предписания. Предписание должно содержать данные о проверяющем, об объекте и теме проверки, периоде и сроке проверки. Кроме предписания о проведении проверки, проверяющие обязательно должны предъявить служебные удостоверения, а результаты проверки оформить в установленном порядке. Если по результатам проверки нарушения не выявлены, об этом также должен быть составлен документ.
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
– предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
– сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
– данные лица не указаны в предписании.
Налогоплательщик имеет право не предоставлять должностным лицам органа налоговой службы документацию, не относящуюся к проверяемому налоговому периоду.
Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении. При выявленных нарушениях по завершении налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в установленные сроки.
Налогоплательщик (индивидуальный предприниматель), получивший уведомление о начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если не намерен обжаловать результаты налоговой проверки.
Кроме рассмотренных видов налоговых проверок налоговые органы осуществляют камеральный контроль на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль осуществляется по месту нахождения налогового органа. При выявлении ошибок в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в соответствии с Налоговым кодексом для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.
Налоговый кодекс содержит специальный раздел, предусматривающий порядок обжалования и пересмотра результатов налоговых проверок.