11. Порядок применения контрольно-кассовых машин в целях налогообложения
Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 11. Порядок применения контрольно-кассовых машин в целях налогообложения
Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью на территории Республики Казахстан, в том числе индивидуальными предпринимателями, регулируется следующими законодательными и нормативными документами:
– Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV;
– Законом Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 100-IV;
– постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390;
– постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247;
– приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении государственного реестра контрольно-кассовых машин» от 30 декабря 2008 года № 635;
– приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении технических требований и формы соответствия техническим требованиям контрольно-кассовых машин» от 30 декабря 2008 года № 636.
В Налоговом кодексе порядок применения контрольно-кассовых машин изложен в статьях 644–652.
Согласно статье 645 Налогового кодекса, на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (далее – ККМ). При этом данное положение статьи не распространяется на денежные расчеты:
– физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;
– индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):
– осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
– осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;
– в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом.
Примечание.
В такой редакции пункт 1 статьи 645 Налогового кодекса действует до 1 января 2013 года согласно статье 10 Закона о введении.
С 1 января 2013 года в связи с изменениями, внесенными подпунктом 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2009 года № 200-IV в статью 10 Закона о введении, исключается положение о неприменении ККМ для лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона, так как с 1 января 2013 года специальный налоговый режим на основе разового талона отменяется.
Положения статьи 645 Налогового кодекса не действуют, если при осуществлении торговых операций, работ, услуг расчеты будут производиться без применения наличных денег. Исходя из этой нормы налогового законодательства, при расчетах через расчетный счет или банковскими каточками (то есть без применения наличных денег) применение ККМ не требуется.
Согласно пункту 3 статьи 645 Налогового кодекса, торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты посредством наличных денег, должны быть оснащены контрольно-кассовыми машинами, модели которых включены в государственный реестр. Государственный реестр контрольно-кассовых машин, разрешенных к применению в Республике Казахстан, утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 635.
Следует учитывать, что перечень ККМ, включенных в Государственный реестр, постоянно расширяется за счет включения новых моделей ККМ.
При применении ККМ предъявляются следующие требования:
1) постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе должна быть осуществлена до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег;
2) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате);
3) обеспечивается доступ к контрольно-кассовой машине должностных лиц налоговых органов.
Постановка ККМ на учет в налоговых органах должна осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными в статье 646 Налогового кодекса.
При этом ККМ, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы или терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата или терминала оплаты услуг. ККМ, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок или палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков.
При постановке на учет в налоговых органах ККМ (за исключением ККМ, являющихся компьютерными системами) налогоплательщик представляет в налоговый орган:
1) налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе (форма заявления о постановке ККМ на учет в налоговом органе утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 28, см. стр. 174);
2) контрольно-кассовую машину, имеющуюся в государственном реестре ККМ;
3)паспорт завода-изготовителя ККМ;
4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков (утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложения № 29 и 29А, см. стр. 175, 176).
В налоговом органе при постановке ККМ на учет осуществляют следующие действия:
– проверяют соответствие сведений, указанных в налоговом заявлении, представленным документам;
– сверяют заводской номер ККМ, указанный на маркировочной табличке, с номером, указанным в паспорте завода-изготовителя;
– проверяют правильность оформления книги учета наличных денег и книги товарных чеков;
– устанавливают фискальный режим работы ККМ;
– устанавливают пломбу налогового органа на корпус ККМ;
– оформляют регистрационную карточку ККМ;
– заверяют личной подписью должностного лица, подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков.
После проведения указанных мероприятий налоговый орган возвращает налогоплательщику:
– контрольно-кассовую машину с установленным фискальным режимом работы и пломбой налогового органа;
– заверенные книги учета наличных денег и товарных чеков;
– паспорт завода-изготовителя ККМ.
Примечание.
Некоторые особенности постановки на учет ККМ, являющейся компьютерной системой, предусмотрены статьей 646 Налогового кодекса.
Форма регистрационной карточки ККМ утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (приложение № 30, см. стр. 177).
Формы товарного чека, акта снятия фискального отчета утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложения № 30А и 32, см. стр. 178, 180).
При изменении сведений, указанных в регистрационной карточке ККМ, налогоплательщик обязан подать в налоговый орган, в котором ККМ состоит на учете, налоговое заявление о внесении изменений в регистрационные данные ККМ в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений.
Для внесения изменений налогоплательщик в соответствии с положениями статьи 647 Налогового кодекса представляет в налоговый орган по месту постановки на учет ККМ:
1) налоговое заявление о постановке ККМ на учет в налоговом органе с учетом измененных сведений (приложение № 28, см. стр. 174);
2) регистрационную карточку ККМ.
В течение пяти рабочих дней со дня приема налогового заявления налоговый орган оформляет и выдает налогоплательщику регистрационную карточку ККМ с измененными регистрационными данными.
В процессе деятельности у индивидуального предпринимателя может возникнуть необходимость в снятии ККМ с учета в налоговом органе.
Снятие ККМ с учетав налоговом органе производится:
– при прекращении деятельности, связанной с денежными расчетами при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег;
– в случаях изменения места использования ККМ или места нахождения индивидуального предпринимателя, использующего ККМ в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если при этом требуется регистрация ККМ в другом налоговом органе;
– в связи с технической неисправностью ККМ;
– при исключении ККМ из государственного реестра.
Для снятия ККМ с учета индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган:
– налоговое заявление о снятии с учета ККМ по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 31, см. стр. 179);
– ККМ с установленной пломбой налогового органа;
– паспорт завода-изготовителя ККМ;
– пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков;
– регистрационную карточку ККМ.
В течение пяти рабочих дней со дня регистрации налогового заявления в налоговом органе производится снятие с учета ККМ, для чего:
– снимается фискальный отчет;
– проводится камеральный контроль и сопоставление данных книги учета наличных денег с показаниями фискального отчета и данными книги товарных чеков;
– делается запись о закрытии книги учета наличных денег и книги товарных чеков;
– производится снятие пломбы налогового органа.
После снятия с учета налоговый орган возвращает индивидуальному предпринимателю контрольно-кассовую машину, книги учета наличных денег и товарных чеков, регистрационную карточку с отметкой о снятии с учета ККМ.
Налоговым кодексом предусмотрены случаи и порядок снятия фискального отчета налоговыми органами, которые должны соблюдаться индивидуальными предпринимателями, использующими ККМ.
Необходимость снятия фискального отчета возникает:
– при проведении налоговых проверок;
– для замены блока фискальной памяти;
– при снятии с учета ККМ;
– для осуществления ремонта ККМ;
– в случае полного заполнения или утери книги учета наличных денег.
Для снятия фискального отчета в налоговый орган должны быть представлены ККМ, пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков, а также сменные отчеты с момента снятия предыдущего фискального отчета. При снятии фискального отчета составляется акт, данные которого подлежат вводу в информационную систему налоговых органов, форма акта снятия фискального отчета утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложение № 32, см. стр. 180).
Налоговый кодекс определяет порядок процедур, которые индивидуальный предприниматель должен соблюдать в процессе эксплуатации ККМ, а именно:
– осуществлять операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуатации ККМ;
– при отсутствии электроэнергии или неисправности ККМ заполнять и выдавать товарный чек;
– заполнять книгу учета наличных денег;
– при завершении смены выполнять процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям используемой модели ККМ.
Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться индивидуальным предпринимателем в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.
Аннулирование ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производится в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели ККМ при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег.
Показания отчета о текущем состоянии кассы должны соответствовать сумме наличных денег в кассе на момент снятия Z-отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (например, выдача из кассы наличных денег на хозяйственные нужды). В те дни, когда ККМ не работала (например, в выходной день), то есть денежные расчеты через нее не проводились, процедура «конец смены» не оформляется и книга учета наличных денег не заполняется. Также не отражаются в книге учета наличных денег операции по безналичным расчетам банковскими карточками.
Пунктом 3 статьи 649 Налогового кодекса установлены требования к информации, которая должна содержаться в контрольном чеке ККМ. Так, в контрольном чеке ККМ, за исключением компьютерных систем, должны быть отражены:
1) наименование налогоплательщика;
2) идентификационный номер;
3) заводской номер ККМ;
4) регистрационный номер ККМ в налоговом органе;
5) порядковый номер чека;
6) дата и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
7) цена товара, работы, услуги и (или) сумма покупки;
8) фискальный признак.
Контрольный чек компьютерных систем должен содержать информацию, указанную выше в подпунктах 1–7.
Контрольный чек ККМ, применяемых в пунктах обмена валюты, приема лома металлов, стеклопосуды, ломбардов, дополнительно должен содержать информацию о сумме продаж и о сумме покупок.
Кроме перечисленного выше, контрольный чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя ККМ, в том числе о сумме налога на добавленную стоимость.
В случае технической неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа, необходимо в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности подать в налоговый орган, в котором произведена постановка на учет ККМ, налоговое заявление с указанием номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность, а также заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности. Форма налогового заявления на получение разрешения налогового органа о нарушении целостности пломбы утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 и приведена в приложении № 33 (см. стр. 181). Разрешение налогового органа на нарушение целостности пломбы контрольно-кассовой машины выдается по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247, в день принятия решения (в течение дня приема заявления) о его выдаче (приложение № 34, см. стр. 182).
В случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи) налогоплательщик для их замены (восстановления) в течение пяти рабочих дней представляет в налоговый орган по месту постановки на учет ККМ:
1) налоговое заявление;
2) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков;
3) документы, определенные пунктом 2 статьи 648 Налогового кодекса.
В случае полного заполнения или утери (порчи) книги учета наличных денег в налоговый орган дополнительно представляется контрольно-кассовая машина для снятия фискального отчета.
Налоговыми органами замена книг учета наличных денег и (или) товарных чеков производится в течение пяти рабочих дней с момента регистрации налогового заявления в налоговом органе. Согласно ответу председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 марта 2012 года на вопрос от 8 февраля 2012 года № 124239, на время перерегистрации книги учета наличных денег, представленной в налоговый орган, применение ККМ не запрещено. Однако, согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса, данные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. Поэтому после регистрации книги учета наличных денег налогоплательщику необходимо заполнить ее в соответствии с показаниями Z-отчетов, снятых в период нахождения на регистрации книги учета наличных денег в налоговом органе.
Если в книге учета наличных денег допущена ошибка, то, согласно разъяснению налогового органа (ответ председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года на вопрос от 21 декабря 2011 года № 114958), необходимо исправления вносить путем аккуратного зачеркивания неправильного текста и суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, с указанием даты исправления и проставлением печати (при ее наличии).
Налоговый контроль за соблюдением порядка применения ККМ, предусмотренный Налоговым кодексом, осуществляют налоговые органы.
За несоблюдение требований законодательства Республики Казахстан в вопросе применения ККМ статьей 215 КоАП предусмотрена административная ответственность:
«1. Нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин – влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей.
3. Действия (бездействие), предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влекут штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и на должностных лиц в размере тридцати месячных расчетных показателей».
Примечание.
В 2012 году МРП утвержден в размере 1 618 тенге, следовательно, административные штрафы в 2012 году составят соответственно 24 270 тенге и 48 540 тенге.
Пример
Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, принял решение прекратить предпринимательскую деятельность. Его собственностью была только контрольно-кассовая машина. Предприниматель освободил помещение и оборудование, которое брал в аренду. ККМ решил продать. Потенциальные покупатели потребовали подтверждения, что контрольно-кассовая машина снята с учета в налоговом органе. Индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган для снятия ККМ с учета через месяц после прекращения деятельности. Налоговый орган рассмотрел сложившуюся ситуацию как осуществление деятельности в течение месяца без применения контрольно-кассовой машины (часть 1 статьи 215 КоАП), обосновав это тем, что индивидуальный предприниматель не оформил в установленном порядке прекращение своей деятельности, в том числе не снял ККМ с учета в налоговом органе. Владелец ККМ может реализовать принадлежащую ему машину после снятия ее с учета в налоговом органе. Только из-за несоблюдения порядка снятия с учета ККМ на него был наложен административный штраф в размере 24 270 тенге (15 МРП).