Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 9. Деятельность индивидуальных предпринимателей с применением общеустановленного режима налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим налогообложения, порядок ведения налогового учета аналогичен порядку учета для юридических лиц. Указанные индивидуальные предприниматели в целях налогообложения обязаны учитывать все свои доходы и расходы, объекты налогообложения по первичным бухгалтерским документам.

Облагаемый доход индивидуального предпринимателя, согласно статье 183 Налогового кодекса, определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом на основании положений, содержащихся в статьях 83–133, 136, 137, 224 Налогового кодекса.

При определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя, работающего в общеустановленном режиме налогообложения, должны применяться положения о корректировке (уменьшении) дохода, предусмотренные пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса, а также налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с соблюдением условий, изложенных в пунктах 2–6 статьи 166 Налогового кодекса.

Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1-1 статьи 183 Налогового кодекса при определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 статьи 177 Налогового кодекса, доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем, относятся к группе доходов физических лиц, не облагаемых у источника выплаты. Это означает, что индивидуальный предприниматель должен самостоятельно определять облагаемую базу, исчислять налоги, уплачивать их в бюджет и своевременно представлять в налоговые органы предусмотренную законодательством налоговую отчетность. Индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, обязан совокупно учитывать все виды доходов, относящихся к группе, не облагаемых у источника выплаты, определять свои затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, и исчислять облагаемый доход.

На основании пункта 4 статьи 178 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, производят исчисление налога по доходам за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 (10%), к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса (кроме указанных в подпунктах 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи), а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

Налоговым периодом является налоговый год.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в общеустановленном режиме налогообложения, на 2012 год постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310 утверждена годовая налоговая отчетность в виде Декларации по индивидуальному подоходному налогу по 220.00 форме 220.00 с соответствующими приложениями по формам 220.01–220.05 и правила ее составления. Перечень приложений к форме 220.00 приведен в приложении № 39 (см. стр. 189). Определение налогооблагаемого дохода за год индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме налогообложения, осуществляет как юридические лица. То есть определяет годовой доход в соответствии со статьями 83–99 Налогового кодекса, учитывает вычеты, корректировки дохода в соответствии со статьями 100–133Налогового кодекса, а также убытки в соответствии со статьями 136, 137 Налогового кодекса и так далее. Пункт 16 правил составления декларации по 220.00 форме 220.00 определяет порядок отражения доходов индивидуального предпринимателя, полученных совокупно за налоговый период в строке 220.00.013, которая определяется как сумма строк 220.00.001–220.00.012.

Особенность исчисления индивидуального подоходного налога по 220.00 форме 220.00 заключается в том, что индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленному режиму налогообложения (далее – ОУРН), применяет отдельные положения Налогового кодекса, относящиеся к физическим лицам. Так, в строке 220.00.014 отражается общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению на основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

В разделе «Вычеты» кроме вычетов, предусмотренных статьями 100–120 Налогового кодекса, при определении общей суммы вычетов в целях исчисления налогооблагаемого дохода индивидуальный предприниматель имеет право также учесть налоговые вычеты, предусмотренные для физических лиц в соответствии с положениями статьи 166 Налогового кодекса (шесть вычетов). Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса, отражаются в декларации по строке 220.00.030 (12-кратный минимальный размер заработной платы), по строке 220.00.031 (обязательные пенсионные взносы, уплаченные за налоговый период), по строкам 220.00.032–220.00.035 (остальные налоговые вычеты на основании подтверждающих документов по их уплате).

При расчете налогового обязательства по индивидуальному подоходному налогу применяется ставка в размере 10%, установленная пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса.

При отсутствии данных соответствующие приложения к декларации не составляются.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу по форме 220.00 представляется индивидуальным предпринимателем, работающим в общеустановленном режиме, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.

Годовая налоговая отчетность по 220.00 форме 220.00 может быть представлена в налоговые органы:

–     на бумажном носителе (в двух экземплярах, один из них с отметкой налогового органа возвращается налогоплательщику);

–     по почте заказным письмом с уведомлением (налогоплательщик должен получить уведомление от почтовой организации о доставке);

–     в электронном виде (налогоплательщик должен получить электронное уведомление о принятии декларации от налогового органа).

Налоговый орган на основании налогового заявления налогоплательщика принимает решения о продлении срока представления налоговой декларации, что распространяется и на индивидуальных предпринимателей, представляющих отчетность в электронном виде. Согласно пункту 3 статьи 72 Налогового кодекса, срок представления декларации по 220.00 форме 220.00 может быть продлен на период не более 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации.

По другим налогам, обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям срок представления налоговой отчетности может быть продлен на период не более 15 календарных дней от срока, установленного для представления отчетности (деклараций, расчетов).

Следует учитывать, что продление срока представления налоговой отчетности не изменяет срок уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Индивидуальные предприниматели, работающие по ОУРН, могут быть плательщиками по НДС.

Пример

У индивидуального предпринимателя, работающего в общеустановленном режиме, обороты по реализации в соответствии с заключенными договорами на поставку товаров должны превысить минимум, установленный пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса, в размере 30 000-кратного месячного расчетного показателя (в 2012 году – 48 540 000 тенге (1 618 ×30 000). В связи с этим он должен встать на учет как плательщик по НДС.

При этом он может подать заявление о постановке на учет по НДС с момента превышения установленного минимума, а может добровольно встать на учет (не ожидая факта превышения) в соответствии с положениями статьи 569 Налогового кодекса.

Размер оборота определяется нарастающим итогом для лиц, вставших на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей, со дня постановки на такой учет. Заявление о регистрационном учете по НДС подается в налоговый орган в явочном порядке не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

С момента постановки на учет в качестве плательщика НДС у индивидуального предпринимателя появляется обязанность по уплате НДС и сдаче налоговой отчетности по данному налогу в общеустановленном для всех налогоплательщиков порядке. Положения по вопросу налогообложения НДС изложены в разделе 8 Налогового кодекса.

В 2012 году, согласно статье 268 Налогового кодекса, действует основная ставка НДС в размере 12% к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта (в случаях, предусмотренных статьями 242–245 Налогового кодекса, – нулевая ставка).

Действие свидетельства о постановке на учет по НДС временно приостанавливается в случае обращения индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту регистрации с налоговым заявлением о приостановлении представления налоговой отчетности (приостановление деятельности) в соответствии с положениями статьи 73 Налогового кодекса и при положительном решении налогового органа.

Кроме обязательств по НДС, у индивидуального предпринимателя могут быть обязательства по уплате и представлению налоговой отчетности по другим налогам и обязательным платежам в бюджет, в том числе  по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на транспортные средства, социальному налогу, плате за эмиссии в окружающую среду и так далее.

Внимание!

При отсутствии объектов обложения налогом на имущество, на транспортные средства, земельным налогом налоговая отчетность по этим налогам не представляется.

Уплата налогов и других обязательных платежей, а также сдача налоговой отчетности индивидуальными предпринимателями, работающими с применением ОУРН, выполняются в соответствии с общими требованиями действующего налогового законодательства.

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением ОУРН, несет обязательства не только по налогам, но и как плательщик социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, как налоговый агент по индивидуальному подоходному налогу с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, и как агент и плательщик по обязательным пенсионным взносам в Государственный центр по выплате пенсий. Эти обязательства должны выполняться индивидуальным предпринимателем в общеустановленном порядке, предусмотренном соответствующими законодательными актами в отношении этих налогов и платежей.

При выплате физическим лицам доходов, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный предприниматель, работающий с применением ОУРН, обязан выполнять функции налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с этих доходов, а также по удержанию обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), начислению социального налога (далее – СН) и социальных отчислений (далее – СО) по доходам работников. По указанным налогам и обязательным платежам индивидуальный предприниматель ежеквартально должен представлять налоговую отчетность по 200.00 формам 200.00 (по гражданам Республики Казахстан) и 210.00 форме 210.00 (если производились выплаты иностранцам).

Для индивидуальных предпринимателей, работающих с применением ОУРН, предусмотрены специальные формы налоговой отчетности по ОПВ и по СО, которые они исчисляют и уплачивают за себя, – квартальный расчет по 201.00 форме 201.00.

Ниже приводятся примеры по исчислению, а также составлению отчетности по некоторым налогам и платежам индивидуальными предпринимателями, работающими с применением ОУРН.

9.1. Индивидуальный подоходный налог, удерживаемый из доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты

Плательщиками ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, являются физические лица.

Хозяйствующие субъекты, которые выплачивают такие доходы, в том числе индивидуальные предприниматели, в соответствии с налоговым законодатель­ством являются налоговыми агентами (пп. 31 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса) и обязаны удерживать ИПН из доходов физических лиц у источника выплаты.

Согласно положениям статьи 15 Налогового кодекса, налоговый агент, в том числе индивидуальный предприниматель, обязан:

–     правильно и своевременно исчислять налоги, удерживаемые у источника выплаты в соответствии с налоговым законодательством;

–     удерживать соответствующие налоги с налогоплательщика и перечислять их в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом;

–  вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и уплаченных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

–     представлять в налоговые органы налоговую отчетность в установленном порядке.

Налоговый кодекс статьей 160 определил перечень доходов физических лиц, относящихся к группе доходов, облагаемых у источника выплаты.

К числу таких доходов относятся доходы работников, доходы физических лиц от налоговых агентов, дивиденды и так далее.

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением ОУРН, использующий труд наемных работников (то есть являющийся работодателем) или выплачивающий физическим лицам доходы по договорам гражданско-правового характера за выполненные работы или оказанные услуги, а также в виде выплат материальной помощи и других разовых выплат, обязан исчислять и перечислять в бюджет ИПН, удерживаемый у источника выплаты (ст. 161 Налогового кодекса).

Индивидуальным предпринимателям, имеющим наемных работников, при определении облагаемого дохода работников для исчисления индивидуального подоходного налога следует учитывать следующие положения Налогового кодекса:

– понятие «доход работника», изложенное в статьях 163, 164, 165 и используемое в целях налогообложения;

– действующие ставки ИПН, предусмотренные статьей 158;

– перечень выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, согласно пункту 3 статьи 155;

– перечень доходов, не подлежащих обложению ИПН в соответствии с пунктом 1 статьи 156;

– перечень и порядок предоставления налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166.

В 2012 году действует фиксированная ставка ИПН в размере 10% (из доходов в виде дивидендов – 5%).

Фиксированная ставка индивидуального подоходного налога применяется к облагаемому доходу работника, который определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода тех выплат, которые входят в перечень пункта 1 статьи 156, и налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.

В 2012 году статьей 166 Налогового кодекса предусмотрено шесть видов налоговых вычетов:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса (кроме ОПВ), могут быть получены работниками только у одного работодателя и предоставляются ему на основании поданного заявления. Рекомендуемые формы заявлений на предоставление вычетов или льготы приведены в приложении № 38 (см. стр. 188).

Внимание!

Без заявления работника в целях налогообложения из начисленного за месяц дохода могут удерживаться всеми работодателями только ОПВ. При этом работником, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, считается физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

Пример

Индивидуальный предприниматель в январе 2012 года при исчислении ИПН по доходам своих работников учитывает налоговый вычет в размере 17 439 тенге в соответствии с заявлениями, которые были написаны работниками в январе 2011 года. В данном случае индивидуальный предприниматель нарушил требование налогового законодательства (п. 1, 4 ст. 166 Налогового кодекса), так как учитывает вычет при исчислении ИПН в 2012 году без соответствующего заявления на 2012 календарный год. Кроме того, работник в 2012 году мог подать заявление на налоговый вычет другому работодателю, с которым у него также имеется трудовой договор. За несоблюдение положений налогового законодательства на индивидуального предпринимателя при проверке может быть наложен административный штраф. Из-за предоставления налогового вычета без заявления у работников незаконно уменьшался облагаемый доход для исчисления ИПН, что в будущем приведет к доначислению налога, пени и наложению административных штрафов, если данная ошибка не будет исправлена индивидуальным предпринимателем самостоятельно до налоговой проверки.

Предоставление налоговых вычетов работникам, при определении облагаемого дохода для исчисления ИПН у источника выплаты, должно производиться с соблюдением положений пунктов 2–6 статьи 166 Налогового кодекса.

Выплаты по перечню статьи 156 Налогового кодекса у физических лиц не подлежат налогообложению ИПН, поэтому при определении облагаемого дохода должны исключаться из начисленных доходов в пределах, установленных в данной статье норм и размеров.

Индивидуальным предпринимателям-работодателям следует учесть, что статья 156 Налогового кодекса содержит пункт 3, согласно которому работник для освобождения его дохода от обложения ИПН по условиям подпункта 13 пункта 1 этой же статьи должен написать заявление с указанием конкретной суммы, которую необходимо освободить от налогообложения, и с приложением документа, подтверждающего его право на данную льготу.

Необходимость указания конкретной суммы, подлежащей освобождению от налогообложения, вызвана тем, что льгота в размере 55 минимальных заработных плат (в 2012 году – 959 145 тенге (17 439 × 55) применяется к годовой сумме дохода физического лица из любых источников. Поэтому если физическое лицо уже получило (намерено получить) освобождение от налогообложения определенной суммы дохода у одного налогового агента, то у другого хозяйствующего субъекта оно может получить освобождение на доход, уменьшенный на сумму уже полученной льготы.

Пример

Работница – родитель инвалида с детства подала индивидуальному предпринимателю заявление на получение налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, в сумме 700 945 тенге, к которому приложила копии документа, подтверждающего материнство (свидетельство о рождении), и документа об инвалидности по категории «инвалид с детства», а также справку с места работы второго родителя (отца), что он данной льготой не пользуется.

В данной ситуации индивидуальный предприниматель-работодатель должен освободить от налогообложения ИПН доход в сумме 700 945 тенге, как указано в заявлении. То, что работница просит освободить от налогообложения сумму дохода меньше 55 минимальных заработных плат (959 145 тенге), свидетельствует о том, что она уже частично использовала льготу (258 200 тенге) при получении дохода от другого налогового агента (например, за оказание услуги по договору гражданско-правового характера в свободное от основной работы время).

Внимание!

Если второй родитель не работает, то заявитель должен это указать в заявлении без предоставления справки о том, что второй родитель льготой не пользуется. За достоверность сведений, указанных в заявлении, ответственность несет физическое лицо, его написавшее.

В 2012 году выплаты по оплате медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, могут быть освобождены от налогообложения у физического лица в пределах 139 512 тенге (8 × 17 439) по каждому виду выплат в течение года (пп. 18 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Пример

Работник в январе 2012 года обратился к работодателю с заявлением об оказании помощи по оплате медицинских услуг в сумме 70 000 тенге, затем в апреле – на погребение в сумме 127 500 тенге, с приложением подтверждающих документов. Индивидуальный предприниматель-работодатель в обоих случаях принял решение произвести выплаты работнику, учел их в начисленном доходе и на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса освободил эти суммы от налогообложения у работника.

Действия работодателя в рассматриваемой ситуации соответствуют положениям налогового законодательства, так как предусмотрены подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (освобождаются от налогообложения в пределах суммы 8 минимальных заработных плат по каждому виду выплат в течение календарного года). Выплаты, произведенные работодателем – 197 600 тенге, не превысили установленный предел (139 512 ×2 = 279 024 тенге).

Индивидуальный предприниматель может нести затраты на обучение своих специалистов, в том числе на повышение квалификации работников, по специальности, связанной с производственной деятельностью, в соответствии с главой 11 Трудового кодекса Республики Казахстан. При правильном оформлении документов эти затраты у работодателя относятся на вычеты (п. 1 ст. 110 Налогового кодекса), у работника не подлежат налогообложению (пп. 24 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Налоговым законодательством ответственность за правильность исчисления и своевременность расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, полностью возложена на налогового агента, в том числе и на индивидуального предпринимателя.

Для исчисления ИПН по доходам работников необходимо правильно определить облагаемый доход. Для этого из начисленного работнику за отчетный месяц дохода следует исключить:

–     выплаты по перечню пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

–     сумму исчисленных ОПВ (10%);

–     исключить налоговый вычет (при наличии заявления) в размере минимальной заработной платы (далее – МЗП) (17 439 тенге)

и

–     другие налоговые вычеты, если работники указали их в заявлении.

С полученного облагаемого дохода исчисляется ИПН по ставке 10 процентов по формуле:

ИПН = (доход начисленный – доходы по статье 156 Налогового кодекса – ОПВ – МЗП (при наличии заявления) – другие налоговые вычеты) × 10%.

Пример

Индивидуальный предприниматель имеет двух наемных работников с окладами 30 000 тенге и 38 000 тенге. Один из работников, имеющий оклад 38 000 тенге, написал заявление на налоговый вычет в размере МЗП – 17 439 тенге. В январе, кроме заработной платы, другие доходы работникам не начислялись.

Исчисление индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, с начисленного дохода за январь следует произвести следующим образом:

1. (30 000 – 3 000 ОПВ) ×10% = 2 700 тенге (ИПН).

2. (38 000 – 3 800 ОПВ – 17 439 МЗП) ×10% = 1 676 тенге (ИПН).

Внимание!

С 2009 года действует пункт 2 статьи 166 Налогового кодекса, который предусматривает, что при неполном использовании налогового вычета в размере МЗП (по заявлению) недоиспользованная часть вычета должна учитываться нарастающим итогом для корректировки облагаемого дохода в последующих месяцах. Данный порядок действует в течение календарного года. При переходе на новое место работы работник не вправе использовать у нового работодателя сумму вычета, недоиспользованную при исчислении ИПН на прежнем месте работы (за исключением случаев реорганизации работодателя).

Пример

Работнику, который подал заявление на вычет МЗП, в текущем году начислено, в тенге:

в январе: облагаемый доход = 18 000 – 1 800 ОПВ – 17 439 МЗП = -1 239, следовательно, ИПН = 0;

в феврале: облагаемый доход = 18 300 – 1 830 ОПВ – (17 439 + 1 239) МЗП = -2 208, следовательно, ИПН = 0;

в марте: облагаемый доход = 22 500 – 2 250 ОПВ – (17 439 + 2 208) МЗП = 603, следовательно, ИПН = 60 тенге (603 ×10%).

В рассмотренной ситуации работодатель определение облагаемого дохода для исчисления ИПН у работника производил правильно, с учетом недоиспользованной части налогового вычета в последующих месяцах согласно положениям пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

Внимание!

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, налоговый вычет в размере МЗП предоставляется в месяце, за который начисляется доход. Следовательно, если по какой-то причине работнику за месяц доход не начислялся (например, работник ушел в отпуск без содержания по семейным обстоятельствам), право на налоговый вычет он не имеет, поэтому вычет в размере МЗП за этот месяц не должен учитываться как недоиспользованный.

Пример

Работнику начислено, в тенге:

в январе: облагаемый доход = 19 000 – 1 900 ОПВ – 17 439 МЗП = -339, ИПН = 0;

в феврале: облагаемый доход = 0, ИПН = 0 (отпуск без содержания по семейным обстоятельствам);

в марте: облагаемый доход = 20 000 – 2 000 ОПВ – (17 439 + 339) МЗП = 222, ИПН = 22.

Необходимо также соблюдать положения пункта 3 статьи 166 Налогового кодекса, согласно которым, если физическое лицо являлось работником в месяце меньше 16 календарных дней, то вычет МЗП при исчислении ИПН ему не предоставляется.

Положения данного пункта применяются только при расторжении трудового договора с работником или при приеме на работу нового сотрудника.

Пример

Работник увольняется 15 февраля. Следовательно, в феврале он являлся работником индивидуального предпринимателя 15 календарных дней, что меньше 16 календарных дней. Поэтому при исчислении ИПН за февраль работнику вычет МЗП не должен предоставляться, несмотря на то, что до увольнения он по заявлению ежемесячно получал налоговый вычет. Нового работника приняли на работу 21 февраля, то есть в феврале он будет являться работником 9 календарных дней, поэтому при исчислении ИПН за февраль данному работнику вычет МЗП не предоставляется, хотя при устройстве на работу он написал заявление на налоговый вычет в размере МЗП. В рассмотренных ситуациях действия работодателя правильны и соответствуют положениям пункта 3 статьи 166 Налогового кодекса. Если работник, отработав в месяце несколько дней, ушел в трудовой отпуск, заболел, его направили на повышение квалификации в другой город и так далее (т. е. трудовой договор он не расторгает и остается работником), то пункт 3 статьи 166 Налогового кодекса к нему неприменим.

Индивидуальный предприниматель кроме доходов работникам может выплачивать доходы другим физическим лицам по договорам гражданско-правового характера за оказанные услуги или выполненные работы. Согласно положениям статьи 168 Налогового кодекса, такие доходы относятся к доходам физических лиц от налоговых агентов. Доходы физических лиц от налоговых агентов входят в группу доходов, облагаемых у источника выплаты (пп. 2 ст. 160 Налогового кодекса), поэтому индивидуальный предприниматель с выплачиваемых физическим лицам сумм должен исчислить и удержать ИПН по ставке 10% (ст. 169 Налогового кодекса).

Следует учитывать, что физические лица, получающие доходы от налогового агента, на основании положений статьи 168 имеют право применить положения пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (получить освобождение от налогообложения в установленном порядке).

Пример

Индивидуальный предприниматель заключил договор с физическим лицом на перевод на русский язык документа о технических характеристиках поступившего оборудования. По договору перевод должен быть выполнен за три дня, сумма оплаты по договору составляет 87 000 тенге. После подписания акта выполнения работы физическое лицо представило индивидуальному предпринимателю заявление на освобождение от налогообложения его дохода в сумме 87 000 тенге на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса и приложенной к заявлению копии документа об инвалидности (III группа).

Индивидуальный предприниматель в данной ситуации на основании положений статьи 168 Налогового кодекса должен освободить указанную сумму от налогообложения и выплатить доход по договору без удержания ИПН.

При выплате дохода физическим лицам по договорам гражданско-правового характера индивидуальный предприниматель как налоговый агент должен удержать у источника выплаты только ИПН. Доходы физического лица от налогового агента не являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов, социального налога и социальных отчислений, так как не являются доходом работника. Согласно статье 160 Налогового кодекса, доход работника и доход физического лица от налогового агента, это разные виды доходов физических лиц.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, поэтому уплата налога в бюджет зависит от факта получения дохода физическим лицом. В связи с этим налоговым законодательством установлен последний срок уплаты индивидуального подоходного налога с выплаченных доходов – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором осуществлена выплата дохода (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса).

Пример

Заработная плата за январь 2012 года выплачена 7 февраля 2012 года. Последний срок уплаты ИПН в бюджет с выплаченных доходов в этом случае – 25 марта 2012 года.

Внимание!

Согласно статье 33 Налогового кодекса, если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок исполнения налогового обязательства истекает в конце следующего рабочего дня.

Индивидуальный предприниматель может перечислить ИПН в бюджет сразу после выплаты дохода, но не позднее последнего срока уплаты, установленного налоговым законодательством. За несоблюдение установленного срока уплаты ИПН в бюджет налоговому агенту начисляется пени в размере 2,5 ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан. Справочная таблица по МЗП, МРП и ставкам рефинансирования за оды приведена в приложении № 36 (см. стр. 186).

Пример

Индивидуальный предприниматель своим работникам заработную плату за январь выплатил 31 января 2012 года.

Исчисленный и удержанный с этой заработной платы индивидуальный подоходный налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 25 февраля 2012 года.

Взаимоотношения индивидуальных предпринимателей с наемными работниками должны регулироваться внутренними распорядительными документами в соответствии с требованиями трудового законодательства Республики Казахстан так же, как и у юридических лиц. При этом не допускается ухудшение условий, предусмотренных для работников Трудовым кодексом Республики Казах­стан (далее – Трудовой кодекс).

В то же время Трудовым кодексом (глава 26) для субъектов малого предпринимательства (имеющих не более 25 работников) в вопросах регулирования труда работников предоставляется большая самостоятельность. Так, индивидуальные предприниматели могут утверждать правила трудового распорядка самостоятельно, а также могут устанавливать режим работы, предусматривающий работу в выходные и праздничные дни, использовать суммированный учет рабочего времени, разделение рабочего дня на части с соблюдением общих требований по продолжительности рабочего времени. Условия оплаты труда индивидуальными предпринимателями устанавливаются или изменяются и доводятся до сведения работника во время заключения трудового договора или не позднее чем за месяц до их утверждения. Условия трудового договора не могут изменяться индивидуальным предпринимателем-работодателем в одностороннем порядке.

Внимание!

Индивидуальный предприниматель осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность. Поэтому он не может считаться работником относительно работодателя, которым является сам индивидуальный предприниматель. В связи с этим индивидуальный предприниматель не может сам с собой заключать трудовой договор и выплачивать себе заработную плату. Он не может сам себе вносить записи в трудовую книжку о деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Для подтверждения трудового стажа (деятельности) индивидуальный предприниматель использует справки, полученные из налоговых органов, в том числе о перечислении индивидуальным предпринимателем ОПВ в свою пользу.

По доходам, выплачиваемым работникам и физическим лицам, облагаемым у источника выплаты, и по ИПН с этих доходов на 2012 год постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 утверждена налоговая отчетность в виде квартальных деклараций (с приложениями) по 200.00 формам 200.00 (по гражданам Республики Казахстан) и 210.00 (по иностранцам и лицам без гражданства).

Справочная таблица о порядке налогообложения доходов работников-иностранцев приведена в приложении № 37 (см. стр. 187).

В этих же формах налоговой отчетности предусмотрены показатели по обязательным пенсионным взносам, социальному налогу и социальным отчислениям, поэтому порядок составления этих форм будет рассмотрен далее.

Пример по составлению 200.00 формы 200.00 за первый квартал 2012 года приведен в приложении № 43 (см. стр. 198). При заполнении примера в разделе общей информации по строке 5 вид отчетности должен быть указан «очередная» и по строке 8 отмечена ячейка 8А. Для заполнения 200.00 формы 200.00 использованы условия нижеприведенного примера.

Пример

Индивидуальный предприниматель Аскар Бахтияр имеет трех наемных работников – граждан Республики Казахстан с месячными окладами 50 000 тенге, 35 000 тенге и 20 000 тенге. Один из работников (с окладом 20 000 тенге) – пенсионер. Все работники написали заявления на предоставление налогового вычета в размере МЗП (17 439 тенге) в месяц. Кроме того, индивидуальный предприниматель в феврале заключил с двумя физическими лицами договоры гражданско-правового характера: на выполнение услуг по очистке территории (80 000 тенге.), а также на выполнение сантехнических работ (137 000 тенге). Доход физическим лицам, в т. ч. работникам, выплачивается в последний рабочий день месяца, в котором начислен доход.

Для составления квартальной декларации по 200.00форме 200.00 индивидуальный предприниматель должен вести налоговые регистры по исчислению по доходам работников:

–     обязательных пенсионных взносов;

–     индивидуального подоходного налога;

–     социального налога;

–     социальных отчислений.

Индивидуальный предприниматель вправе разработать общий налоговый регистр по исчислению вышеперечисленных налогов и обязательных платежей по доходам работников.

Так как индивидуальный предприниматель в рассматриваемом периоде производил выплаты физическим лицам за оказанные ими услуги по договорам гражданско-правового характера, необходимо вести отдельный налоговый регистр по исчислению ИПН с доходов физических лиц от налогового агента (ст. 168, 169 Налогового кодекса). Учитывая то, что доходы физического лица от налогового агента облагаются у источника выплаты (ст. 160 Налогового кодекса), данные о таких доходах и удержанном из них ИПН, должны также отражаться в налоговой отчетности по форме 200.00. В рассматриваемом примере такие выплаты в I квартале 2012 года производились в феврале.

Таким образом, по итогам I квартала 2012 года следует заполнить и представить декларацию по форме 200.00 по гражданам Республики Казахстан.

При заполнении раздела «Исчисление индивидуального подоходного налога» в строках 200.00.001 (I, II, III) отражаются начисленные физическим лицам доходы по месяцам отчетного квартала: в первом месяце – 105 000 тенге (50 000 + 35 000 + 20 000); во втором месяце – 322 000 тенге (105 000 + 80 000 + 137 000); в третьем месяце, так же как и в первом, – 105 000 тенге; всего за квартал в строке 200.00.001 IV – 532 000 тенге, эта же сумма отражается в строке 200.00.001 V «Всего с начала года». В форме 200.00 в 2012 году предусмотрены строки 200.00.001 А, где отражаются доходы, начисленные за отчетный квартал работникам, – 315 000 тенге. В строке 200.00.001 В должны отражаться суммы начисленных за квартал дивидендов, вознаграждений и выигрышей, в примере таких выплат не было, поэтому указанная строка не заполняется.

По строкам 200.00.002 (I, II, III) отражаются суммы исчисленного ИПН: в первом месяце – 4 418 тенге (105 000 – 8 500 ОПВ – 17 439 МЗП × 3) × 10%); во втором месяце – 26 118 тенге (4 418 ИПН + (80 000 + 137 000) × 10%); в третьем месяце, как и в первом, – 4 418 тенге; за отчетный квартал в строке 200.00.002 IV – 34 954 тенге. Для заполнения указанных строк в декларации используются данные из налогового регистра по исчислению ИПН.

Примечание.

ИПН исчисляется по ставке 10% (по дивидендам – 5%) от облагаемого дохода, который определяется путем исключения из начисленных доходов, доходов не подлежащих налогообложению в соответствии с положениями пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, и налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса (при наличии заявлений от работников).

В строке 200.00.003 декларации отражается сумма задолженности по начисленным, но не выплаченным в отчетном квартале доходам физическим лицам, при этом в сумму задолженности не должны входить суммы ОПВ, ИПН и других налоговых вычетов (кроме МЗП), предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Согласно условиям рассматриваемого примера, ИП выплачивает доход физическим лицам последним рабочим днем месяца, за который начислен доход. В связи с тем, что задолженность на конец отчетного квартала отсутствует, строка 200.00.003 не заполняется.

Примечание.

Если индивидуальный предприниматель выплачивает начисленные за месяц доходы в первой декаде следующего месяца, то в отчетном квартале доходы, начисленные за последний месяц отчетного квартала, будут учитываться в начисленных доходах, но они не будут выплачены. Так, в I квартале доходы, начисленные за март и выплаченные в апреле, должны отражаться как задолженность по строке 200.00.003 за минусом ОПВ, ИПН и других налоговых вычетов (кроме МЗП).

В строках 200.00.004 отражаются суммы фактически выплаченных доходов (также без ОПВ, ИПН и других налоговых вычетов (кроме МЗП), предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса): в строках 200.00.004 (I, II, III) по месяцам отчетного квартала соответственно – 92  082 тенге (105 000 – 8 500 ОПВ – 4 418 ИПН), 287 382 тенге (322 000 – 8 500 ОПВ – 26 118 ИПН), 92 082 тенге (105 000 – 8 500 ОПВ – 4 418 ИПН); всего за квартал (строка 200.00.004 IV) и с начала года (строка 200.00.004 V) – 471 546 тенге (532 000 – 17 000 ОПВ – 34 954 ИПН).

В строках 200.00.005 отражаются суммы ИПН, удержанные из фактически выплаченных доходов и подлежащие перечислению в бюджет: в строках 200.00.005 (I, II, III) по месяцам соответственно – 4 418 тенге, 26 118 тенге, 4 418 тенге; за квартал (строка 200.00.005 IV) – 34 954 тенге.

Примечание.

Так как доходы выплачиваются в месяце их начисления, ИПН в строках 200.00.005 отражается в той же сумме и в том же порядке, что и в строках 200.00.002.

Внимание!

Строки 200.00.005 заполняют только те налоговые агенты, которые не имеют структурных подразделений, а также те филиалы, которые юридическими лицами признаны налоговыми агентами. В нашем примере ИП не имеет структурных подразделений, поэтому заполнил строки 200.00.005.

Далее заполняется раздел «Исчисление обязательных пенсионных взносов».

В строках 200.00.008 отражаются суммы начисленных работникам доходов, с которых удерживаются ОПВ. В этих суммах не должны учитываться доходы работников-пенсионеров. В рассматриваемом примере – один работник-пенсио­нер с окладом 20 000 тенге. Из объекта обложения ОПВ исключаются доходы по перечню, определенному пунктом 5-1 Правил по ОПВ (компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за расторжение трудового договора и др.). Кроме того, облагаемые ОПВ доходы у каждого работника за месяц не должны превышать 75 МЗП.

По месяцам в строки 200.00.008 (I, II, III) вносится сумма 85 000 тенге ежемесячно (50 000 + 35 000); всего за отчетный квартал (строка 200.00.008 IV) – 255 000 тенге.

В строках 200.00.009 отражается сумма ОПВ, подлежащая перечислению в Государственный центр по выплате пенсий с фактически выплаченных доходов: по месяцам в строках 200.00.009 (I, II, III) – 8 500 тенге ежемесячно; всего за отчетный квартал (строка 200.00.009 IV) – 25 500 тенге.

ИП заполняет строку 200.00.009, так как у ИП не может быть филиалов.

Примечание.

В рассматриваемом примере у ИП нет задолженности перед работниками по начисленным, но не выплаченным в отчетном квартале доходам, поэтому показатели в строках 200.00.009 составят 10% от показателей строк 200.00.008.

Следующим заполняется раздел «Исчисление социальных отчислений» по доходам работников, чтобы данные этого раздела можно было учесть при исчислении социального налога.

В строках 200.00.025 отражаются доходы работников, являющиеся объектом для исчисления социальных отчислений. Такие доходы не должны содержать: зарплату работника-пенсионера; суммы доходов работника, превышающие 10 МЗП; выплаты по перечню пункта 8 Правил по СО (ОПВ, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и др.). В рассматриваемом примере в объекте для исчисления не учитываются доход работника-пенсионера (20 000 тенге) и суммы обязательных пенсионных взносов. В строки 200.00.025 (I, II, III) по месяцам вносится сумма 76 500 тенге ежемесячно (85 000 – 8 500 ОПВ), за отчетный квартал (строка 200.00.025 IV) и с начала года (строка 200.00.025 V) – по 229 500 тенге.

ИП в строках 200.00.026 отражает суммы исчисленных социальных отчислений по ставке 5% от показателей строк 200.00.025: по месяцам – по 3 825 тенге (76 500 × 5%), за отчетный квартал – 11 475 тенге.

Примечание.

Индивидуальный предприниматель в декларации по форме 200.00 по социальному налогу должен заполнить только строки 200.00.024.

Строки 200.00.024 в разделе «Исчисление социального налога с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса»заполняются на основании данных налогового регистра по исчислению социального налога за индивидуального предпринимателя в размере 2 МРП в месяц и за каждого работника – в размере 1 МРП в месяц. Кроме того, сумма исчисленного социального налога должна быть уменьшена на сумму социальных отчислений, уплаченных за отчетный квартал за работников (из формы 200.00) и за индивидуального предпринимателя (из формы 201.00). По данным нашего примера в налоговом регистре социальный налог за работников составит по месяцам 4 854 тенге (1 618 × 3), за квартал – 14 562 тенге  (4 854 × 3). За индивидуального предпринимателя исчисленный социальный налог по месяцам составит 3 236 тенге (1 618 × 2), за квартал – 9 708 тенге (3 236 × 3). Всего исчисленный социальный налог составит: помесячно – по 8 090 тенге, за квартал – 24 270 тенге (14 562 + 9 708). ИП уплачивает: за работников социальные отчисления по 3 825 тенге в месяц, за квартал – 11 475 тенге (3 825 × 3); за себя (условно от дохода 18 000 тенге ) по 900 тенге в месяц, за квартал – 2 700 тенге. Всего за работников и за себя ИП за отчетный квартал исчислил социальные отчисления в сумме 14 175 тенге (11 475 + 2 700), в т. ч. помесячно – по 4 725 тенге. Сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет (уменьшенная на социальные отчисления), за отчетный квартал составит 10 095 тенге (24 270 – 14 175). На основании этого расчета из налогового регистра в строках 200.00.024 должны быть отражены суммы социального налога, подлежащие перечислению в бюджет: по месяцам – по 3 365 тенге и всего за отчетный квартал – 10 095 тенге.

Декларация по форме 200.00 по гражданам Республики Казахстан за I квартал 2012 года индивидуальным предпринимателем, работающим по ОУРН, на условном примере составлена.

Форма 200.00 должна быть представлена в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть за I квартал 2012 года – не позднее 15 мая.

9.2. Обязательные пенсионные взносы

На индивидуального предпринимателя, использующего труд наемных работников, законодательно как на агента возложена обязанность исчислять и удерживать ОПВ из выплачиваемых работникам доходов, а также перечислять их в Государственный центр по выплате пенсий (далее – ГЦВП). Плательщиками ОПВ являются работники, но удерживаются ОПВ агентом из фактически полученных работником доходов.

Основным документом, регламентирующим порядок исчисления, удержания и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды, являются правила (далее – Правила по ОПВ), утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 года № 245.

ОПВ удерживаются из доходов работников в размере 10%. При этом доход, облагаемый ОПВ, в месяц не должен превышать 75-кратный размер МЗП, а также из начисленного дохода должны исключаться выплаты, указанные в пункте 5-1 Правил по ОПВ. В частности, из объекта для исчисления ОПВ должны исключаться командировочные расходы в пределах норм, доплаты за разъездной характер работы, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и расторжение трудового договора и так далее.

Размер МЗП, действующий с 1 января 2012 года, составляет 17 439 тенге, поэтому доход работника, из которого ежемесячно исчисляются ОПВ, не должен превышать 1 307 925 тенге (17 439 × 75).

Пример

Работнику с учетом заработной платы, отпускных и премии за предыдущий квартал в мае начислен доход в сумме 1 370 000 тенге. Индивидуальный предприниматель обязательные пенсионные взносы исчислил только с дохода 1 307 925 тенге в сумме 130 793  тенге.

Индивидуальный предприниматель правильно исчислил ОПВ с соблюдением установленного предела в размере 75-кратной МЗП. Сумма дохода, превышающая установленный предел, 62 075 тенге (1 370 000 – 1 307 925), выплачивается работнику без удержания ОПВ.

Пример

Индивидуальный предприниматель выплатил в марте 2012 года физическому лицу по договору гражданско-правового характера за плотницкие работы 48 000 тенге, не удержав ОПВ.

Действия индивидуального предпринимателя правильны, так как ОПВ удерживаются только из дохода работника. Услуга же оказана посторонним физическим лицом. С выплачиваемой физическому лицу суммы удерживается только ИПН в размере 10%, то есть 4 800 тенге (48 000 ×10%).

Согласно пенсионному законодательству, от уплаты ОПВ освобождены:

– состоявшиеся пенсионеры (достигшие пенсионного возраста);

– инвалиды первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно;

– иностранные работники, если они не имеют вид на жительство на территории Казахстана.

С 1 января 2008 года в статью 22 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 года № 136-I (далее – Закон о пенсионном обеспечении) внесено дополнение (пункт 3-2), согласно которому от уплаты ОПВ также освобождаются бывшие военнослужащие, ушедшие в отставку по выслуге лет, которые рассматриваются как состоявшиеся пенсионеры.

Пункт 3-2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении изложен в следующей редакции:

«3-2. От уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел и Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы, которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок, установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел:

1) которым назначены пенсионные выплаты до 1 января 1998 года;

2) которым назначены пенсионные выплаты из центра в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 настоящего закона».

Так как ОПВ являются обязательством физического лица-работника, перечисление их в накопительные пенсионные фонды зависит от факта выплаты дохода  – но не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Внимание!

Следует учесть дополнение, внесенное в Правила по ОПВ (пункт 15-1), согласно которому при необходимости возврата из пенсионного накопительного фонда ошибочно перечисленных сумм ОПВ кроме заявления агента-работодателя необходимо прилагать заявление работника, на чей личный пенсионный счет поступила эта сумма, причем заявление работника должно быть нотариально заверено.

Пример

Индивидуальный предприниматель начисленную работникам заработную плату за март по состоянию на 25 апреля не выплатил. При этом обязательные пенсионные взносы он уплатил 10 апреля.

В данном случае, учитывая то, что доход работникам начислен, но не выплачен, обязательства по уплате ОПВ у работников не возникают (плательщиками ОПВ являются работники, которые доход получили), поэтому индивидуальный предприниматель имел право не перечислять ОПВ за работников, пока не выплачен доход, а после выплаты дохода – уплатить ОПВ не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Если доход работникам выплачен, а удержанные суммы ОПВ не перечислены, то за несвоевременное или неполное перечисление ОПВ индивидуальные предприниматели должны уплачивать вместе с ОПВ пени в размере 2,5 ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки, включая день оплаты.

Пример

Заработная плата за февраль в сумме 320 000 тенге выплачена 10 марта 2012 года. ОПВ, исчисленные и удержанные с доходов работников за февраль в сумме 32 000 тенге, фактически перечислены 31 мая 2012 года.

В этой ситуации индивидуальный предприниматель-работодатель должен при перечислении ОПВ исчислить и перечислить пени за несвоевременную уплату ОПВ. Обязательные пенсионные взносы с доходов, выплаченных 10 марта 2012 года, должны быть перечислены не позднее 25 апреля 2012 года. За несвоевременное перечисление ОПВ, удержанных из фактически выплаченных работникам доходов, будет начислена пени: 32 000тенге (сумма задолженности) ×36(дни просрочки) ×2,5(коэффициент к ставке рефинансирования) ×6,5%(ставка рефинансирования) : 365(дни в году, так как ставка годовая) = 512,88 тенге.

Пени перечисляется на личные пенсионные счета работников, поэтому исчисляется по каждому работнику отдельно.

По ОПВ, удерживаемым из доходов работников, индивидуальный предприниматель заполняет специальный раздел в 200.00форме 200.00 (по гражданам Казах­стана) и 210.00форме 210.00 (по иностранцам).

Индивидуальные предприниматели, кроме обязательства по удержанию и перечислению ОПВ за работников, обязаны уплачивать ОПВ за себя. На основании положений Закона о пенсионном обеспечении они освобождаются от уплаты ОПВ, если являются пенсионерами по возрасту, инвалидами первой или второй групп, при условии, что инвалидность установлена бессрочно. Если они не относятся к гражданам, которые освобождены от уплаты ОПВ, то должны ежемесячно исчислять ОПВ за себя из определенного (заявленного) самостоятельно дохода, при этом размер месячного дохода для уплаты ОПВ индивидуальным предпринимателем за себя должен быть не менее 1 МЗП и не более 75 МЗП.

В пункте 2 статьи 22-1 Закона о пенсионном обеспечении дано понятие «заявляемый доход»: заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.

Пример

Индивидуальный предприниматель определил сумму дохода, с которого он будет ежемесячно уплачивать ОПВ за себя, – 50 000 тенге.

Следовательно, он ежемесячно должен перечислять ОПВ в свою пользу в сумме 5 000 тенге.

Уплату ОПВ за себя индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, обязан производить ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

По ОПВ, перечисляемым индивидуальным предпринимателем в свою пользу, на 2012 год постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310 утверждена отчетность в виде ежеквартального расчета по 201.00 форме 201.00 и правила по ее составлению. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в общеустановленном режиме, данные по ОПВ, уплаченным в свою пользу, заполняют в квартальном расчете по форме 201.00 в разделе «Обязательные пенсионные взносы». В разделе расчета по 201.00форме 201.00 должны заполняться строки 201.00.001, в которых отражается сумма заявленного индивидуальным предпринимателем дохода для исчисления ОПВ по месяцам отчетного квартала. То есть, согласно рассмотренной выше ситуации, в строки расчета за январь, февраль и март должна быть внесена сумма по 50 000 тенге ежемесячно. Всего за отчетный квартал сумма заявленного дохода составит 150 000 тенге, что должно быть отражено в строке 201.00.001 IV. Эта же сумма в первом квартале вносится в строку 201.00.001 V – заявленный доход с начала года. В строках 201.00.002 отражаются суммы ОПВ, исчисленные по ставке 10% по месяцам и в целом за отчетный квартал: соответственно, по месяцам по 5 000 тенге и 15 000 тенге в итоговую строку 201.00.002 IV. В строке 201.00.002 V указывается сумма ОПВ с начала года – 15 000 тенге.

Расчет по 201.00форме 201.00 представляется в налоговые органы не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Примечание.

Строки 201.00.002 VI, VII, VIII индивидуальные предприниматели не заполняют, так как они касаются физических лиц, получающих доходы эпизодически по разовым талонам.

Пример по составлению расчета по 201.00форме 201.00 индивидуальным предпринимателем, работающим в общеустановленном режиме, за I квартал 2012 года приведен в приложении № 40 (см. стр. 190).

Внимание!

Форма налоговой отчетности по ОПВ для индивидуальных предпринимателей, действующая в 2012 году, в сравнении с 2011 годом не изменилась.

При несоблюдении положений пенсионного законодательства налоговые органы, на которые возложен контроль за правильностью исчисления, удержания, уплаты ОПВ и представлению налоговой отчетности по ним, имеют право применить к индивидуальному предпринимателю меры воздействия, предусмотренные Налоговым кодексом.

В КоАП ответственность за нарушения положений пенсионного законодательства Республики Казахстан в виде административных штрафов определена статьей 88.

Так, неисполнение либо ненадлежащее исполнение индивидуальным предпринимателем обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, совершенное в виде:

–     непредставления в налоговый орган списков вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по ОПВ;

–     непредставления в налоговые органы расчетов по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам ОПВ в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

–     неведения первичного учета исчисленных, удержанных (начисленных) и перечисленных ОПВ по каждому работнику в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Казахстан;

–     непредставления вкладчикам сведений об исчисленных, удержанных (начисленных) и перечисленных ОПВ в сроки, установленные законодатель­ством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

–     несвоевременного и (или) неполного исчисления, удержания (начисления) и (или) уплаты (перечисления) ОПВ в накопительные пенсионные фонды;

–     не прекращения всех расходных операций по кассе по распоряжению налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере тридцати месячных расчетных показателей.

В 2012 году сумма штрафа составит 48 540 тенге (1 618 × 30).

При повторном нарушении в течение налогового периода, после наложения административного взыскания, для индивидуальных предпринимателей предусмотрен административный штраф в размере 60 МЗП, то есть в сумме 97 080 тенге (1 618 × 60).

Кроме того, работодатели-агенты должны знать, что статья 22-4 Закона о пенсионном обеспечении дополнена пунктом 7. Согласно данному пункту, «органы налоговой службы ежегодно публикуют в средствах массовой информации списки агентов, имеющих задолженность по обязательным пенсионным взносам, не погашенную в срок более шести месяцев со дня ее возникновения, с указанием регистрационного номера налогоплательщика-агента, фамилии, имени, отчества руководителя, и суммы задолженности по обязательным пенсионным взносам».

9.3. Социальные отчисления, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, работающими в общеустановленном режиме

Основными законодательными актами по социальным отчислениям являются Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-II (далее – Закон о социальном страховании) и Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» от 21 июня 2004 года № 683 (далее – Правила по СО).

На основании Закона о социальном страховании в Республике Казахстан создан Государственный фонд социального страхования (далее – ГФСС). Фонд создан для аккумуляции социальных отчислений, производимых хозяйствующими субъектами за счет своих средств.

Средства фонда предусмотрено направлять на оказание дополнительной социальной поддержки населения при наступлении следующих случаев социального риска:

–     утрата трудоспособности;

–     потеря кормильца;

–     потеря работы;

–     в случае потери дохода в связи с беременностью и родами;

–     в случае потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

–     в случае потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Таким образом, с 2008 года отпуска по беременности и родам не оплачиваются за счет средств работодателя, так как предусмотрена социальная выплата по этому поводу из ГФСС.

Плательщиками социальных отчислений являются работодатели, при этом они имеют право на сумму социальных отчислений уменьшать сумму исчисленного социального налога.

Объектом для исчисления социальных отчислений за наемных работников у хозяйствующего субъекта, в том числе у индивидуального предпринимателя, являются его расходы на выплату дохода работникам.

Внимание!

Понятие «доход работника» используется в значении, определенном в статьях 163, 164, 165 Налогового кодекса.

Согласно статье 8 Закона о социальном страховании, обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан. Постоянно проживающими в Казахстане, согласно статье 4 Закона Республики Казахстан «О правовом положении иностранцев» от 19 июня 1995 года № 2337, признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан, выданные органами внутренних дел. Исходя из этих положений законодательства, если иностранный работник не имеет вида на жительство в Казахстане, он не является субъектом обязательного социального страхования и работодатель не должен производить перечисление социальных отчислений в отношении его.

Примечание.

Следует обратить внимание на то, что «постоянно проживающие» и «постоянно пребывающие» на территории Республики Казахстан – это разные понятия. Постоянно пребывающими в целях налогообложения считаются иностранные работники, получившие разрешение на трудовую деятельность на территории Республики Казахстан на определенный срок (они могут быть резидентами и нерезидентами согласно статьям 189, 190 Налогового кодекса в зависимости от периода пребывания), но не имеющие вид на жительство.

Законодательно установлено ограничение, согласно которому исчисление социальных отчислений должно производиться с дохода работника, не превышающего в месяц 10 МЗП (в 2012 году – 174 390 тенге (17 439 × 10).

Пример

Работнику (не пенсионеру) за месяц начислено 210 000 тенге. Учитывая ограничение, установленное законодательно, объектом для исчисления социальных отчислений в 2012 году может быть доход работника в сумме 174 390 тенге. После исчисления ОПВ (которые должны исключаться из дохода при исчислении социальных отчислений) сумма дохода составит 189 000 тенге (210 000 – 21 000 ОПВ). Социальные отчисления при этом можно исчислять только из суммы 174 390 тенге, они составят 8 720 тенге (174 390 ×5%).

Пунктом 8 Правил по СО определен перечень выплат, которые должны исключаться из объекта для исчисления социальных отчислений. Например, не являются объектом для исчисления социальных отчислений обязательные пенсионные взносы (пп. 6 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (пп. 5 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), компенсации при расторжении индивидуальных трудовых договоров (пп. 4 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм (пп. 4 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса), компенсационные выплаты за разъездной характер работы (пп. 3 п. 3 ст.155 Налогового кодекса), затраты на обучение (пп. 24 пп. 1 ст. 156 Налогового кодекса) и так далее.

Ставка социальных отчислений в отношении наемных работников в 2012 году действует в размере 5% от базы исчисления.

Пример

Работнику за февраль 2012 года начислен доход в сумме 138 000 тенге, в том числе командировочные расходы в пределах норм составили 48 000 тенге. В этом случае сумма социальных отчислений, которая должна быть перечислена в ГФСС в отношении данного работника за февраль, составит 4 050 тенге ((138 000 – 48 000 – (138 000 – 48 000) × 10% ОПВ) × 5%).

Пример

Работнику за месяц начислено 167 000 тенге, в том числе компенсация за неиспользованный трудовой отпуск – 47 000 тенге. В этом случае объектом для исчисления социальных отчислений будет сумма 108 000 тенге (167 000 – 47 000 – (167 000 – 47 000) ×10% ОПВ), а сумма социальных отчислений составит 5 400 тенге.

Примечание.

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск должна исключаться из объекта для удержания ОПВ, поэтому в примере ОПВ исчислены с суммы 120 000 тенге (167 000 – 47 000).

Итак, при исчислении социальных отчислений за наемных работников следует учитывать три ограничения:

1) социальные отчисления не уплачиваются за работающих пенсионеров (они законодательно не считаются участниками обязательного социального страхования), а также за работников-иностранцев, не имеющих вид на жительство;

2) ежемесячные доходы работников для исчисления социальных отчислений не должны превышать сумму 10 МЗП;

3) из базы для исчисления социальных отчислений необходимо исключать выплаты по перечню, указанному в пункте 8 Правил по СО.

Перечисление социальных отчислений с указанием данных по конкретным работникам (СИК, РНН, ФИО) дает право таким работникам при наступлении случаев социального риска обращаться в ГФСС за предоставлением социальных выплат.

Социальные отчисления уплачиваются за счет средств работодателя ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением общеустановленного режима налогообложения, должен уплачивать социальные отчисления не только за работников – участников социального страхования, но и в свою пользу.

Согласно пункту 7 Правил по СО, индивидуальные предприниматели, кроме применяющих специальные налоговые режимы, исчисление социальных отчислений производят из получаемого ими дохода, при этом ежемесячный доход не должен быть больше, чем 10 МЗП.

Учитывая что индивидуальный предприниматель, работающий с применением общеустановленного режима налогообложения, фактически полученный доход сможет определить только по итогам года (после сдачи декларации), определение объекта исчисления социальных отчислений вызывает вопросы.

Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (письмо от 16 февраля 2005 года № 10-1-16/737) разъясняло, что для индивидуальных предпринимателей, работающих с применением общеустановленного режима налогообложения, объектом исчисления социальных отчислений за себя должен являться самостоятельно заявляемый ими доход. Однако Правила по СО, действующие в текущем году, такого положения не содержат.

Более того, в пункте 9 Правил по СО сказано, что максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. В создавшейся ситуации плательщики сами определяют объект для исчисления социальных отчислений, который не должен быть меньше МЗП (как у применяющих специальные налоговые режимы) и не больше 10 МЗП (как у всех остальных плательщиков).

В том случае, когда индивидуальный предприниматель является пенсионером по возрасту (в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении), он, так же как и его работники-пенсионеры, не может быть участником обязательного социального страхования и, соответственно, не уплачивает социальные отчисления в свою пользу.

Расходы, начисленные по социальным отчислениям в отношении работников и самого индивидуального предпринимателя, работающего с применением ОУРН, в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса у индивидуального предпринимателя относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Отчетность по социальным отчислениям, уплачиваемым в свою пользу индивидуальным предпринимателем, работающим с применением ОУРН, предусмотрена в виде специального раздела «Социальные отчисления» в ежеквартальном расчете по 201.00форме 201.00.

Расчет по 201.00форме 201.00 представляется в налоговые органы не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Пример по заполнению этого раздела в 201.00форме 201.00 приведен в приложении № 40 (см. стр. 190).

За несвоевременную или неполную уплату социальных отчислений в ГФСС предусмотрена пени в размере 2,5 ставки рефинансирования, официально установленной Национальным банком Республики Казахстан.

В КоАП действует статья 88-1, определяющая размеры административных штрафов за нарушение законодательства по обязательному социальному страхованию. Так, в 2012 году для индивидуальных предпринимателей, допускающих такие нарушения, предусмотрен административный штраф в размере тридцати месячных расчетных показателей, то есть 48 540 тенге (1 618 × 30).

9.4. Социальный налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленный режим налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей, работающих с применением ОУРН, согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самого предпринимателя:

– за себя – 2 МРП в месяц;

– за каждого наемного работника – 1 МРП в месяц.

Исчисление суммы социального налога к уплате в бюджет осуществляется индивидуальными предпринимателями, работающими с применением ОУРН, в соответствии с положениями статьи 359 Налогового кодекса.

Согласно положениям налогового законодательства, сумма социального налога, исчисленного по ставкам, установленным в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса, уменьшается на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании.

Таким образом, для определения суммы социального налога, подлежащего уплате в бюджет, из общей суммы исчисленного социального налога за работников и за себя индивидуальный предприниматель отнимает общую сумму социальных отчислений, исчисленных за работников и за себя.

Пример

В апреле 2012 года у индивидуального предпринимателя трудились 4 работника. За апрель сумма социального налога, исчисленного в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса, составляет 9 708 тенге, в том числе за работников – 6 472 тенге (1 618 ×4) и в свою пользу – 3 236 тенге (1 618 ×2).

Месячный доход каждого работника составил 18 000 тенге, сумма социальных отчислений в пользу одного работника составила 810 тенге (18 000 – 1 800 ОПВ) ×5%).Индивидуальный предприниматель определил ежемесячный доход для исчисления социальных отчислений в свою пользу в сумме 18 000 тенге, при этом сумма социальных отчислений в месяц составила 900 тенге (18 000 ×5%). Всего сумма социальных отчислений за апрель, уплаченных индивидуальным предпринимателем в ГФСС, составила 4 140 тенге (810 ×4 + 900). Следовательно, предприниматель обязан уплатить в бюджет социальный налог за апрель в сумме 5 568 тенге (9 708 – 4 140).

Уплата социального налога в бюджет производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговая отчетность по социальному налогу предусмотрена в виде специального раздела в 200.00формах 200.00 и 210.00.

Для удобства в работе прилагается таблица по срокам уплаты основных налогов и платежей индивидуальными предпринимателями в 2012 году (приложение № 18, см. стр. 162), а также справочная таблица по исчислению ИПН, СН, ОПВ и СО с выплат физическим лицам в 2012 году (приложение № 45, см. стр. 208).

9.5. Другие налоговые обязательства индивидуального предпринимателя, работающего с применением ОУРН

Как было отмечено ранее, при наличии других объектов налогообложения на праве собственности и объектов, связанных с объектами налогообложения, индивидуальные предприниматели, работающие с применением ОУРН, обязаны уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет в общеустановленном порядке. Ранее рассматривалось условие возникновения обязательств по НДС. При наличии в собственности у индивидуального предпринимателя земли возникнут обязательства по земельному налогу, имущества – обязательства по налогу на имущество, автотранспорта – обязательства по налогу на транспорт­ные средства. При наличии транспортных средств возникает обязанность по уплате предусмотренной налоговым законодательством платы за эмиссии в окружающую среду и так далее.

В этих случаях индивидуальный предприниматель, работающий с применением ОУРН, должен руководствоваться общими положениями налогового законодательства, изложенными в специальных разделах Налогового кодекса, в отношении налогов и плат.

Допустим, индивидуальный предприниматель, работающий с применением ОУРН, имеет на праве собственности транспортные средства. Объектом обложения налогом на транспортные средства, согласно налоговому законодательству, являются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на государственном учете, за исключением прицепов, карьерных самосвалов грузоподъемностью 40 и более тонн, специализированных медицинских транспортных средств.

Исчисление налога на транспортные средства в 2012 году производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

При этом для исчисления налога применяется МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Для исчисления налога на транспорт Налоговым кодексом определено, что:

– к легковым автомобилям относятся:

– автомобили категории В;

– моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);

– автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории  В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

– к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С;

– к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1 и 2 пункта 1-1 статьи 367 Налогового кодекса;

– к автобусам относятся автомобили категории D.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 кубических сантиметров включительно, облагаемом по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включительно, облагаемом по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемом по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3 000 до 4 000 кубических сантиметров включительно, облагаемом по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4 000 кубических сантиметров, облагаемом по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).

Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструкции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструкции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортного средства).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству.

Индивидуальные предприниматели уплату налога на транспортные средства производят в порядке, установленном для физических лиц, при этом могут воспользоваться льготами:

– участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, – по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

– инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям – по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

– Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа», – по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

– физические лица – по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Уплата налога на транспортные средства физическими лицами производится в бюджет по месту регистрации транспортного средства. Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации или государственного технического осмотра транспортных средств физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Согласно статье 371 Налогового кодекса, расчеты и Декларация по налогу на транспортные средства должны представляться только юридическими лицами. Следовательно, индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на транспортные средства в виде расчетов и декларации. Им необходимо иметь первичный документ об уплате налога на транспортное средство, которое использовалось в предпринимательских целях, для учета понесенных расходов и налоговых вычетов при определении налогооблагаемого дохода в целях налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности имущество, являются плательщиками налога на имущество, при этом они должны исчислять и уплачивать налог в порядке, установленном для юридических лиц. Плательщиком налога на имущество по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казах­стан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.

Не являются объектом обложения налогом на имущество объекты незавершенного строительства.

Налоговой базойпо объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на имущество по ставке 0,5 процента.

Налог на имущество уплачивается индивидуальными предпринимателями в виде текущих платежей, которые исчисляются путем применения ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Текущие платежи уплачиваются равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября по месту нахождения имущества.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации по данному виду налога за налоговый период.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели должны произвести первый текущий платеж по налогу на имущество в очередной указанный выше срок, следующий за датой образования. Если индивидуальный предприниматель образовался после последнего срока уплаты текущего платежа (после 25 ноября), то по налогу на имущество он должен выполнить обязательства не позднее 10 рабочих дней после наступления срока представления Декларации по налогу на имущество в налоговый орган (т. е. не позднее 10 апреля).

В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, и до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным для текущих платежей, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, и до конца налогового периода.

При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:

– первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления – по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;

– балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода – по остальным объектам налогообложения.

Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.

Налоговая отчетностьпо налогу на имущество предусмотрена в виде расчета текущих платежей и специального раздела в декларации.

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

Основной расчет текущих платежей составляется по 701.01форме 701.01. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно по той же 701.01форме 701.01.

Декларация по налогу на имущество представляется по 700.00форме 700.00 с приложением по форме 700.03 «Налог на имущество» не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Индивидуальный предприниматель может быть плательщиком налога на имущество физических лиц по тому имуществу, которое не используется в предпринимательских целях (имеющиеся в собственности жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан, а также объекты незавершенного строительства – с момента проживания). В этом случае налог исчисляется в зависимости от стоимости имущества в порядке, предусмотренном главой 58 Налогового кодекса.

Примечание.

Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются индивидуальные предприниматели по имуществу, используемому в предпринимательских целях, так как по этому имуществу налог уплачивается в порядке, предусмотренном главой 57 Налогового кодекса. В связи с этим льготы, указанные в главе 58 Налогового кодекса, не могут применяться индивидуальными предпринимателями в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие земельные участки на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного пользования. Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, по земельным участкам, которые используются им в предпринимательской деятельности, уплачивает земельный налог в порядке, предусмотренном для юридических лиц, в соответствии с положениями статьи 389 Налогового кодекса. При этом налог уплачивается в виде текущих платежей равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Для вновь созданных налогоплательщиков первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налого­плательщика.

Налогоплательщики, созданные после последнего срока уплаты текущих платежей, уплачивают сумму налога за текущий налоговый период не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, описанном выше (т. е. в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса). При этом земельный налог подлежит уплате не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента) представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения Декларацию по земельному налогу по форме 700.00 с приложением по форме 700.01 «Земельный налог» не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения только Декларацию по земельному налогу по форме 700.00 с приложением по форме 700.01 «Земельный налог» не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчет текущих платежей должен быть представлен в налоговый орган не позднее 15 февраля текущего налогового года по форме 701.01. При изменении налоговых обязательств расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа, 1 ноября соответственно также по форме 701.01.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, образованных после последнего срока уплаты текущих платежей, и за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента) представляют расчет текущих платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем постановки их на регистрационный учет.

Внимание! На основании пункта 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии у индивидуального предпринимателя объектов обложения земельным налогом, налогом на имущество и налогом на транспортные средства налоговая отчетность по данным налогам не представляется.

Любой индивидуальный предприниматель может принять решение вести налоговый учет с применением общеустановленного режима налогообложения. В то же время ведение налогового учета при применении специальных налоговых режимов имеет свои особенности (относительно каждого вида специального налогового режима), что будет рассмотрено далее.