7. Налоговый учет индивидуальных предпринимателей
Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 7. Налоговый учет индивидуальных предпринимателей
Налоговый кодекс, действующий с 1 января 2009 года, содержит главу 7 «Налоговый учет» (статьи 56–60). Положения данной главы определяют, что такое налоговый учет, правила налогового учета, требования к налоговой учетной политике. Основная часть этих положений является обязательной для индивидуальных предпринимателей, поэтому будет рассмотрена на страницах путеводителя.
Налоговый учет – процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Налоговым кодексом определены следующие правила ведения налогового учета:
1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
2. Метод начисления – метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оформления прихода имущества.
3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
4. Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Ведение налогового учета основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации определен законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Примечание. Вопрос о порядке учета дохода часто возникает у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. По разъяснениям специалистов налоговых органов они должны учитывать доходы по методу начисления.
Налоговый учет осуществляется на основании учетной документации.
К учетной документации относятся:
– бухгалтерская документация – для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению;
– налоговая учетная политика;
– налоговые формы;
– иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налоговый кодекс определяет основные требования к составлению учетной документации, которые обязательны для налогоплательщиков (налоговых агентов):
– учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки;
– учетная документация составляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на казахском и (или) русском языках.
При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, орган налоговой службы вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык;
– при составлении учетной документации в электронном виде налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц органов налоговой службы представить копии такой документации на бумажных носителях;
– учетная документация хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет) для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация;
– учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, который начинается с окончания последнего налогового периода, в котором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу;
– учетная документация, подтверждающая стоимость активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, который начинается с окончания налогового периода, в котором произошло выбытие или полное использование таких активов.
Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику.
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, по деятельности, на которую распространяется данный специальный режим, утверждают налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14 октября 2011 года № 1174 (приложение № 9, см. стр. 143).
Налоговая учетная политика – это документ, определяющий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса, утвержденный налогоплательщиком (налоговым агентом).
Налоговая учетная политика может быть утверждена как самостоятельный документ или включена в виде раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При составлении налоговой учетной политики необходимо соблюдать основные требования по ее содержанию, предусмотренные Налоговым кодексом. В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:
– формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
– перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
– наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;
– нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса.
При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.
Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:
– по проверяемому налоговому периоду – в период проведения комплексных и тематических проверок;
– по обжалуемому налоговому периоду – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки.
Внимание! Статьей 208 КоАП предусмотрена административная ответственность за отсутствие у налогоплательщика учетной документации и нарушение ведения налогового учета. При этом под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. Таким образом, из-за отсутствия налоговой учетной политики во время налоговой проверки на индивидуального предпринимателя может быть наложен административный штраф.
Статьей 61 Налогового кодекса определен перечень и порядок составления налоговых форм. Налоговые формы включают в себя:
– налоговую отчетность;
– налоговые заявления;
– налоговые регистры.
Налоговые формы составляются налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках.
Налоговые формы, составленные на бумажном носителе, должны быть подписаны налогоплательщиком (налоговым агентом) либо его представителем, а также заверены печатью налогоплательщика (налогового агента) либо его представителя, имеющих в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием.
Налоговые формы, составленные на электронном носителе, за исключением налоговых регистров, должны быть заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика (налогового агента).
Налоговые формы хранятся у налогоплательщика (налогового агента) в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, то есть в течение пяти лет.
7.1. Налоговые заявления
Несмотря на то что индивидуальные предприниматели занимаются предпринимательской деятельностью на свой риск и под свою ответственность, при принятии решения начать, приостановить, прекратить деятельность они должны соблюдать процедуры, предусмотренные налоговым законодательством.
Налоговым законодательством предусмотрено, что все свои решения индивидуальный предприниматель должен согласовывать с налоговыми органами в виде налоговых заявлений. Формы налоговых заявлений утверждаются Правительством Республики Казахстан. В 2012 году действуют налоговые заявления, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390.
Сроки и порядок представления налоговых заявлений в налоговые органы регламентируются положениями Налогового кодекса, несоблюдение которых приводит к административным штрафам.
Индивидуальные предприниматели вправе представить налоговое заявление:
– в явочном порядке – на бумажном носителе;
– по почте заказным письмом с уведомлением – на бумажном носителе;
– в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, – посредством системы приема и обработки налоговой отчетности.
При представлении налогового заявления на бумажном носителе в явочном порядке указанная налоговая форма составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику (налоговому агенту) с отметкой налогового органа. При направлении по почте заказным письмом должен быть штамп организации связи, принявшей документ к доставке.
7.2. Налоговые регистры
Налоговый регистр – документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для целей налогового учета.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование регистра;
– до 1 января 2013 года – РНН, с 1 января 2013 года – ИИН (индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);
– период, за который составлен регистр;
– фамилию, имя, отчество лица, ответственного за составление регистра.
Постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311 утверждены налоговые регистры по:
– применению инвестиционных налоговых преференций;
– определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
– производным финансовым инструментам;
– суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан;
– товарам, приобретенным налогоплательщиками, осуществляющими реализацию указанных товаров в торговых объектах, в том числе на торговых рынках (приложение № 10, см. стр. 147).
Этим же постановлением Правительства Республики Казахстан утверждены правила по составлению перечисленных налоговых регистров (приложение № 10А, см. стр. 148).
Правилами по составлению налогового регистра по товарам, приобретенным налогоплательщиками, реализующими их в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, определено, что данный налоговый регистр с 2012 года должны составлять налогоплательщики, указанные в подпункте 5 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса и в пункте 13 статьи 36 Закона о введении.
В подпункте 5 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса сказано, что положения подпункта 5 распространяются только на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.
В соответствии с пунктом 13 статьи 36 Закона о введении положения по составлению данного регистра обязательны для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 36 Закона о введении. При этом в подпункте 2 пункта 1 статьи 36 Закона о введении указаны лица, применяющие специальный налоговый режим на основе разовых талонов: граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие реализацию товаров на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка и за исключением плательщиков налога на добавленную стоимость. То есть требование по ведению указанного налогового регистра распространяется на перечисленных налогоплательщиков независимо от применяемого ими режима налогообложения (общеустановленного или специального налогового режима).
Индивидуальный предприниматель-налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров, кроме налогового регистра по товарам, приобретенным налогоплательщиками, реализующими их в торговых объектах, в том числе на торговых рынках.
Цель ведения налоговых регистров:
– формирование полного и достоверного учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
– достоверное составление налоговой отчетности;
– подтверждение данных каждой строки форм налоговой отчетности;
– предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
Исправление ошибок в налоговых регистрах на бумажных носителях должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений.
Порядок внесения изменений и (или) дополнений в регистр по товарам, приобретенным налогоплательщиками, реализующими их в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, указан в правилах составления данного регистра, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 (приложение 10А, см. стр. 148).
Налоговые регистры должны представляться должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях или на электронных носителях – по требованию должностных лиц, осуществляющих проверку.
При составлении налоговых регистров в электронном виде налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц органов налоговой службы представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров, а также печатью налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, когда печать отсутствует на основании, предусмотренном законодательством.
Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, осуществляет ведение налогового учета в книгах по формам, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14 октября 2011 года № 1174 (приложение № 9, см. стр. 143).
7.3. Налоговая отчетность
Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), в том числе индивидуального предпринимателя, представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом. Налоговая отчетность содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.
К налоговой отчетности относятся налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
Формы налоговой отчетности на 2012 год и правила их составления утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310. Перечень форм отчетности по индивидуальному подоходному и социальному налогам, действующих в 2012 году, приведен в приложении № 11 (см. стр. 151).
Внимание! Закон о введении дополнен новыми статьями 11-1 и 11-2 (вступили в действие с 1 января 2012 года), на основании которых вводится новая квартальная налоговая отчетность – Реестр договоров аренды. Данная отчетность состоит из самого реестра (ф. 871.00) и приложения к нему (ф. 871.01). Форма отчетности и правила ее заполнения утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310. Реестр договоров аренды должен представляться в налоговые органы налогоплательщиками, в том числе индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разовых талонов. Индивидуальные предприниматели, которые владеют и предоставляют торговые места на торговых рынках продавцам, применяющим разовые талоны, должны представить в налоговый орган указанную отчетность не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Существуют следующие виды налоговой отчетности:
– первоначальная – налоговая отчетность, представляемая за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика или впервые возникли налоговые обязательства, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений;
– очередная – налоговая отчетность, представляемая за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика или впервые возникли налоговые обязательства и по которым была представлена первоначальная налоговая отчетность, а также по итогам налогового периода – в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения;
– дополнительная – налоговая отчетность, представляемая индивидуальным предпринимателем, при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения;
– дополнительная по уведомлению – налоговая отчетность, представляемая индивидуальным предпринимателем, при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля;
– ликвидационная – налоговая отчетность, представляемая при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Внимание! Ликвидационная отчетность составляется только при ликвидации хозяйствующего субъекта. При переходе с одного режима налогообложения на другой по разъяснениям специалистов налоговых органов должна представляться очередная налоговая отчетность.
Налоговая отчетность представляется индивидуальными предпринимателями в налоговые органы в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом, при этом они вправе представлять налоговую отчетность по выбору:
– в явочном порядке – на бумажном носителе;
– по почте заказным письмом с уведомлением – на бумажном носителе;
– в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема и обработки налоговой отчетности.
При представлении в явочном порядке на бумажном носителе налоговая отчетность представляется в двух экземплярах. Один экземпляр налоговой отчетности на бумажном носителе возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа, при представлении по почте – со штампом организации связи.
При представлении налоговой отчетности в электронном виде программное обеспечение и обновление данного программного обеспечения размещаются на официальном сайте уполномоченного органа (www.salyk.kz) за двадцать рабочих дней до наступления срока представления налоговой отчетности.
После представления ликвидационной налоговой отчетности индивидуальный предприниматель не вправе представлять в налоговый орган последующую налоговую отчетность, за исключением дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению. Если индивидуальный предприниматель изменит решение о ликвидации после завершения налоговой проверки, ликвидационная налоговая отчетность, представленная за незавершенный налоговый период, приравнивается к очередной налоговой отчетности за налоговый период. За последующие налоговые периоды налоговая отчетность должна представляться в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.
При отсутствии объектов налогообложения индивидуальные предприниматели налоговую отчетность не представляют, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной пунктом 1 статьи 162 (по индивидуальному подоходному налогу с доходов граждан Республики Казахстан, облагаемых у источника выплаты) и статьями 185 (по индивидуальному подоходному налогу с доходов индивидуальных предпринимателей, работающих по общеустановленному режиму), 270 (по НДС), 296 (по акцизу), 364 (по социальному налогу), 437 (упрощенная декларация) Налогового кодекса (п. 7 ст. 68 Налогового кодекса).
Примечание. Обязательство по представлению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость распространяется на лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость. Обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу распространяется на налогоплательщиков, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах в соответствии с подпунктами 1, 2, 3 и 5 (за исключением оптовой реализации табачных изделий) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса.
Приложения к декларациям, расчетам не представляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.
Налоговый кодекс предусматривает порядок отзыва представленной налоговой отчетности.
Налоговая отчетность подлежит отзыву органом налоговой службы из системы приема и обработки налоговой отчетности на основании заявления индивидуального предпринимателя за указанный налоговый период, форма которого утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 12, см. стр. 153).
Отзыв налоговой отчетности, представленной за налоговый период, указанный в налоговом заявлении, производится одним из следующих двух методов:
1) методом удаления, при котором отзываемая налоговая отчетность удаляется из центрального узла системы приема и обработки налоговой отчетности;
2) методом изменения, при котором в ранее представленную налоговую отчетность вносятся заявляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) изменения и (или) дополнения.
Методом удаления производится отзыв следующей налоговой отчетности:
– ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия индивидуальным предпринимателем решения в соответствии со статьями 41, 43 Налогового кодекса о возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки;
– представленной налогоплательщиком, у которого в соответствии с Налоговым кодексом отсутствует обязательство по представлению такой налоговой отчетности;
– которая считается непредставленной в соответствии с пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса (не соответствует утвержденной форме; не указан код налогового органа, не указан или неверно указан РНН, не указаны налоговый период или вид налоговой отчетности; не соблюдены требования относительно подписи или нарушена структура электронного формата).
Методом изменения производится отзыв следующей налоговой отчетности:
– в которой не указан или неверно указан код валюты;
– в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на недропользование;
– в которой не указан или неверно указан статус резидентства;
– в которой неверно указан код органа налоговой службы;
– в которой неверно указан налоговый период;
– в которой неверно указан вид налоговой отчетности;
– ликвидационной налоговой отчетности, в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 41, 43 Налогового кодекса о возобновлении деятельности после проведения налоговой проверки.
Если индивидуальным предпринимателем не представлено налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности, указанной в подпунктах 2–4 пункта 2 статьи 69 Налогового кодекса, то налоговый орган в установленные сроки направляет уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан (не позднее пяти рабочих дней со дня их выявления), предусмотренное подпунктом 9 пункта 2 статьи 607, которое подлежит исполнению в срок, установленный пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику (налоговому агенту).
Не допускается отзыв ошибочно представленной налоговой отчетности:
– за проверяемый налоговый период – в период проведения комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение проверки;
– за обжалуемый налоговый период – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения.
Налоговые органы в течение пяти рабочих дней со дня подачи налогового заявления обязаны провести отзыв налоговой отчетности и направить индивидуальному предпринимателю извещение об отзыве налоговой отчетности по форме, утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложение № 13, см. стр. 155).
Примечание. Полностью положения о порядке отзыва налоговой отчетности изложены в статье 69 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями Налогового кодекса допускается внесение изменений и дополнений в представленную отчетность.
Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится индивидуальным предпринимателем путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:
– разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период – при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;
– новое значение – при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.
Представление дополнительной отчетности не требует подачи налогового заявления.
При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля, в соответствии со статьями 586, 587 Налогового кодекса, суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности, установленной законами Республики Казахстан, в том числе без наложения административных штрафов.
Индивидуальный предприниматель вправе представить дополнительную ликвидационную налоговую отчетность до начала налоговой проверки, проводимой налоговым органом по налоговому заявлению налогоплательщика о ликвидации или прекращении деятельности.
Не допускается внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность:
– проверяемого налогового периода – в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;
– обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и на решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление;
– в части требования о возврате налога на добавленную стоимость.
Уполномоченный орган в случае обнаружения технических ошибок в программном обеспечении органов налоговой службы, которые влияют на своевременность представления налоговой отчетности в электронном виде, продлевает срок представления такой отчетности на период не более трех месяцев со срока, установленного для представления такой отчетности.
По налоговому заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган может продлить срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронном виде.
Налоговое заявление о продлении срока представления налоговой отчетности, утвержденное постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 14, см. стр. 156) подается в налоговый орган по месту регистрационного учета в двух экземплярах до истечения срока, установленного Налоговым кодексом для представления налоговой отчетности (один экземпляр налогового заявления возвращается налогоплательщику (налоговому агенту) с отметкой налогового органа).
Продление срока представления налоговой отчетности распространяется на налоговую отчетность, представляемую в течение календарного года, в котором в налоговый орган подано налоговое заявление.
Срок представления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу продлевается на период не более тридцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации; по иным видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет, пенсионным взносам и социальным отчислениям – не более пятнадцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации и (или) расчета.
Внимание! Продление сроков представления налоговой отчетности не изменяет срока уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет, пенсионных взносов и социальных отчислений.
Положениями Налогового кодекса предоставлено право налогоплательщикам (налоговым агентам), в том числе индивидуальным предпринимателям, приостанавливать (продлевать, возобновлять) представление налоговой отчетности.
На основании поданного индивидуальным предпринимателем налогового заявления по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 15, см. стр. 158), налоговым органом принимается решение о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности.
Срок приостановления представления налоговой отчетности с учетом его продления не должен превышать срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса, то есть пять лет.
Одновременно с налоговым заявлением о приостановлении представления налоговой отчетности налогоплательщик (налоговый агент) представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в таком заявлении.
В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления налогового заявления.
В течение трех рабочих дней с даты получения налогового заявления о приостановлении представления налоговой отчетности налоговый орган принимает и выдает налогоплательщику решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом. В рассматриваемом периоде действует форма, утвержденная приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложение № 16, см. стр. 160). Решение налогового органа вручается индивидуальному предпринимателю лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт его отправки и получения.
Налоговый орган может принять решение об отказе в приостановлении представления отчетности в случае наличия у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности на дату подачи заявления или непредставления им предусмотренной налоговой отчетности.
Непредставление налоговой отчетности по заявлению на приостановление приравнивается к представлению налоговой отчетности с нулевыми показателями.
При принятии индивидуальным предпринимателем решения о возобновлении деятельности до окончания срока приостановления представления налоговой отчетности он должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о возобновлении представления налоговой отчетности и налоговую отчетность в порядке, установленном Налоговым кодексом (форма заявления та же, что предусмотрена для приостановления представления отчетности, – приложение № 15, см. стр. 158).
После истечения срока приостановления деятельности, указанного в решении о приостановлении представления налоговой отчетности, индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую отчетность в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
При необходимости индивидуальный предприниматель имеет право не позднее даты окончания приостановления представления налоговой отчетности подать в налоговый орган новое налоговое заявление о продлении срока приостановления представления налоговой отчетности.
При подаче налогового заявления о продлении срока приостановления представления налоговой отчетности данный срок продлевается на период, указанный в таком заявлении, с учетом того, что общий срок приостановления не может превышать пять лет.
Внимание! Налоговое заявление является основанием для непредставления налоговой отчетности за предстоящие налоговые периоды до даты возобновления деятельности при наличия отметки налогового органа о приеме такого заявления.
Если индивидуальный предприниматель в период приостановления деятельности по заявлению будет осуществлять деятельность, то налоговые органы без извещения данного лица признают прекращенным срок приостановления представления налоговой отчетности.
Рассмотренные положения Налогового кодекса не распространяются на следующих индивидуальных предпринимателей:
– применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, для субъектов малого бизнеса на основе патента (для применяющих патент предусмотрен отдельный порядок);
– плательщиков налога на игорный бизнес и (или) фиксированного налога.
Данные положения Налогового кодекса также не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками.
Порядок приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, изложен в статье 74 Налогового кодекса.
В случае приостановления деятельности индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе патента, в налоговый орган по месту нахождения подается налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период до истечения срока действия патента. Срок приостановления представления налоговой отчетности с учетом его продления не должен превышать срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса (5 лет).
Решение налогового органа о приостановлении представления налоговой отчетности выносится по установленной форме в день подачи налогового заявления и вручается налогоплательщику или его представителю лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.
Данное решение налогового органа является основанием для непредставления расчета для получения патента за период с даты, указанной в налоговом заявлении о приостановлении представления налоговой отчетности, до даты возобновления деятельности.
При этом налогоплательщик признается возобновившим деятельность после истечения срока приостановления деятельности. Налогоплательщик не позднее даты окончания приостановления представления налоговой отчетности вправе подать в налоговый орган новое налоговое заявление о продлении представления налоговой отчетности. Такое заявление является основанием для непредставления расчета для получения патента до указанной в заявлении даты возобновления деятельности.
Индивидуальный предприниматель вправе возобновить деятельность до окончания срока приостановления деятельности путем подачи в налоговые органы расчета для получения патента на предстоящий период со дня возобновления деятельности. При представлении расчета для получения патента в период приостановления представления налоговой отчетности налогоплательщик признается возобновившим деятельность со дня начала деятельности, указанного в данном расчете.
Рассмотренные положения не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента.
Внимание! Статьей 205-2 КоАП за осуществление деятельности в период действия заявления о приостановлении деятельности предусмотрен административный штраф:
– для ИП, работающего по патенту, – в размере двадцати месячных расчетных показателей (в 2012 году –32 360 тенге);
– для других ИП – в размере тридцати месячных расчетных показателей (в 2012 году – 48 540 тенге).