Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 6. Бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей

Ведение бухгалтерского учета все хозяйствующие субъекты обязаны осуществлять в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.

Действие Закона о бухгалтерском учете распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако, согласно пункту 2 статьи 2 Закона о бухгалтерском учете, индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами (п. 3 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете).

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности индивидуальные предприниматели обеспечивают на государственном и (или) русском языках (п. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Индивидуальным предпринимателям необходимо обратить внимание на расширение их полномочий в отношении порядка формирования учетной политики, разработки первичных документов (формы которых не утверждены уполномоченным органом в установленном порядке), в определении формы организации бухгалтерского учета, права подписи бухгалтерских документов и так далее.

Законом о бухгалтерском учете, кроме государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предусматривается негосударственное регулирование в форме консультативно-совещательного органа, в состав которого могут входить представители субъектов частного предпринимательства, в том числе и индивидуальные предприниматели.

С 1 января 2008 года введены в действие Национальные стандарты финансовой отчетности № 1 и № 2.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 (далее – НСФО № 2) утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217. НСФО № 2 обязателен для соблюдения индивидуальными предпринимателями, относящимися к субъектам малого и среднего предпринимательства, кроме индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, то есть обязателен для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим налогообложения.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 1 (далее – НСФО № 1) утвержден приказом Министерства финансов от 21 июня 2007 года № 218.

НСФО № 1 определяет порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, применяющими режим налогообложения на основе упрощенной декларации, и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств.

Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстана «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 14 октября 2011 года № 1172, введены в действие с 19 февраля 2012 года.

Данные правила не распространяются только на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы на основе разовых талонов и патента (освобождение от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, предусмотрено пунктом 2 статьи 2 Закона о бухгалтерском учете).

Таким образом, соблюдение утвержденных правил ведения бухгалтерского учета требуется от индивидуальных предпринимателей, работающих и рассчитывающихся с бюджетом в общеустановленном порядке налогообложения, и от индивидуальных предпринимателей, использующих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей для оперативного управления, а также для использования заинтересованными лицами (инвесторами, поставщиками, заимодателями, покупателями и так далее). Бухгалтерский учет обеспечивает упорядоченную систему сбора информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей, определенную законодательством о бухгалтер­ском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Учетная политика представляет собой принципы и правила, принятые к применению индивидуальным предпринимателем для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на основании национальных стандартов, исходя из своей структуры. Первичные документы, которые относятся к бухгалтерской документации, должны соответствовать формам и требованиям, утвержденным уполномоченными органами. Формы, которые не утверждены уполномоченным органом, могут быть разработаны самими индивидуальными предпринимателями, но с соблюдением обязательных требований к таким формам (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). А именно, формы первичных документов должны содержать:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которого составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимост­ном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Правила ведения бухгалтерского учета определяют порядок организации работы бухгалтерской службы. В зависимости от объема учетной документации индивидуальный предприниматель может вести бухгалтерский учет лично. Индивидуальный предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и ведет учет операций и событий в соответствии с принятым им рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Правила ведения бухгалтерского учета содержат требования к составлению первичных учетных документов, положения о составлении регистров бухгалтерского учета, порядке приема и выдачи наличных денег и ведения кассовых операций, организации учета запасов и основных средств, проведения инвентаризации, хранения бухгалтерских документов. Финансовая отчетность индивидуального предпринимателя включает в себя:

–     бухгалтерский баланс;

–     отчет о прибылях и убытках;

–     отчет о движении денежных средств;

–     отчет об изменениях в капитале;

–     пояснительную записку.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, осуществляют ведение бухгалтер­ского учета в соответствии с НСФО № 1. Согласно пункту 4 НСФО № 1, указанные индивидуальные предприниматели учет своих хозяйственных операций и событий осуществляют в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей.

В зависимости от того, является индивидуальный предприниматель плательщиком НДС или нет, он ведет учет в соответствующей форме книги учета доходов (приложения 1 и 2 к НСФО № 1). Книги заполняются в хронологическом порядке без применения способа двойной записи и типового плана счетов бухгалтерского учета. Записи в книги учета доходов заносятся на основании первичных учетных документов, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете. Книги учета доходов оформляются на один финансовый год и должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последней странице книги учета доходов указывается число страниц в книге, проставляется подпись индивидуального предпринимателя, при наличии печати – заверяется печатью. Любые исправления в книге учета доходов должны быть пояснены и подтверждены подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления (при наличии печати исправления должны быть заверены печатью).

Кроме ведения книги учета доходов, индивидуальный предприниматель для обобщения и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее в финансовой отчетности ведет регистры бухгалтер­ского учета или книгу учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операцийявляется регистром аналитического и синтетического учета (приложение 15 к НСФО № 1) и ведется субъектами, не осуществляющими производство продукции и оказание услуг.

Пунктом 10 НСФО № 1 предусмотрено составление следующих регистров бухгалтерского учета, которые приведены в приложениях к НСФО № 1:

– Ведомость (В-1) учета денежных средств (приложение 3 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-2) учета запасов (приложение 4 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-5) учета расчетов с покупателями и заказчиками (приложение 7 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-6) учета расчетов с поставщиками (приложение 8 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-7) учета оплаты труда (приложение 9 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-9) учета биологических активов (приложение 11 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-10) учета движения основных средств и нематериальных активов (приложение 12 к НСФО № 1).

– Ведомость (В-11) учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам (приложение 13 к НСФО № 1).

– Сводная ведомость (В-13) (приложение 16 к НСФО № 1).

Согласно НСФО № 1, финансовая отчетность субъектов, на которых распространяется данный стандарт, включает в себя:

– бухгалтерский баланс (приложение 19 к НСФО № 1);

– отчет о прибылях и убытках (приложение 20 к НСФО № 1);

– пояснительную записку и примечания.

НСФО № 1 содержит Правила заполнения книг и ведомостей (приложение 21 к НСФО № 1).

Примечание. В настоящее время Министерство финансов Республики Казахстан занимается вопросом оптимизации бухгалтерского учета для субъектов малого и среднего бизнеса. В частности, предлагается пересмотреть НСФО № 1 с целью исключения сложных понятий, требующих специальных знаний, снижения количества учетных форм, а также заменить НСФО № 2 на Международный стандарт финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО ПСМБ). По состоянию на 12 июня 2012 года (т. е. на дату сдачи брошюры в печать) изменения в стандарты НСФО № 1 и НСФО № 2 официально не внесены.