Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 10. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса

Индивидуальный предприниматель вправе выбрать общеустановленный режим налогообложения или специальный налоговый режим для расчета с бюджетом в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Под общеустановленным режимом понимается порядок исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним, установленный Особенной частью Налогового кодекса, за исключением порядка, установленного разделом по специальным налоговым режимам.

Налоговым кодексом, вступившим в действие с 1 января 2009 года, предусмотрено применение индивидуальными предпринимателями – субъектами малого бизнеса двух специальных налоговых режимов для исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) специальный налоговый режим на основе патента;

2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В то же время статьями 8, 9, 36 Закона о введении предусмотрено применение до 1 января 2013 года специального налогового режима на основе разового талона.

Следовательно, до 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели – субъекты малого бизнеса могут применять три специальных налоговых режима:

1) на основе упрощенной декларации;

2) на основе патента;

3) на основе разового талона.

В целях применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели, отвечающие условиям, установленным статьями 428, 429, 433 Налогового кодекса, а также лица, предусмотренные статьей 36 Закона о введении.

Специальные налоговые режимы устанавливают для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, индивидуального подоходного налога, за исключением налога, удерживаемого у источника выплаты.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налоговым обязательствам (кроме индивидуального подоходного налога и социального налога) производятся в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями налогового законодательства специальные налоговые режимы не вправе применять индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах, кроме тех, которые осуществляют деятельность по сдаче в аренду имущества.

В целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца (п. 6 ст. 426 Налогового кодекса).

Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в 2011 году имел торговую точку в Ауэзовском районе г. Алматы. В 2012 году открывает торговые точки в Алмалинском и Турксибском районах г. Алматы. Затем планирует открыть торговую точку в п. Бурундай. Учитывая то, что торговые точки в Алмалинском и Турксибском районах относятся к одному населенному пункту – г. Алматы, индивидуальный предприниматель может и дальше работать с применением специального налогового режима на основе упрощенной декларации. При открытии торговой точки в п. Бурундай ему придется перейти на общеустановленный режим налогообложения.

Как уже рассматривалось в разделе 2 «Виды, формы и режимы деятельности индивидуальных предпринимателей», применение специальных налоговых режимов не разрешается при следующих видах деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных);

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами.

В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1, 3–9, 13–24 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса и определяемые в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности с доходов, указанных в подпунктах 2 (доход от прироста стоимости), 10 (доход от выбытия фиксированных активов) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1 (имущественный доход), 4 (прочие доходы) статьи 177 Налогового кодекса, производятся в общеустановленном порядке.

Индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим, не разрешается корректировать доход на понесенные затраты, связанные с получением данного дохода.

При принятии индивидуальным предпринимателем решения о переходе со специального налогового режима на общеустановленный режим налогообложения ему следует учитывать, что последующий переход на специальный налоговый режим будет разрешен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного режима.

Учитывая то, что каждый специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса имеет свои особенности, положения о порядке их применения будут рассмотрены отдельно.

10.1. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Специальный налоговый режим (далее – СНР) на основе упрощенной декларации, согласно положениям налогового законодательства, может применяться индивидуальными предпринимателями, относящимися к субъектам малого бизнеса, при соблюдении следующих условий:

–     предельная среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 25 человек (включая самого предпринимателя);

–     предельный доход за налоговый период должен составлять не более 10 000 тысяч тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих в СНР по упрощенной декларации, налоговым периодом является квартал.

Применение СНР на основании упрощенной декларации дает право индивидуальному предпринимателю в упрощенном порядке исчислять и уплачивать в бюджет социальный налог и индивидуальный подоходный налог (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), представлять налоговую отчетность.

Для применения СНР на основе упрощенной декларации индивидуальный предприниматель должен соблюдать административные процедуры, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Датой начала применения СНР для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Форма налогового заявления на применение СНР на основе упрощенной декларацииутверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 и приведена в приложении № 19 (см. стр. 164).

При переходе на данный СНР с иных режимов налогообложения (например, с ОУРН) индивидуальный предприниматель представляет до начала предстоящего налогового периода (квартала) в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

При этом датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться первое число налогового периода, следующего за датой представления указанного налогового заявления.

Для перехода на СНР на основе упрощенной декларации с СНР на основе патента налоговое заявление представляется налогоплательщиком до окончания срока действия патента. Если необходимость перехода на данный налоговый режим возникла из-за несоответствия условиям, установленным для работы на основе патента, то в этом случае налоговое заявление представляется не позднее десяти календарных дней со дня возникновения несоответствия условиям применения СНР на основе патента. В этих случаях датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться:

– первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента;

– в иных случаях – первый день после окончания срока действия патента.

Решение о применении или отказе по налоговому заявлению на применение СНР на основе упрощенной декларации налоговый орган выносит в течение трех рабочих дней со дня представления налогового заявления.

Решение оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр вручается индивидуальному предпринимателю под роспись или направляется по почте заказным письмом с уведомлением в случае его неявки в налоговый орган для получения решения в течение десяти календарных дней со дня принятия решения налоговым органом.

Решение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным индивидуальному предпринимателю с даты отметки индивидуальным предпринимателем в уведомлении почтовой связи или иной организации связи.

Форма решения утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 и приведена в приложении № 20 (см. стр. 165).

Основанием для отказа в применении СНР может быть несоответствие условиям, предусмотренным для СНР на основе упрощенной декларации.

Индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, может принять решение о прекращении применения данного налогового режима в связи с несоблюдением установленных условий (например, фактический доход за квартал превысил 10 000 тыс. тенге) или в связи с решением перейти на другой налоговый режим (например, на работу по патенту).

При несоответствии условиям, предусмотренным Налоговым кодексом для этого налогового режима, налоговое заявление представляется в течение десяти календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение СНР в указанном случае производится с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

При принятии решения добровольно прекратить применение СНР на основе упрощенной декларации налоговый орган производит прекращение применения данного режима в последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление, а датой начала применения ОУРН будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.

Форма налогового заявления на прекращение применения СНР на основе упрощенной декларации утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 и приведена в приложении № 21 (см. стр. 166).

Пример

У индивидуального предпринимателя, работающего на основе упрощенной декларации, доход, отражаемый в упрощенной декларации, к концу февраля 2012 года превысит 10 000 тыс. тенге. Предприниматель подал заявление в налоговый орган о переходе на ОУРН 21 февраля 2012 года. Налоговый орган по данному заявлению принимает решение о переводе индивидуального предпринимателя на ОУРН с 1 марта 2012 года.

Прекращение применения СНР на основе упрощенной декларации может быть инициировано решением налогового органа при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям, установленным Налоговым кодексом. При этом налоговый орган переводит индивидуального предпринимателя на ОУРН с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Если факт такого несоответствия установлен в ходе камерального контроля, налоговые органы до перевода на ОУРН направляют индивидуальному предпринимателю уведомление об устранении выявленных нарушений в сроки и порядке, которые установлены статьями 607, 608 Налогового кодекса.

В случаях установления факта несоответствия предусмотренным условиям датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие, а датой начала применения ОУРН – первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Для исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, постановлением Правительства Республики Казах­стан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310 утверждена налоговая отчетность в виде квартальной декларации по форме 910.00. В 2012 году налоговая отчетность по форме 910.00 состоит только из самой декларации без приложений.

Внимание!

Декларация по форме 910.00, утвержденная на 2012 год, отличается от формы, действовавшей в 2011 году, а также к ней не предусмотрены приложения.

Налоговая  отчетность по форме 910.00 представляется в налоговые органы не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3% от объекта обложения.

Общая сумма налога, исчисленная за налоговый период (за отчетный квартал) по упрощенной декларации, подлежит корректировке в сторону уменьшения в размере на 1,5% от суммы налога за каждого работника (исходя из среднесписочной численности работников в пределах установленной численности не более 25 человек), если среднемесячная заработная плата на каждого работника за отчетный период составила не менее 2-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода (в 2012 году – 34 878 тенге (17 439 × 2). При этом корректировке подлежит налог, исчисленный только с суммы дохода, в пределах размера, установленного для данного налогового режима (то есть с суммы дохода, не превышающей 10 000 тыс. тенге).

При превышении за отчетный квартал суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, установленного статьей 433 Налогового кодекса (10 000 тыс. тенге), исчисление налогов до даты перехода на ОУРН или другой СНР производится по ставке 3%.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов (индивидуального подоходного налога и социального налога) производится не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

При этом индивидуальный подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от общей суммы налога, исчисленной по упрощенной декларации, а социальный налог – в размере 1/2 от общей суммы налога, исчисленной по упрощенной декларации, за минусом суммы социальных отчислений в ГФСС, исчисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в ГФСС над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации также отражаются исчисленные суммы обязательных пенсионных взносов по доходам работников и за самого предпринимателя, суммы индивидуального подоходного налога, удержанные у источника выплаты из доходов физических лиц, суммы социальных отчислений, уплачиваемые предпринимателем за себя и за наемных работников.

Уплата всех налогов и обязательных платежей, исчисленных по упрощенной декларации, в том числе индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, а также перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в отношении работников, производится в срок, установленный для налогов, исчисляемых по упрощенной декларации, – не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.

Индивидуальные предприниматели – плательщики НДС при отражении дохода в декларации по строке 910.00.001 указывают доход без суммы НДС.

Индивидуальные предприниматели, работающие по СНР на основе упрощенной декларации, имеющие наемных работников, а также выплачивающие доходы другим физическим лицам, подлежат учету в налоговых органах в качестве налоговых агентов. Как любой налоговый агент, они обязаны соблюдать порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, предусмотренный налоговым законодательством.

При этом должны соблюдаться положения Налогового кодекса в отношении определения доходов работников (ст. 163–165 Налогового кодекса) и доходов физических лиц от налогового агента (ст. 168 Налогового кодекса), предоставления налоговых вычетов (ст. 166 Налогового кодекса), исчисления индивидуального подоходного налога (ст. 169 Налогового кодекса), а также освобождения от налогообложения выплат по перечню пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, применения фиксированной ставки налога и другие положения.

Учитывая то, что порядок исчисления индивидуального подоходного налога с доходов работников, других физических лиц и удержания его у источника выплаты налоговыми агентами подробно рассмотрен в разделе 9 «Деятельность индивидуальных предпринимателей с применением общеустановленного режима налогообложения», в данном разделе он повторно рассматриваться не будет.

При наличии наемных работников индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, должны встать на учет в налоговых органах как агенты по исчислению, удержанию и уплате обязательных пенсионных взносов из доходов своих работников, с соблюдением Правил по ОПВ.

Кроме указанных выше налогов и платежей, индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной декларации, обязан в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании ежемесячно исчислять и уплачивать за счет своих средств в ГФСС социальные отчисления относительно наемных работников – не пенсионеров и иностранных работников, имеющих вид на жительство, а также в отношении себя.

Внимание!

На индивидуальных предпринимателей распространяется положение, предусмотренное законодательством по обязательному социальному страхованию, о том, что состоявшиеся пенсионеры не могут быть субъектами обязательного социального страхования. Поэтому если индивидуальный предприниматель – пенсионер, то обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления в отношении себя, а также за работников-пенсионеров он уплачивать не должен.

Объектом для исчисления социальных отчислений в отношении работников являются расходы индивидуального предпринимателя на выплату им доходов. Понятие «доход работника» в данном случае регулируется статьями 163–165 Налогового кодекса.

Социальные отчисления в ГФСС исчисляются из месячного дохода работника, который не должен превышать 10 минимальных размеров заработных плат (в 2012 году – 174 390 тенге (17 439 × 10).

Из объекта исчисления социальных отчислений у работников исключаются выплаты по перечню, указанному в пункте 8 Правил по СО (обязательные пенсионные взносы, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и так далее).

Размер дохода для исчисления социальных отчислений относительно самого индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, согласно пункту 7 Правил по СО, приравнен к размеру минимальной заработной платы.

Так как на 2012 год минимальная заработная плата утверждена законом о республиканском бюджете в размере 17 439 тенге, а ставка социальных отчислений в 2012 году действует в размере 5% от объекта исчисления, то ежемесячно индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, должен исчислять в отношении себя социальные отчисления в сумме 872 тенге (17 439 × 5%), за квартал должно быть уплачено социальных отчислений 2 616 тенге.

Порядок оформления документов на перечисление социальных отчислений, а также возврата излишне перечисленных средств, взаимоотношений с контролирующим органом в случае образования задолженности подробно изложен в Правилах по СО.

Индивидуальные предприниматели, работающие по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации, обязаны уплачивать обязательные пенсионные взносы за себя в накопительные пенсионные фонды на основании договора. Правила по ОПВ, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, должны соблюдаться индивидуальным предпринимателем при исчислении ОПВ как за наемных работников, так и за себя.

Так, если индивидуальный предприниматель или его наемный работник являются пенсионером или инвалидом I или II группы, для которых инвалидность установлена бессрочно, то обязательные пенсионные взносы за себя, а также за такого работника, индивидуальный предприниматель не платит.

Согласно пункту 2 статьи 22-1 Закона о пенсионном обеспечении, индивидуальные предприниматели обязательные пенсионные взносы в свою пользу должны уплачивать в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от минимального размера заработной платы и не выше 10% от 75-кратного минимального размера заработной платы.

Таким образом, в 2012 году заявленный доход для исчисления обязательных пенсионных взносов за самого индивидуального предпринимателя должен быть не менее 17 439 тенге и не более 1 307 925 тенге (17 439 × 75).

При этом определено, что заявляемым доходом для исчисления обязательных пенсионных взносов в свою пользу является доход, определяемый индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

Данные об уплаченных обязательных пенсионных взносах и социальных отчислениях за себя, а также об обязательных пенсионных взносах и социальных отчислениях за наемных работников индивидуальный предприниматель должен отражать в декларации по форме 910.00.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по форме 910.00 на примере.

За первый квартал 2012 года индивидуальным предпринимателем по упрощенной декларации получен доход в сумме 8 300 000 тенге. У индивидуального предпринимателя трудится 5 наемных работников, которые являются гражданами Республики Казахстан, не являются пенсионерами и льготниками, заявление на налоговый вычет в размере МЗП они представили. За квартал на заработную плату работников затраты индивидуального предпринимателя составили 585 000 тенге (месячные оклады – 60 000 тенге, 45 000 тенге и у трех – по 30 000 тенге). Расходы за аренду офиса и офисные расходы в месяц – 450 000 тенге. Предприниматель заявил доход для исчисления обязательных пенсионных взносов за себя в размере 30 000 тенге в месяц. Кроме того, индивидуальным предпринимателем в феврале 2012 года была начислена (100 000 тенге) и выплачена материальная помощь бывшему работнику-пенсионеру для проезда на лечение за границу.

При заполнении упрощенной декларации следует учитывать, что при определении дохода, отражаемого в декларации, не производится корректировка (уменьшение) его размера на понесенные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

В строке 910.00.001 указывается сумма полученного за отчетный квартал дохода – 8 300 000 тенге. Строка 910.00.002 не заполняется. В строках 910.00.003 (А, В, С) по месяцам указывается количество наемных работников – по 5 человек ежемесячно. В строке 910.00.004 отражается среднесписочная численность, определяемая как 1/3 от суммы строк 910.00.003 (А, В, С) – 5 человек ((5 + 5 + 5) : 3). В строке 910.00.005 отражается среднесписочная численность с учетом самого предпринимателя – 6 человек (5 + 1). Строка 910.00.006 не заполняется, так как в нашем примере нет превышения предельной численности, установленной для данного режима налогообложения (25 человек).

В строке 910.00.007 указывается среднемесячная заработная плата на одного наемного работника – 39 000 тенге (585 000 : 5 человек : 3 месяца). Этот показатель исчисляется для того, чтобы определить, может ли предприниматель воспользоваться правом на уменьшение исчисленного по упрощенной декларации налога на 1,5% за каждого работника, если их среднемесячная заработная плата будет больше, чем 2 МЗП (34 878 тенге). В рассматриваемом примере среднемесячная заработная плата на одного работника превысила сумму 2 МЗП, следовательно, предприниматель может уменьшить общую сумму налога по декларации на 1,5% за каждого работника.

В строке 910.00.008 отражается общая сумма налога, исчисленная по упрощенной декларации от полученного дохода по ставке 3%, – 249 000 тенге (8 300 000 × 3%).

Строка 910.00.009 не заполняется, так как сумма полученного дохода не превышает установленный предел (8 300 000 < 10 000 000).

Строку 910.00.010 индивидуальный предприниматель не заполняет, так как эта строка должна рассчитываться юридическим лицом, применяющим СНР на основе упрощенной декларации.

В строке 910.00.011 индивидуальный предприниматель указывает уменьшение общей суммы налога, исчисленной по упрощенной декларации, из расчета 1,5% за каждого работника, в соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса – 18 675 тенге (249 000 × 1,5% × 5).

В строку 910.00.012 вносится разница между показателями строк 910.00.008 и 910.00.011 – 230 325 тенге (249 000 – 18 675), что составляет общую сумму налога после корректировки.

Исчисляется индивидуальный подоходный налог, который составляет половину от общей суммы налога после корректировки – 115 163 тенге (230 325 × 0,5) – и вносится в строку 910.00.013.

В строке 910.00.014 должна отражаться сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, при этом налог, исчисленный как половина от общей суммы налога по декларации (115 163 тенге), уменьшается на сумму социальных отчислений, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников и за себя. Данная строка заполняется после отражения в декларации сумм социальных отчислений за работников и за индивидуального предпринимателя.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим, пунктом 7 Правил по СО размер дохода для исчисления социальных отчислений за себя приравнен к размеру МЗП (17 439 тенге). В строке 910.00.015 отражается сумма дохода, из которой исчисляются социальные отчисления, – 52 317 тенге (17 439 × 3 месяца).

В строку 910.00.016 вносится сумма социальных отчислений, исчисленная по ставке 5% от дохода, указанного в строке 910.00.015, – 2 616 тенге (52 317 × 5%).

В строке 910.00.017 показывается заявленный индивидуальным предпринимателем доход для исчисления ОПВ. В рассматриваемом примере этот доход в месяц составляет 30 000 тенге, за квартал – 90 000 тенге. Сумма ОПВ за отчетный квартал за самого предпринимателя составит 9 000 тенге, которая отражается в строке 910.00.018.

В строке 910.00.019 отражается общая сумма за квартал доходов, которые начислены индивидуальным предпринимателем физическим лицам – гражданам Республики Казахстан – 685 000 тенге (585 000 + 100 000). В 2012 году в декларации предусмотрена строка 910.00.019 А для отражения только доходов работников – 585 000 тенге.

В строку 910.00.020 вносится сумма исчисленного индивидуального подоходного налога с начисленного дохода физическим лицам за отчетный квартал. По условиям рассматриваемого примера в этой строке должен учитываться и отражаться ИПН с доходов работников (585 000 тенге) и ИПН с дохода бывшего работника-пенсионера (100 000 тенге). Для заполнения строки 910.00.020 ИПН исчисляется в налоговых регистрах, при этом учитывается, что все работники написали заявления на получение налогового вычета в размере МЗП (17 439 тенге). ИПН с дохода бывшего работника – 10 000 тенге (100 000 × 10%). Сумма ИПН с доходов работников за отчетный квартал составит 26 492 тенге (585 000 – 58 500 ОПВ – 261 585 МЗП) × 10%). Общая сумма исчисленного индивидуального подоходного налога с начисленных физическим лицам за отчетный квартал доходов составит 36 492 тенге (26 492 + 10 000). Эта сумма отражается в строке 910.00.020.

Строки 910.00.021 и 910.00.022 не заполняются, так как индивидуальный предприниматель в первом квартале 2012 года не начислял доход иностранным гражданам и лицам без гражданства.

Строка 910.00.023 предусмотрена для отражения задолженности перед физическими лицами по начисленным, но не выплаченным в отчетном квартале доходам. Индивидуальный предприниматель, работающий по СНР на основе упрощенной декларации, начисленный физическим лицам, в том числе работникам, доход выплачивал последним рабочим днем месяца начисления. В связи с этим строка 910.00.023 в декларации по 910.00 форме 910.00 остается не заполненной.

Внимание!

Если на конец отчетного квартала осталась задолженность по начисленным, но не выплаченным физическим лицам доходам, то в строке 910.00.023 должна указываться сумма задолженности без учета ОПВ и ИПН, то есть сумма долга перед физическим лицом.

В строку 910.00.024 вносится сумма фактически выплаченных физическим лицам доходов за отчетный квартал. В этой сумме также не должны учитываться суммы ОПВ и ИПН. По данным нашего примера в данной строке указывается сумма 590 008 тенге (685 000 – 58 500 ОПВ – 36 492 ИПН).

В строке 910.00.025 отражается сумма ИПН, подлежащего перечислению в бюджет, с фактически выплаченных за отчетный квартал доходов физическим лицам – гражданам Республики Казахстан. Так как по примеру у ИП нет задолженности перед физическими лицами (в строке 910.00.023 нет данных), сумма ИПН, подлежащего перечислению в бюджет, будет равняться сумме исчисленного ИПН, указанного в строке 910.00.020, – 36 492 тенге. Строка 910.00.026 не заполняется, так как ИП не производил выплат иностранцам.

В строке 910.00.027 указывается сумма доходов работников, с которых должны удерживаться ОПВ. В рассматриваемом примере объектом для исчисления ОПВ будет вся сумма начисленных работникам доходов – 585 000 тенге. В строке 910.00.028 указывается сумма ОПВ, удержанных из дохода работников, – 58 500 тенге (585 000 × 10%).

Внимание!

Выплата дохода пенсионеру – бывшему работнику не является доходом работника, поэтому не учитывается в объекте для исчисления ОПВ.

При заполнении строки 910.00.029 указываются доходы работников, которые являются объектом для исчисления социальных отчислений, при этом в соответствии с Правилами по СО из них должны исключаться суммы ОПВ – 526 500 тенге (585 000 – 58 500). В строке 910.00.030 указывается сумма социальных отчислений, исчисленная по ставке 5% от показателей строки 910.00.029, – 26 325 тенге (526 500 × 5%).

Внимание!

При исчислении социальных отчислений следует учитывать, что социальные отчисления не уплачиваются за работников-пенсионеров, и месячный доход каждого работника для исчисления социальных отчислений не должен превышать 10 МЗП.

Теперь заполняется строка 910.00.014 по социальному налогу, подлежащему перечислению в бюджет. Для этого от суммы социального налога, исчисленного как половина от общей сумма налога по декларации, отнимаются суммы социальных отчислений, исчисленных ИП за себя и за работников – 86 222 тенге (115 163 – 2 616 – 26 325).

Упрощенная декларация по 910.00форме 910.00 за I квартал 2012 года индивидуальным предпринимателем заполнена и представлена в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть не позднее 15 мая 2012 года (приложение № 41, см. стр. 192).

Уплата налогов, ОПВ и социальных отчислений, исчисленных по упрощенной декларации по 910.00 форме 910.00, должна быть произведена не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть за I квартал 2012 года – не позднее 25 мая 2012 года.

Внимание!

В случае отсутствия у индивидуального предпринимателя дохода за квартал при сдаче «нулевой» декларации по 910.00форме 910.00 исчисление и уплата обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за самого индивидуального предпринимателя не производятся (см. ответ председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1 апреля 2010 года на вопрос от 2 февраля 2010 года № 30412).

10.2. Специальный налоговый режим на основе патента

Индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого бизнеса, имеют право применять СНР на основе патента.

Для применения СНР на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям:

1) не использовать труд наемных работников;

2) деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства;

3) доход за календарный год не должен превышать 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2012 году – 3 487 800 тенге (17 439 × 200).

Примечание.

Личное предпринимательство осуществляется гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В связи с этим передача патента другим лицам не допускается.

Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год. Патент выдается на срок не менее одного месяца (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 431 Налогового кодекса) и не более двенадцати месяцев.

Патент – документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по социальному налогу, индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. При утрате патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат.

Форма патента утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм документов» от 30 декабря 2008 года № 633 (приложение № 23, см. стр. 168).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами. При этом корректировка полученного дохода на понесенные затраты не предусматривается.

При наличии других налоговых обязательств (кроме индивидуального подоходного налога и социального налога) индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе патента, обязан производить уплату и представление налоговой отчетности в общеустановленном порядке.

СНР на основе патента не вправе применять индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения, кроме осуществления деятельности по сдаче в аренду имущества. При этом (в целях применения специального налогового режима) иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Пример

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением СНР на основе патента, получает доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в г. Алматы и г. Павлодаре, принадлежащего ему на праве собственности. Индивидуальный предприниматель может получать доходы от сдачи в аренду имущества, расположенного в разных городах, так как это не противоречит положениям Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе патента, не могут заниматься следующими видами деятельности:

1) производством подакцизных товаров;

2) хранением и оптовой реализацией подакцизных товаров;

3) реализацией отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организацией и проведением лотерей (кроме государственных (национальных);

5) недропользованием;

6) сбором и приемом стеклопосуды;

7) сбором (заготовкой), хранением, переработкой и реализацией лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационными услугами;

9) деятельностью в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовой, страховой деятельностью и посреднической деятельностью страхового брокера и страхового агента;

11) деятельностью в области права, юстиции и правосудия.

При решении применять СНР на основе патента физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и в установленном порядке получить свидетельство индивидуального предпринимателя.

До начала применения указанного специального налогового режима индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Форма налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 22, см. стр. 167).

Вновь образованныеиндивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее 10 календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 431 Налогового кодекса). Датой начала применения СНР для таких индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента в течение 10 календарных дней после регистрации налоговыми органами рассматривается как его согласие осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Одновременно с налоговым заявлением на применение СНР на основе патента представляется Расчет для получения патента (далее – Расчет) по утвержденной форме. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также правила по его составлению на 2012 год утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310 и является налоговой отчетностью. Расчет для получение патента состоит из самого Расчета по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01.

К заполненному Расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента (ИПН и социального налога), перечисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов.

Налогоплательщики, представляющие Расчет в электронном виде, указанные документы не представляют.

Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

Пример

Срок действия патента – до 31 декабря 2011 года. Расчет на  получение очередного патента должен быть представлен не позже 4 января 2012 года. В связи с тем, что последний день срока исполнения обязательства 31 декабря 2011 года является выходным днем, в соответствии с положениями статьи 33 Налогового кодекса срок истекает в конце следующего рабочего дня. Следующий рабочий день – 4 января 2012 года.

Налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в его выдаче по форме, установленной уполномоченным органом, в течение одного рабочего дня после представления Расчета и документов, прилагаемых к Расчету. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись. Форма решения налогового органа об отказе в выдаче патента утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (приложение № 24, см. стр. 169).

Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налого­плательщика условиям, предусмотренным налоговым законодательством (ст. 438, 429 Налогового кодекса).

Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе патента, как любой хозяйствующий субъект, при необходимости может принять решение о временном приостановлении (продлении, возобновлении) предпринимательской деятельности. Для этого индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговый орган по месту нахождения с налоговым заявлением в порядке, установленном статьей 74 Налогового кодекса. Форма заявления утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 15, см. стр. 158). Налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности подается на предстоящий период до истечения срока действия патента. Срок приостановления представления налоговой отчетности с учетом его продления не должен превышать срок исковой давности, предусмотренный Налоговым кодексом (5 лет).

Решение налогового органа о приостановлении представления налоговой отчетности выносится в день подачи налогового заявления и вручается налогоплательщику или его представителю лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Форма решения налогового органа о приостановлении или отказе в приостановлении представления налоговой отчетности утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (приложение № 16, см. стр. 160).

Решение о приостановлении представления налоговой отчетности является основанием для непредставления Расчета для получения патента за период с даты, указанной в налоговом заявлении о приостановлении представления налоговой отчетности, до даты возобновления деятельности. Индивидуальный предприниматель признается возобновившим деятельность после истечения срока приостановления деятельности. При этом налогоплательщик не позднее даты окончания срока приостановления представления налоговой отчетности вправе подать в налоговый орган новое налоговое заявление о продлении приостановления представления налоговой отчетности. Такое заявление является основанием для непредставления Расчета для получения патента до указанной в заявлении даты возобновления деятельности.

Индивидуальный предприниматель вправе возобновить деятельность до окончания срока ее приостановления путем подачи в налоговые органы Расчета для получения патента на предстоящий период со дня возобновления деятельности. В этом случае подавать заявление о возобновлении деятельности не требуется, а деятельность признается возобновленной со срока, указанного в таком Расчете. Если заявление о возобновлении деятельности или Расчет на получение патента не будут представлены, деятельность признается возобновленной с даты окончания срока приостановления деятельности, указанного в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности.

Внимание!

Следует учитывать, что изложенный порядок приостановления налоговой отчетности не распространяется на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками.

При принятии индивидуальным предпринимателем решения о прекращении применения СНР на основе патента он обязан подать налоговое заявление до истечения срока действия патента. При этом датой прекращения применения СНР на основе патента будет являться последнее число срока действия патента.

У индивидуального предпринимателя могут возникнуть условия, не позволяющие применять СНР на основе патента, в этом случае он обязан в течение пяти рабочих дней с момента возникновения таких условий:

– представить налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима;

– представить дополнительный Расчет на сумму превышения, если фактический доход превысил установленный предел;

– перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Налоговым кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

Форма налогового заявления о прекращении применения специального налогового режима на основе патента утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 26, см. стр. 171).

Пример

По итогам 7 месяцев 2012 года доход индивидуального предпринимателя, полученный по патенту, который он выкупил на 9 месяцев, составил 3 500 000 тенге. Кроме того, у индивидуального предпринимателя появилась необходимость для осуществления деятельности нанять работников. В этой ситуации он не может продолжать работать по патенту и подает заявление о прекращении применения СНР на основе патента.

Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по специальному налоговому режиму на основе патента может быть произведено по решению налогового органа при установлении факта несоответствия условиям для применения данного режима.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия предусмотренным условиям применения налогового режима на основе патента переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Если факт был установлен в ходе камерального контроля, то налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют индивидуальному предпринимателю уведомление об устранении нарушений в сроки и порядке, установленные статьями 607, 608 Налогового кодекса.

При факте несоответствия условий налоговому режиму на основе патента датой прекращения применения данного режима будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие, а датой начала применения общеустановленного режима будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2% к объекту налогообложения(предполагаемому доходу). Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога – в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога – в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом о социальном страховании.

Объект налогообложения при применении налогового режима на основе патента определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и возможного получения дохода. Индивидуальные предприниматели, работающие по специальному налоговому режиму, не имеют права корректировать полученный от деятельности по патенту доход на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью.

Если индивидуальный предприниматель, планирующий работать с применением СНР на основе патента, является плательщиком ОПВ, то он должен уплатить ОПВ за период, на который выкупается патент, исходя из заявленного дохода для ежемесячного исчисления ОПВ. В данном случае заявленный на месяц доход не может быть меньше 1 МЗП и больше 75 МЗП. Обычно индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, для уплаты ОПВ определяют заявленный доход в размере 1 МЗП. В этом случае при выкупе патента, например, на восемь месяцев сумма ОПВ, подлежащая уплате, составит 13 951 тенге (17 439 × 10% × 8).

Согласно пункту 7 Правил по СО, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к минимальному размеру заработной платы, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В 2012 году действует ставка социальных отчислений в размере 5% от объекта исчисления.

Таким образом, в 2012 году месячный размер социальных отчислений составит 872 тенге (17 439 × 5%). Если патент будет выкуплен, например, на 8 месяцев, то социальные отчисления должны составить 6 976 тенге (872 × 8).

Внимание!

При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Если сумма фактического дохода в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в Расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный Расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. На основании дополнительного Расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент.

В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, установленного Налоговым кодексом (200 МЗП), до истечения срока действия патента превышение стоимости патента до даты перехода на иной режим налогообложения облагается по ставке 2%.

Индивидуальный предприниматель вправе представить в налоговый орган дополнительный Расчет стоимости патента на сумму уменьшения, если в течение срока действия патента фактический доход не достигнет размера, указанного в Расчете. В этом случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при представлении через почту заказным письмом с уведомлением налогоплательщик получает уведомление почтовой связи; при представлении в электронном виде индивидуальный предприниматель получает уведомление от органа налоговой службы.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В разделе «Налоговый учет индивидуальных предпринимателей» данного материала было отмечено, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, Законом о бухгалтерском учете освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В то же время для ведения налогового учета постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14 октября 2011 года № 1174 утверждены две формы книг налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента (не являющихся плательщиками НДС и являющихся плательщиками НДС). Книги заполняются ежедневно в хронологическом порядке с подсчетом итогов на конец рабочего дня. В конце месяца, квартала, года подсчитываются итоговые данные. Формы книг приведены в приложении № 9 (см. стр. 143).

Учитывая то, что доход за календарный год для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР на основе патента, ограничивается размером, не превышающем 200 МЗП (в 2012 году – 3 487 800 тенге), а минимум оборота для регистрации в качестве плательщика НДС составляет 30 000 МРП (в 2012 году – 48 540 000 тенге), такие индивидуальные предприниматели могут зарегистрироваться в качестве плательщика НДС только в добровольном порядке в соответствии с положениями статьи 569 Налогового кодекса.

Напоминаем, что индивидуальные предприниматели (кроме реализующих под­акцизные товары), осуществляющих деятельность на основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, освобождены от обязательного применения контрольно-кассовых машин. В связи с этим такие индивидуальные предприниматели не обязаны выдавать контрольные чеки.

Пример

Индивидуальный предприниматель намерен организовать торговлю посредством автоматов, в которых не предусматривается выдача контрольного чека: продажа штучных товаров, газет, кофе. Индивидуальный предприниматель может осуществлять торговлю через автоматы без выдачи контрольных чеков с применением СНР на основе патента.

Далее рассмотрим пример по составлению Расчета по 911.00 форме 911.00.

В Расчете в разделе «Общая информация о налогоплательщике» в строке 1 до 1 января 2013 года указывается РНН, с 1 января 2013 года в строке 2 указывается ИИН. В строке 3 указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; в строке 4 указывается налоговый период – 2012 год; в строке 5 указывается вид расчета – очередной; в строке 6 – номер и дата уведомления, если расчет представляется по уведомлению налогового органа (в рассматриваемом примере – не заполняется); в строках 7 (А, В) отмечаются ячейки, если индивидуальный предприниматель относится к одной из указанных категорий (в рассматриваемом примере – не отмечаются); в строке 8 указывается код валюты – 398; в строке 9 отмечается ячейка, если расчет представляется в электронном виде (по примеру Расчет представляется в электронном виде, поэтому ячейка отмечается); в строке 10 указывается количество приложений – 1.

В разделе «Исчисление стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов» указываются: в строке 911.00.001 – доход – 1 800 000 тенге; в строке 911.00.002 – общая сумма исчисленных налогов – 36 000 тенге (1 800 000 × 2%); в строке 911.00.003 – сумма ИПН к уплате в бюджет – 18 000 тенге (36 000 × 0,5); в строке 911.00.005 – сумма социальных отчислений за год – 10 464 тенге (17 439 × 5% × 12); в строке 911.00.004 – сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет – 7 536 тенге ((36 000 × 0,5) – 10 464 СО); в строке 911.00.006 – заявленный доход для исчисления ОПВ за год – 216 000 тенге (18 000 × 12); в строке 911.00.007 – сумма ОПВ – 21 600 тенге (216 000 × 10%).

Раздел «Сведения об уплате стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов»заполняется при представлении Расчета в электронном виде. В строке 911.00.008 указываются: в графе А – наименование платежа (ИПН, социальный налог, социальные отчисления, обязательные пенсионные взносы); в графе В – КБК (код бюджетной классификации); в графе С – номер платежного документа; в графе D – дата уплаты, в графе Е – уплаченная сумма. В рассматриваемом примере Расчет представляется в электронном виде и на основании платежных документов в этом разделе указывается: в строке «Индивидаульный подоходный налог» по коду 101202 (в соответствии с графами) – № 57890, 23 декабря 2011 года, 18 000 тенге; в строке «Социальный налог» по коду 103101 (в соответствии с графами) – № 23456, 23 декабря 2011 года, 7 536 тенге; в строке «Социальные отчисления» по коду 902101 (в соответствии с графами) – № 34567, 23 декабря 2011 года, 10 464 тенге; в строке «Обязательные пенсионные взносы» по коду 910101 (в соответствии с графами) – № 45678, 23 декабря 2011 года – 21 600 тенге.

В разделе «Ответственность налогоплательщика» указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; подпись; дата подачи Расчета; код налогового органа по месту нахождения (местом нахождения индивидуального предпринимателя признается место преимущественного осуществления его деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя); код налогового органа по месту жительства (местом жительства признается место регистрации гражданина согласно действующему законодательству о регистрации); фамилия, имя, отчество должностного лица, принявшего Расчет; дата приема Расчета; входящий номер Расчета (или дата почтового штемпеля, если бы расчет отправлялся по почте).

Приложение к Расчету по 911.01 форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке. В строке 911.01.001 указывается срок действия патента – с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года; в строке 911.01.002 – вид деятельности – реализация газет и журналов; в строке 911.01.003(А, В, С, D, Е, F, G) указывается место осуществления деятельности по патенту – г. Алматы, Ауэзовский район. В строке 911.01.003 G – указывается наименование универмага, супермаркета и т. д., а также номер или наименование отдела при осуществлении предпринимательской деятельности в них. При осуществлении деятельности по автомобильным перевозкам пассажиров и багажа в строке 911.01.003 G указывается номер или сообщение маршрута.

При осуществлении деятельности по сдаче в аренду имущества в разных населенных пунктах дополнительно заполняются строки 911.01.004 и 911.01.005.

В строке 911.01.004 указывается вид осуществляемой предпринимательской деятельности по патенту.

В строках 911.01.005 указывается иное место осуществления предпринимательской деятельности, отличное от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя (в рассматриваемом примере эти строки не заполняются).

Пример по составлению Расчета для получение патента по 911.00 форме 911.00 рассмотрен и приведен в приложении № 42 (см. стр. 195).

Обращаем внимание индивидуальных предпринимателей, работающих по СНР на основе патента (не являющихся плательщиками НДС), что постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 утверждены форма налогового регистра по товарам, приобретенным налогоплательщиком, осуществляющим реализацию указанных товаров в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, а также правила его составления. При обнаружении ошибок в ранее составленном регистре исправления и изменения в него вносятся в порядке, указанном в правилах его составления, то есть составляется дополнительный налоговый регистр. К дополнительному регистру должно быть приложено письменное обоснование внесения исправлений и изменений.

Форма налогового регистра и правила его составления приведены в приложениях № 10 и 10А (см. стр. 147, 148).

Разъяснения по составлению налогового регистра изложены в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 февраля 2012 года № НК-11-25/1394.

10.3. Специальный налоговый режим на основе разового талона

В редакции Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года № 99-IV применение специального налогового режима на основе разового талона не предусматривалось. Однако статьями 8, 9, 36–41 Закона о введении применение специального налогового режима на основе разового талона сохранено на период до 2013 года. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством специальный налоговый режим на основе разового талона действует до 2013 года.

Разовый талон – документ, подтверждающий право применения специального налогового режима и факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

СНР на основе разового талона могут применять две категории лиц:

– граждане Республики Казахстан, а также оралманы по определенным видам деятельности, которые носят эпизодический характер;

– граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка либо другого специального налогового режима.

Пример

Индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, намерен производить реализацию инструмента на рынках города. В этом случае он обязан (или его наемный работник) приобрести разовые талоны, без которых он не имеет права заниматься реализацией товара на любом торговом рынке.

Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году в отношении следующих видов деятельности:

– реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов (выращенных на дачных и придомовых участках), продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;

– услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;

– выпас домашних животных и птиц.

Внимание!

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью эпизодически, освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, применяющие разовые талоны при реализации товаров, работ и услуг на рынках, подлежат обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в случае осуществления деятельности более девяноста дней в календарном году.

Разовые талоны выдаются органами, определенными местными исполнительными органами, до начала осуществления деятельности.

По желанию налогоплательщика разовый талон может выдаваться на один день или на более длительный срок, но не более девяноста календарных дней.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

В случае выдачи разового талона на срок более одного дня его стоимость определяется путем умножения стоимости, установленной решением местных представительных органов, на количество дней действия разового талона.

Для получения разовых талонов необходимо предъявить свидетельство налогоплательщика (до 1 января 2013года).

Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне.

При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.

Если налогоплательщик, применяющий СНР на основе разового талона, осуществляет расчеты с бюджетом в порядке, предусмотренном специальным налоговым режимом для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, то доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг на рынке учитываются при определении дохода. При этом исчисленная сумма индивидуального подоходного налога не должна быть ниже суммы индивидуального подоходного налога, уплаченной по разовому талону.

В случае реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на рынке наемными работниками индивидуальных предпринимателей разовый талон выдается на индивидуального предпринимателя. При этом для получения разового талона работнику необходимо предъявить нотариально удостоверенную доверенность на право получения разового талона с приложением копии свидетельства налогоплательщика-индивидуального предпринимателя (до 1 января 2013 года).

Граждане Республики Казахстан, оралманы, осуществляющие реализацию на рынке не более девяноста дней в календарном году, не представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

Индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе разового талона, не представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим, если данный предприниматель не рассчитывается с бюджетом по патенту или упрощенной декларации и не учитывает полученные доходы при определении дохода по патенту или упрощенной декларации.

Налогоплательщики, применяющие СНР на основе разового талона, в соответствии с пунктом 12 статьи 36 Закона о введении при реализации товаров на рынке в документе, выданном по требованию покупателя, подтверждающем факт реализации товара (какого, в каком количестве и на какую сумму), выполнения работы, оказания услуги (например, акт закупа), наряду с другими данными обязаны указать наименование рынка, серию и номер разового талона, дату выдачи разового талона. В акте проставляется печать рынка и, при наличии указанных реквизитов, копия разового талона не требуется.

До 1 января 2013 года в отношении физических лиц, применяющих СНР на основе разового талона и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (работающих по патенту или по упрощенной декларации), при прекращении деятельности применяются положения, предусмотренные статьей 43 Налогового кодекса.

Положения Налогового кодекса о порядке ведения налогового учета не распространяются на физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона, кроме индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых осуществляется в общеустановленном порядке.

Индивидуальные предприниматели расходы на приобретение разового талона имеют право взять на вычет (согласно положениям статьи 114 Налогового кодекса) при условии, что налогооблагаемый доход после вычета таких расходов будет больше нуля.

У физических лиц в доходах, полученных от налоговых агентов, облагаемых индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, не учитываются выплаты, связанные с осуществлением деятельности с применением СНР на основе разового талона.

Пример

Физическое лицо является работником завода. В свободное от основной работы время с целью получения дополнительного дохода он занимается реализацией дачного урожая (фрукты, цветы), приобретая для этого разовый талон. Стоимость разового талона рассматривается как сумма индивидуального подоходного налога, уплаченного в бюджет с дохода, получаемого от реализации фруктов, цветов, поэтому не учитывается в совокупном годовом доходе.

Наличие разового талона не освобождает физическое лицо от уплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты из заработной платы, получаемой на заводе.

Пример

Физическое лицо заключило с организацией договор на перевод документов с иностранного языка. Согласно договору, работа должна быть выполнена за 5 дней. Оплата работы по этому договору должна быть обложена индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты (ст. 160 Налогового кодекса) как доход физического лица от налогового агента (ст. 168, 169 Налогового кодекса). Данное физическое лицо также занимается реализацией газет, с бюджетом по ИПН с полученных при этом доходов он рассчитался в виде стоимости приобретенных разовых талонов. В рассматриваемой ситуации физическое лицо не должно учитывать совокупно доход, полученный от перевода и обложенный ИПН у источника выплаты и от реализации газет. Кроме того, у такого физического лица не возникает обязанности сдавать налоговую отчетность.

Внимание!

Наличие разового талона у продавца на рынке свидетельствует о том, что он выполнил свои обязательства по уплате ИПН в бюджет. В связи с этим при закупе товаров на рынках покупатели не имеют права при расчете за покупки удерживать с продавца ИПН у источника выплаты.

На основании Правил по ОПВ физические лица, применяющие СНР на основе разового талона, являются плательщиками обязательных пенсионных взносов в свою пользу.

Исчисление ОПВ такие физические лица осуществляют за каждые 30 дней, на которые приобретены разовые талоны, в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В 2012 году сумма ОПВ за 30 дней составит 1 744 тенге (17 439 × 10%). Срок уплаты исчисленных таким образом ОПВ – не позднее 15 рабочих дней, следующих за 30 днями, на которые приобретались разовые талоны.

Пример

Физическое лицо в 2012 году для реализации березовых веников приобретало разовые талоны на 14 дней в феврале (с 7-го по 13-е и с 21-го по 27-е число); на 5 дней в марте (с 14-го по 18-е число); на 20 дней в апреле (с 5-го по 24-е число). После истечения 30 дней (15 апреля 2012 года), на которые были приобретены разовые талоны, физическое лицо должно уплатить ОПВ не позднее 15 рабочих дней, следующих за 30 днями, на которые приобретались разовые талоны, то есть не позднее 7 мая, в сумме 1 744 тенге (17 439 ×10%).

Внимание!

В соответствии с пенсионным законодательством не являются плательщиками обязательных пенсионных взносов пенсионеры, а также инвалиды I и II групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. Освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов бывшие военнослужащие (другие категории служащих силовых структур), ушедшие в отставку по выслуге лет, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 3-2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении. В связи с этим если физическое лицо, применяющее СНР на основе разового талона, относится к указанным пенсионерам и инвалидам, то оно освобождается от уплаты обязательных пенсионных взносов.

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе разового талона, являются плательщиками социальных отчислений в свою пользу в порядке, предусмотренном Правилами по СО, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683. Объект исчисления социальных отчислений для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, приравнен к минимальному размеру заработной платы, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В 2012 году действует ставка исчисления социальных отчислений в размере 5%.

Пример

Физическое лицо, выкупившее разовые талоны на май 2012 года, должно уплатить социальные отчисления в сумме 872 тенге (17 439 ×5%).

Правила по исчислению и уплате социальных отчислений физическими лицами, применяющими СНР на основе разового талона, не содержат разъяснений в отношении особенностей по определению объекта исчисления социальных отчислений и срокам уплаты для этих плательщиков. Согласно порядку применения данного специального налогового режима, физическое лицо может выкупить разовый талон всего на один день в месяце, а исчислять социальные отчисления он должен от минимального размера заработной платы (то есть как бы за месяц в целом, а не за один день). Рекомендуется при исчислении социальных отчислений руководствоваться порядком, который применим к исчислению такими физическими лицами обязательных пенсионных взносов, то есть тридцать дней, на которые были приобретены разовые талоны, рассматривать как отчетный месяц (в Правилах по СО об этом ничего не сказано).

Законодательство по обязательному социальному страхованию в качестве плательщиков социальных отчислений рассматривает самостоятельно занятых лиц, к которым отнесены индивидуальные предприниматели. В то же время физические лица, работающие эпизодически по разовым талонам, освобождены от регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, то есть юридически ими не являются.

Можно было бы предположить, что они не должны платить социальные отчисления, но квартальная налоговая отчетность по форме 201.00 предусматривает отражение в ней физическими лицами, работающими по разовым талонам, информации по начисленным суммам социальных отчислений.

К сожалению, данный вопрос уже несколько лет официально не разъясняют ни юристы, ни налоговые специалисты.

Отчетность и правила по ее составлению по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, уплачиваемым физическими лицами, работающими по разовым талонам, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310 (квартальный расчет по форме 201.00).

Расчет по форме 201.00 составляется и представляется индивидуальными предпринимателями (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских хозяйств, по упрощенной декларации и патенту), адвокатами, частными нотариусами и частными судебными исполнителями, а также физическими лицами, осуществляющими деятельность на основе разовых талонов. При составлении данной формы отчетности в разделе общей информации о плательщике физические лица, осуществляющие деятельность на основе разовых талонов, должны отметить ячейку «8Е».

В правилах по составлению отчетности сказано, что при заполнении строк 201.00.001 в них должен быть отражен доход, самостоятельно заявленный индивидуальным предпринимателем, адвокатом и частным нотариусом для исчисления ОПВ, то есть ничего не сказано о доходе физических лиц, работающих по разовому талону. Из чего следует, что они свой доход для удержания ОПВ и исчисления социальных отчислений не заявляют. Фактически для данной категории плательщиков законодательно определен объект для исчисления ОПВ в минимальном размере заработной платы. В 2012 году сумма 17 439 тенге должна отражаться в строке 201.00.001 в том месяце отчетного квартала, когда истекли 30 дней, на которые приобретались разовые талоны. В строках 201.00.002 отражается сумма ОПВ в размере 10% от значения строки 201.00.001 в том же месяце, когда истекли 30 дней, на которые приобретались разовые талоны (в 2012 году – 1 744 тенге). В этом разделе формы 201.00 предусмотрены строки 201.00.002 (VI, VII, VIII), в которых должна указываться дата истечения 30 дней, на которые приобретались разовые талоны.

Пример

В первом квартале 2012 года физическое лицо приобретало талоны на 10 дней в каждом месяце, при этом 30 дней, на которые приобретались талоны, истекли 20 марта. В этом случае в строке 201.00.002 VIII указывается дата «20.03.2012» и в строку 201.00.001 III вносится сумма 17 439 тенге, соответственно, в строки 201.00.001 IV и 201.00.001 V – 17 439 тенге. В строке 201.00.002 III отражается сумма обязательных пенсионных взносов – 1 744 тенге (17 439 × 10%), соответственно, в строках 201.00.002 IV и 201.00.002 V – 1 744 тенге.

Примечание.

Введение для физических лиц обязанности по представлению налоговой отчетности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по форме 201.00 при применении разовых талонов значительно снижает привлекательность данного специального налогового режима.

Согласно статье 30-1 Закона о введении, до 1 января 2013 года положения по проведению тематических проверок, предусмотренные статьями 627, 632, 633 Налогового кодекса, распространяются на проверки по вопросу наличия разовых талонов.