Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2012 : 5. Постановка на учет по налогам и объектам налогообложения

Государственный учет налогоплательщиков, в том числе физических лиц, осуществляется уполномоченным государственным органом путем присвоения регистрационного номера и выдачи свидетельства налогоплательщика не позднее трех рабочих дней после представления соответствующих документов. Форма заявления о государственной регистрации, а также форма и порядок выдачи свидетельства налогоплательщика рассмотрены в третьем разделе материала.

После государственной регистрации налогоплательщик должен встать в налоговых органах на регистрационный учет (ст. 560 Налогового кодекса).

Физическое лицо как индивидуальный предприниматель на основании поданных заявлений обязано встать на регистрационный учет:

– в качестве налогоплательщика;

– в качестве индивидуального предпринимателя;

– в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС);

– в качестве электронного налогоплательщика;

– по месту нахождения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– как агент по удержанию обязательных пенсионных взносов и как плательщик социальных отчислений.

Регистрационный учет физических лиц по месту нахождения объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, на которых возложен учет и регистрация объектов налогообложения. Местом нахождения объектов налогообложения в целях регистрационного учета считается:

– для транспортных средств – место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии регистрации – место нахождения (жительства) собственника;

– для недвижимого имущества, в том числе земли, – место их фактического нахождения.

К уполномоченным органам, обязанным представлять сведения налоговым органам в целях регистрационного учета, относятся:

–     органы статистики;

–     органы, осуществляющие учет и регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

–     органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;

–     органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан;

–     органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния;

–     органы, осуществляющие нотариальные действия;

–     органы опеки и попечительства;

–     другие уполномоченные органы по определению Правительства Республики Казахстан.

Взаимоотношения уполномоченных органов с налоговыми органами в целях регистрационного учета регулируются положениями статей 582, 583 Налогового кодекса.

Кроме общего порядка по постановке налогоплательщиков на регистрационный учет, налоговое законодательство содержит специальные требования по постановке на учет по НДС. Постановка на учет и снятие с учета по НДС осуществляется в соответствии с положениями статей 568–571 Налогового кодекса.

Для индивидуальных предпринимателей возникает обязанность по постановке на учет по НДС в тех случаях, когда их оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысит установленный минимум оборота по реализации согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС могут являться только индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленный режим налогообложения и специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса, в целях постановки на учет по НДС минимум оборота по реализации составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2012 году – 48 540 000 тенге (1 618 × 30 000). Следовательно, индивидуальный предприниматель должен встать на учет по НДС, если размер оборота превысит в течение календарного года указанный минимум оборота (размер оборота определяется нарастающим итогом с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах или с 1 января текущего календарного года). В этом случае не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту нахождения заявление утвержденной формы о регистрационном учете по НДС.

Форма налогового заявления о регистрационном учете по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390 (приложение № 6, см. стр. 139). Решение об отказе в постановке на регистрационный учет по НДС утверждено постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (приложение № 8, см. стр. 141). Форма свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм документов, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» от 31 октября 2011 года № 1238.

На основании поданного заявления о постановке на учет налоговый орган выдает налогоплательщику свидетельство о постановке его на учет в качестве плательщика НДС (приложение № 7, см. стр. 140).

Свидетельство является бланком строгой отчетности, налогоплательщику выдается бесплатно, под роспись. Свидетельство хранится у плательщика НДС.

Индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором он подал заявление о постановке на регистрационный учет по НДС.

В случае выявления индивидуального предпринимателя, не подавшего в установленном порядке заявление на постановку на регистрационный учет по НДС, налоговые органы не позднее пяти рабочих дней с момента выявления нарушения направляют ему уведомление об устранении нарушения налогового законодательства.

Если индивидуальный предприниматель не представит заявление на постановку на регистрационный учет по НДС по уведомлению налогового органа, то по истечении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней после вручения уведомления), налоговый орган выносит решение о приостановлении расходных операций по банковским счетам такого индивидуального предпринимателя.

На основании положений статьи 569 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель до наступления условий об обязательном регистрационном учете по НДС вправе добровольно встать на учет по НДС.

Индивидуальный предприниматель может обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения с налоговым заявлением о снятии с регистрационного учета по НДС при соблюдении следующих условий:

– за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил установленный минимум оборота по реализации;

– за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил установленный минимум оборота по реализации.

При этом к заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета НДС, прилагаются:

– оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС;

– ликвидационная декларация по НДС.

Снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС производится в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогового заявления. Датой снятия с регистрационного учета по НДС является дата подачи в налоговый орган налогового заявления налогоплательщиком. Форма решения налогового органа о снятии с регистрационного учета по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (приложение № 8А, см. стр. 142).

Налоговые органы отказывают налогоплательщику в снятии с регистрационного учета по НДС, если не соблюдаются предусмотренные условия по минимуму оборота. Решение об отказе в снятии с регистрационного учета (о постановке на учет) по НДС с указанием причины такого отказа вручается налогоплательщику лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки.

Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено снятие с учета плательщика НДС по решению налогового органа без уведомления налогоплательщика в случае:

– непредставления плательщиком НДС налоговой отчетности по НДС по истечении шести месяцев после установленного Налоговым кодексом срока ее представления;

– неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 Налогового кодекса;

– признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя на основании вступившего в законную силу решения суда.

Снятие с регистрационного учета по НДС производится также в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДС, – с даты представления налогового заявления о прекращении деятельности (ст. 41 Налогового кодекса).

При ликвидации налогоплательщика по причине банкротства снятие с регистрационного учета по НДС производится со дня снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Информация о снятии плательщика с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа размещается на сайте уполномоченного органа в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения данного решения.

Следует также учитывать, что налоговые органы могут приостановить действие свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС на основании решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком НДС на период, указанный налогоплательщиком в налоговом заявлении о приостановлении деятельности, в соответствии с требованиями налогового законодательства, до даты возобновления деятельности. При этом информация о приостановлении действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС размещается на сайте уполномоченного органа с указанием периода приостановления в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком НДС.

Примечание. Порядок и условия снятия с регистрационного учета по НДС изложены в статье 571 Налогового кодекса.

После прохождения государственной регистрации и постановки на налоговый учет индивидуальный предприниматель по своему усмотрению выбирает режим налогообложения, с соблюдением ограничений, установленных для таких режимов налоговым законодательством, и в зависимости от применяемого налогового режима определяет порядок ведения бухгалтерского учета.