Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 14. Порядок проведения проверок деятельности индивидуальных предпринимателей. Контролирующие органы

Организация государственного контроля и надзора в Республике Казахстан должна осуществляться в соответствии с положениями Закона Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» от 6 января 2011 года № 377-IV (далее – Закон о контроле и надзоре), с учетом изменений по состоянию на 7 марта 2014 года.

Законом о контроле и надзоре определены правила назначения, проведения, оформления, учета и обжалования проверок, а также утвержден перечень сфер деятельности частного предпринимательства, в которых осуществляется государственный контроль и надзор (контролируется свыше ста областей деятельности).

Согласно статье 13 Закона о контроле и надзоре, в зависимости от степени риска государственные органы относят проверяемые субъекты к группам высокого, среднего либо незначительного риска и определяют для них периодичность проведения плановых проверок, но не чаще:

• одного раза в год – при высокой степени риска;
• одного раза в три года – при средней степени риска;
• одного раза в пять лет – при незначительной степени риска.

В сфере частного предпринимательства критерии оценки степени риска утверждаются совместным приказом органов контроля и надзора и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на официальных интернет-ресурсах государственных органов.

Критерии оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения налогового законодательства утверждены совместным приказом министра финансов Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 468 и и. о. министра экономического развития и торговли Республики Казахстан от 16 сентября 2011 года № 302 «Об утверждении критериев оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы» (далее – Критерии оценки степени рисков).

Критерии разработаны для отнесения налогоплательщиков к степени риска с целью отбора их для проведения плановых налоговых проверок.

Согласно пункту 1-1 Критериев оценки степени рисков, не допускается проведение плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства в течение трех лет со дня государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 2 Критериев оценки степени рисков, разработанные критерии не распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Следовательно, утвержденные Критерии оценки степени рисков (для организации контроля налоговыми органами) применяются только к индивидуальным предпринимателям, работающим с применением общеустановленного порядка налогообложения.

Двумя из семи критериев оценки степени рисков являются соотношение фонда оплаты труда и совокупного годового дохода (пп. 4 п. 5 Критериев оценки степени рисков) исоотношение активов налогоплательщика и совокупного годового дохода (пп. 5 п. 5 Критериев оценки степени рисков). Однако оба указанных критерия не применяются в отношении индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения (к индивидуальным предпринимателям, применяющим СНР, оценка степени риска по критериям вообще не применяется).

Внимание! Требования специалистов налоговых органов увеличить оплату труда наемных работников относительно годового дохода не являются обоснованными.

При назначении проверок определены общие требования.

Проверка проводится на основании акта о назначении проверки государственным органом. В акте о назначении проверки указываются:

1) номер и дата акта;

2) наименование государственного органа;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение проверки;

4) сведения о специалистах, консультантах и экспертах, привлекаемых для проведения проверки;

5) фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначено проведение проверки, идентификационный номер, его место нахождения, участок территории;

6) предмет назначенной проверки;

7) срок проведения проверки;

8) правовые основания проведения проверки, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;

9) проверяемый период;

10) права и обязанности проверяемого субъекта, предусмотренные статьей 27 Закона о контроле и надзоре;

11) подпись лица, уполномоченного подписывать акты, и печать государственного органа.

Уполномоченный на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственный орган обязан известить в письменном виде субъекта частного предпринимательства о начале проведения плановой проверки не менее чем за тридцать календарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки.

Государственный орган обязан известить проверяемый субъект о начале проведения внеплановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки.

Должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить:

1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в органе по правовой статистике и специальным учетам;

2) служебное удостоверение;

3) при необходимости – разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов;

4) медицинский допуск, наличие которого необходимо для посещения объектов;

5) проверочный лист при плановой проверке.

По результатам проверки должностным лицом государственного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в двух экземплярах.

В акте о результатах проверки указываются:

1) дата, время и место составления акта;

2) наименование государственного органа, проводившего проверку;

3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании которого проведена проверка;

4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), проводившего проверку;

5) фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, фамилия, имя, отчество (при его наличии), должность представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки;

6) дата, место и период проведения проверки;

7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, об их характере;

8) сведения об ознакомлении или об отказе от ознакомления с актом индивидуального предпринимателя, а также лиц, присутствовавших при проведении проверки, их подписи или отказ от подписи;

9) подпись должностного лица (лиц), проводившего проверку.

В случае наличия замечаний и (или) возражений по результатам проверки индивидуальный предприниматель либо его представитель излагают их в письменном виде.

По выявленным в результате проверки нарушениям индивидуальный предприниматель обязан в трехдневный срок при отсутствии возражений представить информацию о мерах, которые будут приняты по устранению выявленных нарушений, с указанием сроков, которые согласовываются с руководителем государственного органа, проводившего проверку.

Индивидуальные предприниматели имеют право вести книгу учета посещений и проверок. Должностные лица государственных органов обязаны в книге учета посещений и проверок индивидуальных предпринимателей произвести запись о проводимых действиях с указанием фамилий, должностей и данных, изложенных в акте.

Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов у индивидуальных предпринимателей запрещаются.

Изъятие и выемка подлинных документов у индивидуальных предпринимателей производятся в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан, а также в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

В случае отсутствия нарушений законодательства Республики Казахстан при проведении проверки в акте о результатах проверки производится соответствующая запись.

Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому индивидуальному предпринимателю акта о результатах проверки, но не позднее срока окончания проверки, указанного в акте о назначении проверки.

Проведение налоговых проверок регулируется положениями Налогового кодекса. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговые проверки подразделяются:

• на документальные (комплексные, тематические, встречные);
• хронометражное обследование.

При комплексной документальной проверке проводится проверка исполнения налоговых обязательств по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

Тематическая документальная проверка предусматривает проверку:

• исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ и социальных отчислений в ГФСС;
• постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
• наличия ККМ и соблюдения порядка их применения;
• наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
• подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
• исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе;
• по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами и др.

Встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, встречной проверкой является также проверка налогоплательщиков – поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля.

Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности, установленный в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, – 5 лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. Решение о проведении хронометражного обследования выносится налоговым органом по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налого­обложением. Порядок проведения и документального оформления хронометражного обследования изложен в статье 634 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми:

1) плановые – комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается один раз в полгода уполномоченным органом;

2) внеплановые – налоговые проверки, не включенные в план налоговых проверок.

План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Внеплановые проверки проводятся:

• по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента);
• по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
• в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период – с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;
• в случае получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов налоговой службы;
• в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 Налогового кодекса;
• в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя;
• в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;
• по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;
• на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
• по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
• по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
• в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, – по вопросам, отраженным в такой жалобе;
• по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
• по вопросам исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза;
• по вопросам постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
• по вопросам наличия контрольно-кассовых машин;
• по вопросам наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
• по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
• по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;
• по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе;
• на основании решения уполномоченного органа.
• на основании решения налогового органа в случаях, установленных статьей 627 Налогового кодекса.

На основании решения налогового органа по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, осуществляется проведение налоговых проверок по вопросам:

• постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
• наличия контрольно-кассовых машин;
• наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
• наличия подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, неф­тепродукты и биотопливо, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, выдаваемой налоговым органом при постановке на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, удостоверяющей регистрацию в налоговых органах объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
• соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
• соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реа­лизации отдельных видов подакцизных товаров;
• исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом о приостановлении расходных операций по кассе.

Внеплановые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период.

Налоговый кодекс определяет порядок и сроки проверок.

Органы налоговой службы не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, за исключением налоговых проверок, осуществляемых:

1) в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

2) прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

3) прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката;

4) снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.

Извещение направляется или вручается налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, при этом направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи.

В случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, проведение плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки осуществляется без извещения.

В извещении указываются вид налоговой проверки, перечень подлежащих проверке вопросов, предварительный перечень необходимых документов, права и обязанности налогоплательщика (налогового агента) при проведении налоговой проверки, а также другие данные, необходимые для проведения налоговой проверки.

Орган налоговой службы вправе начать налоговую проверку без извещения налогоплательщика (налогового агента) о начале проверки в тех случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик (налоговый агент) может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или не позволяющие провести ее в полном объеме.

Налоговый орган осуществляет налоговую проверку без извещения налогоплательщика на основании письменного разрешения вышестоящего органа налоговой службы.

Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.

Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

• предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
• сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
• данные лица не указаны в предписании;
• должностные лица органа налоговой службы не имеют при себе специальных документов, необходимых для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Налогоплательщик имеет право не предоставлять должностным лицам органа налоговой службы документацию, не относящуюся к проверяемому налоговому периоду.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

Налогоплательщик (индивидуальный предприниматель), получивший уведомление о начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если не намерен обжаловать результаты налоговой проверки.

Кроме рассмотренных видов налоговых проверок налоговые органы осуществляют камеральный контроль на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Цель камерального контроля – предоставить налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах, представления налоговой отчетности и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Камеральный контроль осуществляется по месту нахождения налогового органа за соответствующий налоговый период после истечения срока представления налоговой отчетности за этот период, установленный Налоговым кодексом.

При выявлении ошибок в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в соответствии с Налоговым кодексом для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) одного из следующих документов:

1) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения;

2) пояснения по выявленным нарушениям, соответствующего установленным требованиям;

3) жалобы на действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы по направлению такого уведомления.

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет один из следующих документов:

1) пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе – в налоговый орган, направивший уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

2) жалобу на действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы по направлению уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, – в вышестоящий орган налоговой службы.

Налоговый кодекс содержит специальный раздел, предусматривающий порядок обжалования и пересмотра результатов налоговых проверок (статьи 666–688 Налогового кодекса).

Президентом Республики Казахстан издан Указ «О кардинальных мерах по улучшению условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» от 27 февраля 2014 года № 757. Согласно данному Указу, прекращены проверки субъектов малого и среднего бизнеса со 2 апреля 2014 года до 1 января 2015 года. С 1 января 2015 года отменены плановые проверки субъектов предпринимательства. Правительству поручено разработать ряд проектов законов по вопросам улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан (см. приложение 38 на с.229).