Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 2. Категории и налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей

Субъекты частного предпринимательства, в том числе индивидуального предпринимательства, подразделяются на следующие категории:

• субъекты малого предпринимательства;
• субъекты среднего предпринимательства;
• субъекты крупного предпринимательства.

Критериями, по которым субъекты частного предпринимательства относятся к конкретной категории, являются среднегодовая численность работников и среднегодовой доход.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона о частном предпринимательстве, отнесение субъектов частного предпринимательства к категориям используется для следующих целей:

• государственной статистики;
• оказания государственной поддержки;
• применения иных норм законодательства Республики Казахстан.

Для государственной статистики используется только критерий по среднегодовой численности работников.

Для оказания государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан используются два критерия: по среднегодовой численности и среднегодовому доходу.

Индивидуальные предприниматели являются субъектами малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовым доходом не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (1 МРП в 2014 году равен 1 852 тенге; 1 852 тенге × 60 000 = 111 120 000 тенге).

В то же время для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны индивидуальные предприниматели осуществляющие:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

4) проведение лотереи;

5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

6) деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;

7) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

8) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

9) аудиторскую деятельность;

10) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

11) деятельность кредитных бюро;

12) охранную деятельность;

13) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.

Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют такие виды деятельности, относятся к субъектам среднего или крупного предпринимательства (если будут соответствовать критериям крупного предпринимательства).

Для индивидуальных предпринимателей являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, фиксированного налога и единого земельного налога в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, используется критерий по численности работников.

Среднегодовая численность работников определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов и других обособленных подразделений субъекта, а также самого индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели могут быть субъектами среднего предпринимательства, если не относятся к субъектам малого и крупного предпринимательства в соответствии с пунктами 5 и 9 статьи 6 Закона о частном предпринимательстве. При этом, согласно пункту 9 статьи 6 закона, субъектами крупного предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше трехмиллионократного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2014 году: 1 852 тенге × 3 000 000 = 5 556 000 000 тенге)

Примечание. Среднегодовой доход, согласно подпункту 11-1 статьи 1 Закона о частном предпринимательстве, – сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов малого бизнеса, применяющих в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, за последние три года, поделенная на три.

Итак, согласно положениям статьи 6 Закона о частном предпринимательства, в 2014 году индивидуальные предприниматели могут относиться:

• к субъектам малого предпринимательства, если среднегодовая численность работающих не более 50 человек, среднегодовой доход не более 111 120 000 тенге, при этом они не осуществляют деятельность, указанную в пункте 6 данной статьи (13 видов);
• к субъектам среднего предпринимательства, если среднегодовая численность работающих более 50, но не свыше 250 человек, среднегодовой доход свыше 111 120 000 тенге, но не более 5 556 000 000 тенге;
• к субъектам крупного предпринимательства, если среднегодовая численность более 250 человек, среднегодовой доход свыше 5 556 000 000 тенге.

Примечание. В прежней редакции статьи 6 Закона о частном предпринимательстве индивидуальные предприниматели без образования юридического лица не могли относиться к субъектам крупного предпринимательства, и если их показатели соответствовали субъекту крупного предпринимательства, они должны были зарегистрироваться как юридические лица. Согласно новым положениям статьи, индивидуальные предприниматели могут соответствовать любым критериям частного предпринимательства, и это не требует от них регистрации в качестве юридического лица.

Кроме отнесения индивидуального предпринимательства к конкретным категориям, предусмотренным статьей 6 Закона о частном предпринимательстве, в целях налогообложения и расчетов с бюджетом индивидуальные предпринимателе делятся на отдельные виды относительно применяемого режима налогообложения.

В Налоговом кодексе предусмотрено четыре режима исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности для индивидуальных предпринимателей:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим (СНР) для субъектов малого бизнеса, в том числе:

– на основе патента;

– на основе упрощенной декларации;

• специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать самостоятельно один из налоговых режимов для осуществления предпринимательской деятельности.

С применением общеустановленного порядка налогообложения могут осуществлять деятельность все индивидуальные предприниматели без ограничений.

Специальные налоговые режимы на основе патента и упрощенной декларации могут применять только индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого бизнеса, соответствующие условиям, определяемым Налоговым кодексом (будут рассмотрены в разделе 9 «Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса»).

Специальные налоговые режимы устанавливают для индивидуальных предпринимателей упрощенный порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН), за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При наличии налоговых обязательств по другим налогам и обязательным платежам в бюджет, исчисление и уплата, а также представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.

1) Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется:

1) физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей – в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, то есть вновь образованный индивидуальный предприниматель делает соответствующую отметку в заявлении;

2) налогоплательщиками при переходе с одного режима налогообложения на иной режим налогообложения, – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения по форме, установленной уполномоченным органом. Уведомление о применяемом режиме налогообложения не представляется вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями (делают отметку в заявлении на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя) и индивидуальными предпринимателями при переходе на специальный налоговый режим на основе патента (представляют расчет стоимости патента).

Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе посредством веб-портала электронного правительства www.egov.kz.

Налоговые органы согласием индивидуального предпринимателя на применение общеустановленного режима налогообложения считают следующие обстоятельства:

• в налоговом заявлении на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя не сделана отметка о применяемом режиме налогообложения;
• не представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения при переходе с одного режима налогообложения на другой (кроме перехода на СНР на основе патента);
• не представлен расчет стоимости патента в установленные для этого режима сроки (п. 1 ст. 431 Налогового кодекса).

Условия применения общеустановленного режима и специальных налоговых режимов налогообложения имеют свои особенности и будут рассмотрены отдельно в соответствующих разделах данного справочника.

Внимание! Критерии субъекта малого предпринимательства, применяемые согласно с положениями статьи 6 Закона о частном предпринимательстве к индивидуальным предпринимателям, не соответствуют признакам субъекта малого бизнеса, установленным в Налоговом кодексе с целью применения индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов налогообложения.