Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 8. Налоговый учет

Налоговый учет – процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В данном пособии будут рассмотрены общие правила налогового учета, которые должны соблюдать все индивидуальные предприниматели, и специальный порядок ведения налогового учета, установленный для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета (то есть для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками НДС).

В статье 57 Налогового кодекса указаны следующие общие правила ведения налогового учета:

«1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

2. Метод начисления – метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты (этот порядок учета курсовой разницы относится только к индивидуальным предпринимателям, работающим в общеустановленном режиме налогообложения).

5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства, в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг».

Внимание! Согласно положениям Налогового кодекса, налоговый учет ведется по методу начисления, при котором результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю, а не со дня получения или выплаты денег. Индивидуальные предприниматели должны руководствоваться этим положением Налогового кодекса при определении дохода (оборота), отражаемого в декларации.

ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель выполнил работы в первом квартале 2014 года на сумму 378 000 тенге. С заказчиком подписан акт выполненных работ. Однако в первом квартале поступила оплата в сумме 290 000 тенге. Индивидуальный предприниматель на основании положений пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса в упрощенной декларации за первый квартал 2014 года должен показать оборот в сумме 378 000 тенге.

ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной декларации, по договору произвел отгрузку товара в первом квартале 2014 года на сумму 1 500 000 тенге. Получатель оплатил, с учетом предоплаты за товар по второму кварталу, 2 000 000 тенге. Индивидуальный предприниматель в декларации за первый квартал должен отразить доход по факту отгрузки товара – 1 500 000 тенге.

Примечание. Доход (оборот по реализации товаров, работ, услуг) в упрощенной декларации отражается без НДС.

Особенности ведения налогового учета для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в установленном законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности порядке, изложены в статье 60-3 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2013 года, согласно которой:

• индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Курсовая разница в целях налогообложения не учитывается;
• в налоговом учете товарно-материальные запасы (далее – запасы) признаются по себестоимости при их получении индивидуальным предпринимателем либо уполномоченным им лицом, в том числе после их производства индивидуальным предпринимателем, в результате демонтажа основных средств, путем перевода из состава прочих активов;
• себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и доставки до места их текущего расположения;
• затраты на приобретение включают импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением. Торговые скидки, предоставленные поставщиком, возвраты платежей поставщиком и прочие аналогичные скидки и возвраты вычитаются при определении затрат;
• затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с переработкой сырья в готовую продукцию, в том числе прямые затраты на оплату труда, а также производственные накладные расходы;
• для целей налогового учета себестоимость единицы запасов определяется по фактическим затратам на такую единицу запасов;
• индивидуальный предприниматель вправе определять для целей налогового учета себестоимость единицы запасов по методу средневзвешенной стоимости. По методу средневзвешенной стоимости себестоимость запасов определяется как среднее значение себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, приобретенных (произведенных) в течение периода. Выбор данного метода осуществляется индивидуальным предпринимателем путем отражения в налоговой учетной политике;
• индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство товаров, а также индивидуальные предприниматели, выбравшие метод средневзвешенной стоимости, учитывают запасы при их поступлении и выбытии в налоговых регистрах, форма которых разрабатывается индивидуальными предпринимателями самостоятельно;
• доходом индивидуального предпринимателя не является поступление запасов путем внутреннего перемещения. Под внутренним перемещением запасов понимается их перемещение от одного материально ответственного лица, назначенного индивидуальным предпринимателем, к другому мате­риально ответственному лицу, назначенному этим же индивидуальным предпринимателем;
• передача запасов на хранение или в качестве давальческого сырья для целей налогового учета индивидуального предпринимателя не является выбытием запасов;
• получение запасов на хранение осуществляется индивидуальным предпринимателем на основании договора хранения или на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если индивидуальный предприниматель получил запасы и на законных основаниях отказался от акцепта счетов платежных требований поставщиков этих запасов и их оплаты. Стоимость таких запасов не является доходом индивидуального предпринимателя;

•   выбытием запасов является:

– прекращение признания в качестве актива, в том числе при реализации запасов на сторону, безвозмездной передаче, использовании в производственном процессе, при выполнении работ, оказании услуг и для прочих целей, при передаче в качестве взноса в уставный капитал, при обмене, выявлении недостач при инвентаризации, хищении, порче имущества, истечении сроков хранения, моральном устаревании и иных случаях утраты потребительских свойств;

– переклассификация актива, в том числе перевод в состав основных средств.

Правила, утвержденные приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил организации и ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности"» от 15 марта 2013 года № 137(см. приложение 10 н? ?. 157?161), а с. 157–161), определяют порядок организации и ведения налогового учета для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, порядок ведения и хранения учетной документации, применения первичной учетной документации и составления налоговых форм.

Налоговый учет осуществляется на основании учетной документации.

Согласно пункту 6 статьи 56 Налогового кодекса, к учетной документации относятся:

• бухгалтерская документация – для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению;
• первичные учетные документы;
• налоговые формы;
• налоговая учетная политика;
• иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговый кодекс определяет основные требования к составлению учетной документации, которые обязательны для налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе для индивидуальных предпринимателей:

• учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки;
• учетная документация составляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на казахском и (или) русском языках. Если отдельные документы составлены на иностранных языках, орган налоговой службы вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык;
• при составлении учетной документации в электронном виде налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц органов налоговой службы представить копии такой документации на бумажных носителях;
• учетная документация хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет):

– для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация. При этом течение срока исковой давности начинается после окончания налогового периода, в котором составлена учетная документация;

– подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу. При этом течение срока исковой давности начинается с окончания последнего налогового периода, в котором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу;

– подтверждающая стоимость активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения. При этом течение срока исковой давности начинается с окончания налогового периода, в котором произошло выбытие или полное использование таких активов.

При проведении исправительных записей в учетной документации указываются причины исправления, которые оформляются справкой в произвольной форме, подписанной индивидуальным предпринимателем.

Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, а также индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой специальный налоговый режим, утверждают налоговую учетную политику, составленную самостоятельно по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174, с учетом изменений, внесенных в форму постановлением Правительства Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 "Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств"» от 27 марта 2013 года № 278 (см. приложение 11 на с. 162–166).

Налоговая учетная политика – это принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, определяющий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.

В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:

• формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
• перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
• наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;
• нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса (данное требование не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности).

При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.

Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляется индивидуальным предпринимателем одним из двух способов:

1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики;

2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики.

Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:

• по проверяемому налоговому периоду – в период проведения комплексных и тематических проверок;
• по обжалуемому налоговому периоду – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки.

При составлении налоговой учетной политики индивидуальные предприниматели должны учитывать требования, установленные статьей 60 Налогового кодекса, касающиеся их деятельности.

С 1 января 2013 года, согласно статье 60-2 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

• применяют первичные учетные документы, формы и требования по составлению которых утверждаются уполномоченным органом (приказ министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562);
• записи в налоговых регистрах производят на основании первичных документов.

Статьей 208 КоАП предусмотрена административная ответственность за отсутствие у налогоплательщика учетной документации и нарушение ведения налогового учета, а также за неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг). При этом под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. Таким образом, из-за отсутствия налоговой учетной политики во время налоговой проверки на индивидуального предпринимателя может быть наложен административный штраф.

В статье 61 Налогового кодекса указаны перечень и порядок составления налоговых форм. Налоговые формы включают в себя:

• налоговую отчетность;
• налоговые заявления;
• налоговые регистры.

Налоговые формы составляются налогоплательщиком (налоговым агентом), в том числе индивидуальными предпринимателями, на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках. Налоговые формы, составленные на бумажном носителе, должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем либо его представителем, а также заверены печатью предпринимателя либо его представителя, имеющих в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием.

Налоговые формы, составленные на электронном носителе, за исключением налоговых регистров, должны быть заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика (налогового агента).

Согласно статье 62 Налогового кодекса налоговые формы хранятся индивидуальным предпринимателем в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, то есть в течение пяти лет.