Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 6. Постановка индивидуального предпринимателя на регистрационный учет по налогам и объектам налогообложения

• в качестве индивидуального предпринимателя (в соответствии с положения­ми ст. 565–567 Налогового кодекса);
• в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (при соблюдении положений ст. 568–571 Налогового кодекса);
• в качестве электронного налогоплательщика (носит добровольный характер, с соблюдением положений ст. 572–573 Налогового кодекса);
• по месту нахождения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (в соответствии со ст. 577–579 Налогового кодекса в качестве плательщиков налога на имущество, земельного налога, налога на транспортное средство, платы за эмиссию в окружающую среду и других обязательных платежей в бюджет);
• в качестве агента по удержанию обязательных пенсионных взносов (ОПВ) согласно пенсионному законодательству и в качестве плательщика социальных отчислений (СО) по законодательству об обязательном социальном страховании;
• в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (игорный бизнес, проведение лотерей, производство и реализация подакцизной продукции и др., в соответствии с положениями ст. 574–576 Налогового кодекса).

Регистрационный учет физических лиц по месту нахождения объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, на которые возложены учет и регистрация объектов налогообложения. Местом нахождения объектов налогообложения в целях регистрационного учета считается:

• для транспортных средств – место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии регистрации – место нахождения (жительства) собственника;
• для недвижимого имущества, в том числе земли, – место его фактического нахождения.

К уполномоченным органам, обязанным представлять сведения налоговым органам в целях регистрационного учета, относятся:

• органы статистики;
• органы, осуществляющие учет и регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
• органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;
• органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан;
• органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния;
• органы, осуществляющие нотариальные действия;
• органы опеки и попечительства;
• другие уполномоченные органы по определению Правительства Республики Казахстан.

Взаимоотношения уполномоченных органов с налоговыми органами в целях регистрационного учета регулируются положениями статей 582, 583 Налогового кодекса.

Налоговое законодательство содержит специальные требования по постановке на учет по НДС. Постановка на учет и снятие с учета по НДС осуществляются в соответствии с положениями статей 568–571 Налогового кодекса. Для индивидуальных предпринимателей возникает обязанность по постановке на учет по НДС в тех случаях, когда их оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысит установленный минимум оборота по реализации согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса, в целях постановки на учет по НДС минимум оборота по реализации составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете, и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2014 году – 55 560 000 тенге (1 852 тенге МРП × 30 000)). Размер оборота определяется нарастающим итогом в течение календарного года с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах, или с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа, или с 1 января текущего календарного года.

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен встать на учет по НДС, если размер оборота превысит в течение календарного года указанный минимум оборота. В этом случае не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту нахождения заявление утвержденной формы о регистрационном учете по НДС.

Форма налогового заявления о регистрационном учете по НДС  утверждена в приложении 5 к Постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года.

Форма решения об отказе в постановке на регистрационный учет по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (см. приложение 3 на с. 150).

На основании поданного заявления налоговый орган выдает налогоплательщику свидетельство о постановке его на учет в качестве плательщика НДС. Форма свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм документов, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 31 октября 2011 года № 1238 (см. приложение 4 на с. 151). Свидетельство является бланком строгой отчетности, налогоплательщику выдается бесплатно, под роспись. Свидетельство хранится у плательщика НДС.

Индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором он подал заявление о постановке на регистрационный учет по НДС.

В случае выявления индивидуального предпринимателя, не подавшего в установленном порядке заявление на постановку на регистрационный учет по НДС, налоговые органыне позднее пяти рабочих дней с момента выявления нарушения направляют ему уведомление об устранении нарушения налогового законодательства.

Если индивидуальный предприниматель не представит заявление на постановку на регистрационный учет по НДС по уведомлению налогового органа, то по истечении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней после вручения уведомления), налоговый орган выносит решение о приостановлении расходных операций по банковским счетам такого индивидуального предпринимателя.

На основании положений статьи 569 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель до наступления условий об обязательном регистрационном учете по НДС вправе добровольно встать на учет по НДС.

Согласно статье 571 Налогового кодекса, для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость индивидуальный предприниматель вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по НДС (в форме заявления, утвержденной в приложении 5 к Постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года по строке 5 отмечается ячейка С) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации.

При этом к заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по НДС, прилагаются:

• оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС;
• ликвидационная декларация по НДС.

Снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС производится в течение пяти рабочих дней с даты подачи заявления, при этом датой снятия с регистрационного учета по НДС будет дата подачи в налоговый орган налогового заявления. Форма решения налогового органа о снятии с регистрационного учета по НДС утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (см. приложение 5 на с.152).

Налоговые органы отказывают налогоплательщику в снятии с регистрационного учета по НДС, если не соблюдаются предусмотренные условия по минимуму оборота. Решение об отказе в снятии с регистрационного учета (о постановке на учет) по НДС с указанием причины такого отказа вручается налогоплательщику лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки такого решения.

Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено снятие с учета плательщика НДС по решению налогового органа без уведомления налогоплательщика в случае:

• непредставления плательщиком НДС налоговой отчетности по НДС по истечении шести месяцев после установленного Налоговым кодексом срока ее представления;
• неисполнения налогоплательщиком требования, установленного в части первой пункта 5 статьи 558* Налогового кодекса;
• признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя на основании вступившего в законную силу решения суда.

Снятие с регистрационного учета по НДС производится также в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДС, – с даты представления налогового заявления о прекращении деятельности (ст. 41 Налогового кодекса).

При ликвидации налогоплательщика по причине банкротства снятие с регистрационного учета по НДС производится со дня снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Информация о снятии плательщика с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа размещается на сайте уполномоченного органа www.salyk.kz в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения данного решения.

Следует также учитывать, что налоговые органы могут приостановить действие свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС на основании решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком НДС на период, указанный налогоплательщиком в налоговом заявлении о приостановлении деятельности, в соответствии с требованиями налогового законодательства, до даты возобновления деятельности. При этом информация о приостановлении действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС размещается на сайте уполномоченного органа с указанием периода приостановления, в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком НДС.

При прохождении государственной регистрации индивидуальный предприниматель по своему усмотрению выбирает режим налогообложения с учетом ограничений, установленных для специальных налоговых режимов налоговым законодательством, и, в зависимости от применяемого налогового режима, определяет порядок ведения бухгалтерского учета.

* В течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика последний обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования.