Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 3. Государственная и налоговая регистрация индивидуальных предпринимателей

Государственная и налоговая регистрация индивидуальных предпринимателей регламентируются Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве».

Государственная регистрация физического лица как индивидуального предпринимателя без образования юридического лица заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения, указанному в заявлении на регистрационный учет.

Физическое лицо, решившее заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, должно учитывать требования пункта 2 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве. Согласно положениям указанного пункта, обязательной государственной регистрации подлежат физические лица, которые используют в своей деятельности труд наемных работников на постоянной основе либо имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, превышающий необлагаемый доход за год, установленный Налоговым кодексом для физических лиц.

В то же время на основании пункта 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если получает следующие виды доходов, определенные Налоговым кодексом:

• облагаемые у источника выплаты (ст. 160, 168, 169 Налогового кодекса);
• имущественный доход (ст. 180 Налогового кодекса);
• прочие доходы (ст. 184 Налогового кодекса).

Таким образом, если физическое лицо намерено получать иные виды доходов, оно должно пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Для этого в налоговый орган подается заявление на получение свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, форма которого утверждена в приложении 4 к Постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года в явочном порядке на бумажном носителе или посредством веб-портала электронного правительства в электронном виде.

Форма свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) (см. приложение 1 на с. 146) утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении формы свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» от 31 декабря 2008 года № 1325 (с учетом изменений, внесенных в него постановлением Правительства Республики Казахстан «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1325 "Об утверждении формы свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя"» от 26 апреля 2013 года № 402).

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) является бессрочным и представляется в форме электронного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью должностного лица регистрирующего органа (п. 3 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве). Сформированное в электронном виде свидетельство индивидуального предпринимателя можно распечатать на бумажном носителе.

Согласно пункту 4 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо представляет регистрирующему органу:

• налоговое заявление по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан;
• документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
• документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя.

Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является адресная справка либо документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им (договор купли-продажи, аренды и т. д.).

Внимание! Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 560 Налогового кодекса, местом нахождения индивидуального предпринимателя является место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, указанное в заявлении при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим при намерении осуществлять предпринимательскую деятельность по месту жительства заявление подается в налоговый орган по месту жительства и осуществления деятельности. Когда физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в другом населенном пункте, то заявление для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя должно подаваться в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности. В том случае, когда деятельность будет осуществляться в нескольких населенных пунктах, физическое лицо заявляет место нахождения по собственному выбору, указав в заявлении место преимущественного осуществления деятельности. При этом заявление подается в налоговый орган в том населенном пункте, где планируется преимущественно осуществлять предпринимательскую деятельность. Уплата ИПН и других обязательных платежей, а также представление налоговой отчетности должны производиться в этот налоговый орган.

При представлении налогового заявления и указанных документов в явочном порядке физическое лицо предъявляет документ, удостоверяющий личность.

Налоговое заявление может быть представлено в электронном виде посредством веб-портала электронного правительства, при этом не требуется представление документа, подтверждающего место нахождения индивидуального предпринимателя.

Уплата в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей производится посредством платежного шлюза портала электронного правительства.

Если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к перечисленным документам прилагается согласие законных представителей, а при отсутствии такого согласия – решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. В этом случае налоговое заявление должно быть представлено в явочном порядке на бумажном носителе.

Согласно правилам документирования населения Республики Казахстан, к документам, удостоверяющим личность, относится паспорт гражданина Республики Казахстан. Поэтому при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя вместо удостоверения личности может быть представлена копия паспорта с предъявлением оригинала.

Истребование иных документов для регистрации индивидуального предпринимателя запрещается.

При представлении физическим лицом перечисленных документов регистрирующий орган производит государственную регистрацию индивидуального предпринимателя в течение одного рабочего дня с момента их представления (п. 4-1 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве).

Налоговый орган, согласно пункту 1 статьи 565 Налогового кодекса, производит постановку физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в течение одного рабочего дня.

Согласно пункту 4-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) налоговым органом производится в случае, если:

• заявитель является единственным учредителем (участником) и (или) руководителем бездействующих юридических лиц, и (или) признан недееспособным или ограниченно дееспособным, и (или) признан безвестно отсутствующим, и (или) объявлен умершим, и (или) имеет непогашенную или неснятую судимость за преступления по статьям 192, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
• данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров;
• место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр».

До подачи заявления на получение свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя физическим лицом должен быть уплачен сбор за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя. Ставка сбора за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утверждена статьей 456 Налогового кодекса в двукратном размере минимального расчетного показателя, действующего на дату уплаты сбора (в 2014 году МРП составляет 1 852 тенге, ставка сбора – 3 704 тенге). В случае уплаты в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя через банки к налоговому заявлению, представленному в электронном виде, прилагается уведомление платежного шлюза электронного правительства, формируемое на веб-портале электронного правительства при указании в запросе реквизитов платежного документа.

Сбор за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя должен уплачиваться в бюджет по месту осуществления регистрации объекта обложения или по месту жительства физического лица до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Возврат уплаченных сумм сбора не производится, за исключением случаев­ отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации (постановки на учет) до подачи соответствующих документов в регистрирующие органы. При этом возврат уплаченного в бюджет сбора производится налоговыми органами по месту уплаты по налоговому заявлению плательщиков после представления ими документов, выданных соответствующим регистрирующим органом, подтверждающим непредставление указанными лицами документов на совершение регистрационных действий.

На основании подпункта 1 статьи 457 Налогового кодекса освобождены от уплаты сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей следующие лица:

• крестьянские или фермерские хозяйства;
• инвалиды I, II, III групп;
• оралманы, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Если произошли изменения в реквизитах, указанных в свидетельстве (изменение наименования, фамилии или документа, удостоверяющего личность), необходима перерегистрация (получение нового свидетельства).

Налоговым законодательством Республики Казахстан не предусмотрено переоформление индивидуального предпринимательства с одного физического лица на другое, в том числе на наследников. В связи с этим в случае смерти индивидуального предпринимателя переоформление свидетельства на родственников не допускается.

При изменении регистрационных данных, которые были указаны в заявлении о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (места жительства, места осуществления деятельности, места нахождения объекта налогообложения, вида деятельности), индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган новое налоговое заявление о внесении изменений по форме, утвержденной в приложении 4 к Постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года с отметкой в нем ячейки 6 В (изменение регистрационных данных). При этом получение нового свидетельства, то есть перерегистрация, не требуется.

Согласно пункту 10 статьи 7 Закона о частном предпринимательстве, индивидуальные предприниматели при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы. Таким образом, наличие печати не является обязательным, и индивидуальный предприниматель может не иметь печати, а все документы заверять личной подписью. Однако отсутствие печати усложняет оформление взаимоотношений в процессе предпринимательской деятельности, поэтому индивидуальный предприниматель самостоятельно может принять решение об изготовлении и использовании печати.

Обращаем внимание физических лиц, что не только положения пункта 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве определяют условия, при которых физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Аналогичные положения содержит пункт 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты (ст. 160, 168, 169 Налогового кодекса);

2) имущественного дохода (ст. 180 Налогового кодекса);

3) прочих доходов (ст. 184 Налогового кодекса).

При этом положения Гражданского кодекса не содержат ограничений по размеру указанных доходов, выплачиваемых физическим лицам. Статями 168 и 169 Налогового кодекса, так же как пунктом 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса, не установлены ограничения по суммам доходов, выплачиваемых физическим лицам налоговыми агентами.

ПРИМЕР

Компания заключает договор гражданско-правового характера с физическим лицом по облагораживанию прилегающей к офису территории после зимы. Договор определяет объем работ, сроки ее выполнения и условия оплаты. Согласно положениям статей 168, 169 Налогового кодекса, выплаты по договорам ГПХ относятся к доходам физических лиц от налоговых агентов. Агентом является компания, которая, в соответствии с положениями Налогового кодекса, обязана удержать индивидуальный подоходный налог по ставке 10 % из выплаты физическому лицу, уплатить его в бюджет и отразить показатели в форме 200.00. Доход физического лица от налогового агента, согласно подпункту 2 статьи 160 Налогового кодекса, является доходом, облагаемым у источника выплаты. Следовательно, физическое лицо, получая доходы по договору ГПХ, облагаемые ИПН у источника выплаты, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, независимо от суммы выплачиваемого дохода.

Внимание! В Налоговом кодексе статьей 157 определены условия, при которых у физического лица возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Обстоятельства, предусмотренные в статье 157 Налогового кодекса, относятся к тем ситуациям, когда физическое лицо может получать доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами (налогообложение доходов физического лица, получаемых от налогового агента, предусмотрено статьями 168, 169 Налогового кодекса). Например, физическое лицо оказывает какие-то платные услуги другим физическим лицам, допустим, вскапывает приусадебные участки. Когда такое физическое лицо будет получать оплату за выполненную работу, у него не могут удерживать индивидуальный подоходный налог из выплачиваемой суммы, так как, согласно Налоговому кодексу, заказчик – физическое лицо не являются налоговым агентом. Для подобных ситуаций Налоговый кодекс предусмотрел условие, что если физическое лицо при оказании услуг или выполнении работ лицам, которые не являются налоговыми агентами, получил доход, превышающий 12 МРЗП (в 2014 году: 19 966 тенге × 12 = 239 592 тенге), он должен зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель для уплаты ИПН с полученных доходов в бюджет самостоятельно.