Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 10. Деятельность с применением общеустановленного порядка налогообложения

Индивидуальные предприниматели, предпринимательская деятельность которых не позволяет применять специальные налоговые режимы, должны применять в своей деятельности общеустановленный режим налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели – субъекты малого бизнеса должны вести бухгалтерский учет в соответствии с НСФО, вступившим в силу с 1 января 2013 года. Согласно Закону о бухгалтерском учете, индивидуальные предприниматели – субъекты среднего бизнеса должны вести бухгалтерский учет в соответствии с МСФО МСБ, введенным в действие с 1 января 2013 года. Ведение бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями было рассмотрено в разделе 7 «Бухгалтерский учет» данного пособия.

Индивидуальные предприниматели, работающие с применением общеустановленного режима налогообложения, должны соблюдать общие требования по организации и ведению налогового учета, изложенные в статьях 56–60 Налогового кодекса. Порядок ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями по общеустановленному режиму налогообложения аналогичен порядку ведения налогового учета юридическими лицами. Указанные индивидуальные предприниматели в целях налогообложения обязаны учитывать все свои доходы и расходы, объекты налогообложения по первичным бухгалтерским документам. Порядок определения объекта налогообложения индивидуальным подоходным налогом предусмотрен положениями статьи 183 Налогового кодекса.

Облагаемый доход индивидуального предпринимателя, работающего с применением общеустановленного режима налогообложения, согласно статье 183 Налогового кодекса, определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом юридических лиц в соответствии со статьями 83–133, 136, 137, 224 Налогового кодекса в целом за год, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговых вычетов, установленных пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.

Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1-1 статьи 183 Налогового кодекса при определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

Доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем, относятся к группе доходов физических лиц, не облагаемых у источника выплаты. Следовательно, индивидуальный предприниматель должен самостоятельно определять облагаемую базу, исчислять налоги, уплачивать их в бюджет и своевременно представлять в налоговые органы предусмотренную законодательством налоговую отчетность. Индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленному порядку налогообложения, обязан совокупно учитывать все виды доходов, относящихся к группе не облагаемых у источника выплаты, определять свои затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, и исчислять облагаемый доход.

Согласно пункту 4 статьи 178 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, производят исчисление налога по доходам за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, – 10 % к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса (кроме указанных в подпунктах 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 данной статьи), а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, работающих по общеустановленному порядку налогообложения, является налоговый год.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с применением общеустановленного порядка налогообложения, на 2014 год Приказом министра финансов № 558 о формах налоговой отчетности утверждены годовая налоговая отчетность в виде декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 220.00 с приложениями к ней по формам 220.01–220.04 и правила ее составления.

Доходы индивидуального предпринимателя, полученные совокупно за налоговый период, согласно пункту 16 правил составления формы 220.00, отражаются в строке 220.00.008 раздела «Доход индивидуального предпринимателя, полученный совокупно за налоговый период» данной формы. При этом значение строки 220.00.008 определяется как сумма значений строк 220.00.001–220.00.007, в которых отражаются доходы от реализации, от прироста стоимости и прочие доходы индивидуального предпринимателя, скорректированные в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 99 Налогового кодекса, и за минусом общей суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 156 Налогового кодекса.

Особенность исчисления индивидуального подоходного налога по форме 220.00 заключается в том, что индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленному порядку налогообложения, применяет отдельные положения Налогового кодекса, относящиеся к физическим лицам. Так, в строке 220.00.007 отражается общая сумма доходов физического лица, не подлежащая налогообложению на основании статьи 156 Налогового кодекса.

В разделе «Вычеты» формы 220.00, кроме вычетов, предусмотренных статьями 100–120 Налогового кодекса, при определении общей суммы вычетов в целях исчисления налогооблагаемого дохода индивидуальный предприниматель имеет право также учесть налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса в отношении самого индивидуального предпринимателя. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса, отражаются в декларации в строке 220.00.018 (12-кратный минимальный размер заработной платы), в строке 220.00.019 (обязательные пенсионные взносы, уплаченные ИП в свою пользу за налоговый период), в строках 220.00.020–220.00.024 (остальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса, на основании подтверждающих документов по их уплате).

В разделе «Расчет налогового обязательства» исчисление индивидуального подоходного налога производится с применением ставки в размере 10 % к облагаемому доходу, рассчитанному в разделе «Расчет облагаемого дохода индивидуального предпринимателя».

При отсутствии данных соответствующие приложения к декларации не составляются.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу по форме 220.00 представляется индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленному порядку, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.

Годовая налоговая отчетность по форме 220.00 может быть представлена в налоговые органы:

• на бумажном носителе (в двух экземплярах, один из них с отметкой налогового органа возвращается налогоплательщику);
• по почте заказным письмом с уведомлением (налогоплательщик должен получить уведомление от почтовой организации о доставке);
• в электронном виде (налогоплательщик должен получить электронное уведомление о принятии декларации от налогового органа).

Налоговый орган на основании налогового заявления налогоплательщика принимает решение о продлении срока представления налоговой декларации, что распространяется и на индивидуальных предпринимателей, представляющих отчетность в электронном виде. Согласно пункту 3 статьи 72 Налогового кодекса, срок представления декларации по форме 220.00 может быть продлен на период не более 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации.

По другим налогам, обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям срок представления налоговой отчетности может быть продлен на период не более 15 календарных дней от срока, установленного для представления отчетности (деклараций, расчетов).

При этом не надо забывать, что продление срока представления налоговой отчетности не изменяет срок уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Индивидуальные предприниматели, работающие по общеустановленному порядку налогообложения, также могут быть и плательщиками НДС. Согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса, если у индивидуального предпринимателя, работающего по общеустановленному порядку налогообложения, обороты по реализации превысят установленный Налоговым кодексом минимум в размере 30 000-кратного месячного расчетного показателя (в 2014 году эта сумма составляет 55 560 000 тенге (1 852 тенге МРП × 30 000)), он должен встать на учет как плательщик НДС. При этом индивидуальный предприниматель может подать заявление о постановке на учет по НДС с момента превышения установленного минимума, а может добровольно встать на учет (не ожидая факта превышения) в соответствии с положениями статьи 569 Налогового кодекса.

Размер оборота определяется нарастающим итогом:

• с первого января текущего календарного года,
• для лиц, вставших на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей, – со дня постановки на такой учет;
• для лиц, снятых с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа.

Заявление о регистрационном учете по НДС подается в налоговый орган в явочном порядке не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

С момента постановки на учет в качестве плательщика НДС у индивидуального предпринимателя появляется обязанность по уплате НДС и сдаче налоговой отчетности по данному налогу (формы 300.00) в общеустановленном для всех налогоплательщиков порядке. Положения по вопросу налогообложения НДС изложены в разделе 8 Налогового кодекса.

В 2014 году, согласно статье 268 Налогового кодекса, действует основная ставка НДС в размере 12 % к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта (в случаях, предусмотренных ст. 242–245 Налогового кодекса, – нулевая ставка).

Если индивидуальный предприниматель обращается в налоговый орган по месту регистрации с налоговым заявлением о приостановлении представления налоговой отчетности (приостановлении деятельности) (форма заявления утверждена в приложении 1 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года) в соответствии с положениями статьи 73 Налогового кодекса, то, при положительном решении налогового органа, действие свидетельства о постановке на учет по НДС временно приостанавливается.

У индивидуального предпринимателя, помимо обязательств по НДС, могут возникнуть обязательства по уплате и представлению налоговой отчетности и по другим налогам и платежам в бюджет, таким как налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства, социальный налог, плата за эмиссии в окружающую среду и так далее.

При отсутствии объектов обложения налогом на имущество, налогом на транспортные средства, земельным налогом налоговая отчетность по этим налогам не представляется.

Уплата налогов и других обязательных платежей, а также сдача налоговой отчетности выполняются в соответствии с общими требованиями действующего налогового законодательства.

Помимо налогов, индивидуальный предприниматель несет обязательства по исчислению и уплате социальных отчислений в ГФСС, обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов в Государственный центр по выплате пенсий (ГЦВП), а также – как налоговый агент по индивидуальному подоходному налогу с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты (с доходов работников, с доходов по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами и др.).

При выплате физическим лицам доходов, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленному порядку налогообложения, обязан выполнять функции налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет индивидуального подоходного налога с этих доходов, а также по удержанию обязательных пенсионных взносов, начислению обязательных профессиональных пенсионных взносов, социального налога и социальных отчислений по доходам работников. По указанным налогам и обязательным платежам индивидуальный предприниматель ежеквартально должен представлять налоговую отчетность по формам 200.00 (по гражданам Республики Казахстан) и 210.00 (если производились выплаты иностранцам).

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением общеустановленного порядка налогообложения, исчисляет и уплачивает ОПВ и СО не только за своих работников, но и за себя. В целях сокращения форм налоговой отчетности с 1 января 2013 года показатели формы 201.00 «Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным социальным отчислениям» перенесены в форму 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан».

10.1. Индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты

10.2. Обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы

10.3. Социальные отчисления

10.4. Социальный налог

10.5. Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан»