Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2014: 13. Контрольно-кассовые машины, порядок их применения в целях налогообложения. POS-терминалы

Контрольно-кассовые машины (ККМ) – фискальные модули, электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг.

Регистрационная карточка ККМ – учетный документ, подтверждающий факт регистрации (снятия с учета) в налоговом органе ККМ.

Контрольный чек – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета.

Книга учета наличных денег – журнал учета ежесменного оборота наличных денег, товарных чеков, показаний фискальной памяти контрольно-кассовой машины (см. приложение 31 на с. 222).

Терминал оплаты услуг – электронно-механическое устройство, осуществляющее прием наличных денег в качестве оплаты за услуги в автоматическом режиме.

Товарный чек – первичный учетный документ, подтверждающий факт осуществления денежного расчета, используемый в случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины или отсутствия электроэнергии (см. приложение 32 на с. 223).

Книга товарных чеков – совокупность товарных чеков, объединенных в книгу (см. приложение 33 на с. 224).

Порядок применения контрольно-кассовых машин изложен в статьях 644–652 Налогового кодекса.

Согласно статье 645 Налогового кодекса, на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ. Данное положение не распространяется на денежные расчеты:

• физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей,кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность или деятельность по исполнению исполнительных документов;
• индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):

– осуществляющих деятельность на основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса (до 1 января 2015 года);

– осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на территории открытых торговых рынков (до 1 января 2017 года);

– осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

• в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом.

Внимание! С 2014 года до 1 января 2017 года освобождены от применения ККМ индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на территории торговых рынков. Понятие «открытый рынок» не приводится в официальных документах. Имеется официальное понятие «крытый рынок» (капитальное здание, прочно связанное с землей фундаментом, имеющее постоянные инженерные коммуникации).

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, при торговых операциях посредством наличных денег обязаны применять контрольно-кассовые машины, обеспечивающие передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы налоговой службы по сетям телекоммуникаций общего пользования. При этом обязанность по применению таких контрольно-кассовых машин возникает у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, с 1 июля 2014 года.

Положения по применению контрольно-кассовых машин, обеспечивающих передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы налоговой службы, не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, при торговых операциях посредством наличных денег на административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых, по данным уполномоченного государственного органа в области транспорта, коммуникаций, связи и информатизации, отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, подлежит размещению на сайте уполномоченного органа в порядке, установленном уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в области транспорта, коммуникаций, связи и информатизации.

Положения статьи 645 Налогового кодекса не действуют, если при осуществлении торговых операций, работ, услуг расчеты будут производиться без применения наличных денег. Исходя из этой нормы налогового законодательства, при расчетах через расчетный счет или банковскими карточками (то есть без применения наличных денег) применение ККМ не требуется.

Согласно пункту 3 статьи 645 Налогового кодекса, торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты посредством наличных денег, должны быть оснащены контрольно-кассовыми машинами, модели которых включены в государственный реестр. Государственный реестр контрольно-кассовых машин, разрешенных к применению в Республике Казахстан, утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении государственного реестра контрольно-кассовых машин» от 30 декабря 2008 года № 635.

Следует учитывать, что перечень ККМ, включенных в Государственный реестр, постоянно расширяется за счет включения новых моделей ККМ.

При применении ККМ предъявляются следующие требования:

1) постановка ККМ на учет в налоговом органе должна быть осуществлена до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег;

2) осуществляется выдача чека ККМ или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу (за исключением ККМ, используемых в торговых автоматах);

3) обеспечивается доступ к ККМ должностных лиц налоговых органов.

Постановка ККМ на учет в налоговых органах должна осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными в статье 646 Налогового кодекса.

При этом ККМ, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы или терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата или терминала оплаты услуг. ККМ, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок или палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков.

При постановке на учет в налоговых органах ККМ (за исключением ККМ, являющихся компьютерными системами) налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1) налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе (форма заявления утверждена в приложении 6 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года);

2) контрольно-кассовую машину, имеющуюся в государственном реестре ККМ;

3) паспорт завода-изготовителя ККМ;

4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков (формы книг с 1 января 2013 года утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан «О внесении изменений в приказ министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637 "О некоторых вопросах налогового администрирования"» от 16 января 2013 года № 19, приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 5 февраля 2014 года № 39).

Налоговый орган при постановке ККМ на учет осуществляет следующие действия:

• проверяет соответствие сведений, указанных в налоговом заявлении, представленным документам;
• сверяет заводской номер контрольно-кассовой машины, указанный на маркировочной табличке, с номером, указанным в паспорте завода-изготовителя;
• проверяет правильность оформления книги учета наличных денег и книги товарных чеков;
• устанавливает фискальный режим работы контрольно-кассовой машины;
• устанавливает пломбу налогового органа на корпус контрольно-кассовой машины;
• оформляет регистрационную карточку контрольно-кассовой машины;
• заверяет личной подписью, подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков;
• возвращает налогоплательщику:

– ККМ с установленным фискальным режимом работы и пломбой налогового органа;

– заверенные книги учета наличных денег и товарных чеков;

– паспорт завода-изготовителя ККМ.

При изменении сведений, указанных в регистрационной карточке ККМ, налогоплательщик обязан подать в налоговый орган, в котором ККМ состоит на учете, налоговое заявление о внесении изменений в регистрационные данные ККМ в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений.

Для внесения изменений налогоплательщик в соответствии с положениями статьи 647 Налогового кодекса представляет в налоговый орган по месту постановки на учет ККМ:

1) налоговое заявление о постановке ККМ на учет в налоговом органе с учетом измененных сведений (форма заявления утверждена в приложении 6 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года);

2) регистрационную карточку ККМ (см. приложение 34 на с. 225).

В течение пяти рабочих дней со дня приема налогового заявления налоговый орган оформляет и выдает налогоплательщику регистрационную карточку ККМ с измененными регистрационными данными.

Регистрационная карточка ККМ хранится в течение всего срока эксплуатации ККМ и предъявляется по требованию налоговых органов. Форма регистрационной карточки ККМ утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247.

В процессе деятельности у индивидуального предпринимателя может возникнуть необходимость в снятии ККМ с учета в налоговом органе.

Снятие ККМ с учета в налоговом органе производится в случаях:

• прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег;
• изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе;
• невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины;
• исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра;
• в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан.

Для снятия ККМ с учета индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган:

1) налоговое заявление о снятии с учета ККМ (форма заявления утверждена в приложении 7 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года);

2) контрольно-кассовую машину с установленной пломбой налогового органа;

3) паспорт завода-изготовителя ККМ;

4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков;

5) регистрационную карточку ККМ.

В течение пяти рабочих дней со дня регистрации налогового заявления в налоговом органе производится снятие с учета ККМ, для чего должностное лицо налогового органа:

• снимает фискальный отчет;
• проводит камеральный контроль и сопоставление данных книги учета наличных денег с показаниями фискального отчета и данными книги товарных чеков;
• делает запись о закрытии книги учета наличных денег и книги товарных чеков;
• производит снятие пломбы налогового органа с корпуса ККМ;
• возвращает налогоплательщику:

– ККМ;

– книги учета наличных денег и товарных чеков;

– регистрационную карточку с отметкой о снятии с учета ККМ.

Примечание. Индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что без снятия ККМ с учета в налоговом органе они не имеют права продать ее.

Налоговым кодексом предусмотрены случаи и порядок снятия фискального отчета налоговыми органами (ст. 649 Налогового кодекса), которые должны соблюдаться индивидуальными предпринимателями, использующими ККМ.

Необходимость снятия фискального отчета возникает в случае:

• проведения налоговых проверок;
• замены блока фискальной памяти;
• снятия с учета ККМ;
• осуществления ремонта ККМ, требующего введения пароля доступа к фискальной памяти;
• полного заполнения книги учета наличных денег;
• утери (порчи) книги учета наличных денег.

Для снятия фискального отчета (кроме случая проведения налоговой проверки) в налоговый орган должны быть представлены ККМ, пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков, а также сменные отчеты с даты снятия последнего фискального отчета.

При снятии фискального отчета составляется акт, форма которого утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан от 5 февраля 2014 года № 39 «О внесении изменений и дополнений в приказ «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 30 декабря 2008 года № 637 (см. приложение 35 на с. 226).

В Налоговом кодексе определен порядок процедур, которые индивидуальный предприниматель должен соблюдать в процессе эксплуатации ККМ (ст. 650 Налогового кодекса), а именно:

• осуществлять операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуатации ККМ;
• в случае отсутствия электроэнергии или неисправности ККМ заполнить и выдать товарный чек;
• заполнять книгу учета наличных денег;
• при завершении смены выполнять процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины;
• хранить в течение пяти лет с даты печати или полного заполнения сменные отчеты (Z-отчеты), книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата.

Аннулирование ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производится в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели ККМ при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег.

Показания отчета о текущем состоянии кассы должны соответствовать сумме наличных денег в кассе на момент снятия сменного отчета (Z-отчета) с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (например, выдача из кассы наличных денег на хозяйственные нужды).

В те дни, когда ККМ не работала (например, в выходной день) или не производились расчеты наличными деньгами, процедура «конец смены» не оформляется и книга учета наличных денег не заполняется. Также не отражаются в книге учета наличных денег операции по безналичным расчетам банковскими карточками.

Пунктом 3 статьи 649 Налогового кодекса установлены требования к информации, которая должна содержаться в контрольном чеке ККМ. Так, в контрольном чеке ККМ, за исключением компьютерных систем, должны быть отражены:

1) наименование налогоплательщика;

2) идентификационный номер;

3) заводской номер ККМ;

4) регистрационный номер ККМ в налоговом органе;

5) порядковый номер чека;

6) дата и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

7) цена товара, работы, услуги и (или) сумма покупки;

8) фискальный признак.

Контрольный чек компьютерных систем должен содержать информацию, указанную в подпунктах 1–7.

Контрольный чек ККМ, применяемых в пунктах обмена валюты, приема лома металлов, стеклопосуды, ломбардов, дополнительно должен содержать информацию о сумме продаж и о сумме покупок.

Контрольный чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя ККМ, в том числе о сумме НДС.

В случае технической неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа, необходимо в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности подать в налоговый орган, в котором произведена постановка на учет ККМ:

1) налоговое заявление на получение от него разрешения на нарушение целостности пломбы с указанием номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность (форма такого заявления утверждена в приложении 8 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года);

2) заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности.

Разрешение налогового органа на нарушение целостности пломбы ККМ выдается по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах налогового администрирования» от 31 октября 2011 года № 1247 (см. приложение 36 на с. 227).

В случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи) налогоплательщик для их замены (восстановления) в течение пяти рабочих дней представляет в налоговый орган по месту постановки на учет ККМ:

1) налоговое заявление (форма заявления утверждена в приложении 8 к постановлению Правительства РК № 456 об изменении форм налоговых заявлений 2013 года);

2) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков;

3) ККМ с установленной пломбой налогового органа для снятия фискального отчета;

4) паспорт завода-изготовителя ККМ;

5) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков (в случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков);

6) регистрационную карточку ККМ.

Налоговыми органами замена книг учета наличных денег и (или) товарных чеков производится в течение пяти рабочих дней с момента регистрации налогового заявления в налоговом органе.

Если в книге учета наличных денег допущена ошибка, то, согласно разъяснению налогового органа (ответ председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года на вопрос от 21 декабря 2011 года № 114958), необходимо исправления вносить путем аккуратного зачеркивания неправильного текста (или суммы) и написания над зачеркнутым правильного текста (или суммы). Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, с указанием даты исправления и проставлением печати (при ее наличии).

За несоблюдение требований законодательства Республики Казахстан в вопросе применения ККМ статьей 215 КоАП предусмотрена административная ответственность, а именно:

1) первое нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения ККМ – влечет предупреждение индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, частным судебным исполнителям;

2) действия (бездействие), указанные в подпункте 1, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влекут штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей в размере 15 МРП (в 2014 году – 27 780 тенге).

13.2. POS-терминалы