Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Налоговые обязательства при оказании услуг резиденту РК резидентом РФ

ТОО – резидент РК заказывает проектные работы у филиала российской компании (постоянное учреждение в РК). Филиал заказывает эти же услуги у нерезидента в Российской Федерации.

Какими налогами будут облагаться ТОО – резидент РК, филиал и российская компания?

В постоянные учреждения, согласно Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) (далее – Конвенция), включаются:

а) место управления;

б) отделение;

в) контора;

г) фабрика;

д) мастерская;

е) шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер.

На основании статьи 5 Конвенции постоянное учреждение означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве.

Пункт 2 статьи 561 Налогового кодекса указывает, что налоговые органы осуществляют внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков о:

–   структурном подразделении юридического лица-нерезидента – по месту его нахождения;

–   юридическом лице-нерезиденте, осуществляющем деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, – по месту нахождения постоянного учреждения.

Структурное подразделение юридического лица – это филиал, представительство.

Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство (п. 1 ст. 568  Налогового кодекса).

Указанным лицам, в случае если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, который составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного Законом РК «О республиканском бюджете на оды» от 29 ноября 2010 года № 357-IVи действующего на 1 января соответствующего финансового года, необходимо в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, для целей поста­новки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот:

–   по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК;

–   по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК.

Статьей 569 Налогового кодекса предусмотрена добровольная постановка на регистрационный учет по НДС, при этом указано, что не имеют права добровольной постановки на регистрационный учет по НДС нерезиденты, не осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство.

Таким образом, нерезиденты являются плательщиками НДС, однако если такие услуги или работы оказывает нерезидент, не зарегистрированный в РК в налоговых целях, казахстанскому покупателю данных услуг или работ необходимо самостоятельно провести расчет и уплату НДС в бюджет.

Обязательство по уплате НДС возложено на казахстанского покупателя услуг, для которого предусмотрено проведение зачета такой суммы НДС согласно общим правилам.

Плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК (ст. 81 Налогового кодекса).

Поэтому доходы юридических лиц-нерезидентов, полученные из казахстанского источника, облагаются КПН.

В отношении нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянные учреждения, налогами облагаются доходы такого учреждения, которые в целом рассчитываются аналогично налогам для резидентов.

Нерезиденты, получающие доход из казахстанского источника не через постоянные учреждения, облагаются налогом у источника выплаты.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, состоит из следующих доходов:

–   доходы из источников в РК, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса;

–   доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 Налогового кодекса;

–   доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами РК;

–   доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в РК.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами, предусмотренными законом.

Вычеты обычно включают все расходы, относящиеся к осуществлению деятельности, направленной на получение дохода.

Чистым доходом признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса, за минусом суммы исчисленного КПН.

Текущая ставка КПН составляет 20% от налогооблагаемого дохода. Кроме того, чистый доход постоянных учреждений нерезидентов (филиалов) в РК подлежит обложению налогом на чистый доход по ставке 15% (ст. 199 Налогового кодекса).

В отношении российской компании следует руководствоваться статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации, где указано, что:

–   доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами;

–   при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных соответствующей главой.

–   суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если между РФ и страной, где находится зарубежное представительство организации, заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении применяются нормы международного договора.

Если российская организация осуществляет коммерческую деятельность на территории иностранного государства через постоянное представительство, то прибыль организации может облагаться налогом в иностранном государстве, но лишь в части, относящейся к деятельности постоянного представительства. Такой порядок предусмотрен и в отношении прибыли, полученной на территории РК, о чем говорится в статье 7 Конвенции.

В пункте 3 статьи 7 Конвенции предусмотрено, что при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены эти затраты в государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами.

Таким образом, в случае, если деятельность российской организации на территории РК связана с предпринимательской деятельностью этой организации, осуществляемой через расположенное в РК постоянное учреждение, у такой российской организации возникает обязанность по исчислению налоговой базы для уплаты налога на прибыль на территории Республики Казахстан.

Существующими налогами, на которые распространяется Конвенция, являются:

в Республике Казахстан – подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на имущество юридических и физических лиц;

в Российской Федерации – налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц.