Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Налоговые обязательства при импорте товара на территорию РК

Компания (резидент РК) работает по упрощенному режиму налогообложения (не является плательщиком НДС). Она закупила товар (не для продажи, для личных целей) в Российской Федерации в декабре 2010 года, а доставили его в Республику Казахстан в январе 2011 года. Какие налоговые обязательства, согласно налоговому законодательству, возникают у компании?

Поскольку товар куплен в Российской Федерации, государстве – участнике Таможенного союза, то, согласно пункту 1 статьи 276-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса, применяемой к размеру облагаемого импорта.

Статьей 276-2 Налогового кодекса определено, что плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются:

•    лица, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса;

•    лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза:

–   юридическое лицо-резидент;

–   структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если оно является стороной договора (контракта);

–   структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента;

–   юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан;

–   юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

–   юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения;

–   доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

–   дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

–   частные нотариусы, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, адвокатской деятельности;

–   физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

–   физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.

Поэтому, несмотря на то что компания не является плательщиком НДС в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, осуществляя деятельность в рамках Таможенного союза, она автоматически становится плательщиком НДС.

Облагаемым импортом в соответствии со статьей 276-4 Налогового кодекса являются:

–   товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан;

–   товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении).

Датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Дата оприходования товаровопределяется в учетной политике и налоговой учетной политике компании, разработанных в соответствии с МСФО и со статьей 56 Налогового кодекса.

Если датой оприходования товаров в соответствии с установленными требованиями в учетной политике является дата отгрузки товара, то товар приходуется в декабре. Если датой оприходования установлена дата получения товара на территории покупателя, то товар приходуется в январе.

Размер облагаемого импорта определяется на основании положений статьи 276-8  Налогового кодекса.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе при импорте товаров регламентируется статьей 276-20 Налогового кодекса.

При импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (форма 320.00).

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

–   заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (форма 328.00). Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом;

–   выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса.

–   товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан;

–   счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза;

–   договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства – члена Таможенного союза; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) – договоры (контракты) лизинга, в случае, предоставления займа в виде вещей – договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

–   информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2–5 статьи 276-18  Налогового кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена Таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена Таможенного союза о приобретении импортированного товара:

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена Таможенного союза;

полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства – члена Таможенного союза;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена Таможенного союза;

номер и дата контракта (договора);

номер и дата спецификации.

В случае если налогоплательщик государства – члена Таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным), то сведения, указанные в абзацах втором–шестом подпункта 6 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, представляются также в отношении собственника реализуемого товара. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на казахский и русский языки. Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса;

–   договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);

–   договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается комиссионером, поверенным).

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3–5 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

Документы, указанные в подпунктах 2–8 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

По решению юридического лица представление документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделения – получателя импортированных товаров.

Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода.

Ежеквартально до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщиком представляется декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), в которой отражаются данные из декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00).

Также при импорте товаров необходимо помнить о том, что при расчете за товары у налогового агента возникает обязательство по удержанию и уплате корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидента, не имеющего постоянного учреждения на территории РК, в соответствии со статьями 143, 192 Налогового кодекса по ставкам, определенным в статье 194 Налогового кодекса.

Если продавец товара является резидентом Российской Федерации (имеется конвенция об избежании двойного налогообложения), то в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство и соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса:

–   31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

–   начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

–   не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Так как Россия и Казахстан являются участниками Кишиневской конвенции, то апостилирование документа, подтверждающего резидентство, не требуется.

Согласно статье 196 Налогового кодекса, расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента в следующие сроки:

–   не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты;

–   не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода.