Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Налогообложение доходов иностранных физических лиц

Головной офис (нерезидент) открыл свой филиал (счет в банке) для работы по предоставлению инжиниринговых услуг и надзору за строительством определенного объекта. Оформлены все документы (РНН, статистическая карта), встали на учет по НДС и получили лицензию на деятельность в РК. Работают с подрядчиками (резиденты РК) по контракту (на 2 года). На работу официально не оформляли никого, фактически в филиале числятся два человека (нерезиденты). Все документы проводят в головном офисе. В филиале уплачивают только НДС. Какие налоги необходимо уплачивать и какие годовые формы следует сдавать?

Согласно статье 190 Налогового кодекса, нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо.

Статьей 192 Налогового кодекса определены виды доходов нерезидента, получаемые из источников в РК.

Филиал юридического лица-нерезидента может как осуществлять коммерческую деятельность на территории РК (если осуществление коммерческой деятельности прописано в положении о филиале), так и не осуществлять ее.

В данном вопросе нет пояснения: осуществляет ли филиал коммерческую деятельность или он является некоммерческим. Уплата налогов и сдача форм налоговой отчетности напрямую зависят от вида деятельности предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Согласно пункту 14 статьи 191 Налогового кодекса, в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 6 данной статьи, к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента, если иное не установлено главой 26 Налогового кодекса.

Таким образом, филиал юридического лица-нерезидента должен по итогам отчетного периода сдавать Декларацию по КПН (форма 100.00).

Если филиал не занимался предпринимательской деятельностью, а следовательно, не получал дохода от своей деятельности на территории РК, то обязательств по начислению и уплате корпоративного подоходного налога у филиала юридического лица-нерезидента не возникает. Соответственно, расходы, произведенные филиалом юридического лица-нерезидента и не связанные с получением дохода, нельзя отнести на вычеты. В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Если в результате финансирования филиала головной организацией в филиале образуется курсовая разница, которая не является результатом предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, то в соответствии с письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан «Относительно разъяснений положений Налогового кодекса» № НК-УМН-14-4-18/3639 от 7 мая 2003 года данные финансируемые средства не являются доходами представительства нерезидента и не подлежат отражению в декларации по форме 100.00.

В случае же получения представительством нерезидента доходов в виде курсовой разницы данные доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты и, соответственно, корпоративный подоходный налог с таких доходов не уплачивается.

Также в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан «Разъяснение о курсовой разнице, возникающей при перерасчете обязательств филиала» от 18  апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3469 приводится разъяснение о курсовой разнице, возникающей при перерасчете обязательств филиала. Из письма следует, что активы, передаваемые головным юридическим лицом-нерезидентом филиалу, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан, в финансовой отчетности филиала признаются в качестве обязательств, не подлежащих оплате (невозвратные обязательства). Курсовая разница по невозвратным обязательствам филиала нерезидента перед головной организацией не начисляется. Соответственно, в целях налогообложения не учитывается курсовая разница, возникшая при пересчете указанной невозвратной задолженности.

Особенности определения налогооблагаемого дохода для юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, установлены статьей 198 Налогового кодекса.

Порядок уплаты КПН путем исчисления и уплаты авансовых платежей установлен статьей 141 Налогового кодекса.

Согласно статье 149 Налогового кодекса, плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения Декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Кроме того, согласно статье 199 Налогового кодекса, чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов. Чистым доходом признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса, за минусом суммы исчисленного корпоративного подоходного налога.

Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход отражается в Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату корпоративного подоходного налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Согласно пункту 4 статьи 201 Налогового кодекса, подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Налогообложение доходов иностранных физических лиц зависит от вида договора, который заключен с ними организацией. Если с иностранным физическим лицом заключен трудовой договор, то он является работником и его доходы должны облагаться налогами в соответствии с порядком, предусмотренным в статьях 201–203 Налогового кодекса.

В целях налогообложения работники – иностранные физические лица подразделяются в соответствии со статьями 189 и 190 Налогового кодекса на две категории:

резиденты;

нерезиденты.

Иностранный работник-резидент облагается налогами в том же порядке, что и граждане РК. То есть работодатель удерживает из его дохода по ставкам статьи 158 Налогового кодекса индивидуальный подоходный налог, а также начисляет и уплачивает социальный налог согласно статье 358 Налогового кодекса.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются из доходов тех иностранных работников, которые получили вид на жительство на территории РК. За эту же категорию работников работодатель обязан перечислять социальные отчисления.

Если работник является иностранным физическим лицом и, согласно статьям 189 и 190 Налогового кодекса, не является в целях налогообложения резидентом (основной признак резидентства – пребывание на территории РК 183 и более дней), то работодатель обязан с его дохода удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 158 Налогового кодекса, но без предоставления вычетов, предусмотренных налоговым законодательством РК.

Также с затрат на выплату дохода работнику – иностранному физическому лицу работодатель обязан уплатить в бюджет социальный налог.

При отсутствии трудового договора с иностранного физического лица должен удерживаться индивидуальный подоходный налог у источника выплаты по ставке 20 процентов согласно статье 194 Налогового кодекса.

Данные об индивидуальном подоходном налоге, удержанном с дохода иностранного физического лица у источника выплаты, должны отражаться по резидентам и нерезидентам в квартальном расчете по форме 210.00.

Декларация состоит из самой декларации (форма 210.00) и приложений к ней (формы с 210.01 по 210.03), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

При наличии объектов обложения на территории Республики Казахстан юридическое лицо-нерезидент будет являться плательщиком налога на имущество, земельного налога, налога на транспортные средства, эмиссии в окружающую среду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство.