Определение размера облагаемого оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента
Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Определение размера облагаемого оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента
Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.
Как быть в случаях, когда КПН у источника выплаты не удерживается с дохода нерезидента, а уплачивается резидентом – покупателем услуг за счет собственных средств?
Следует ли включать сумму КПН у источника выплаты в размер облагаемого оборота по исчислению НДС у покупателя услуг? Или достаточно рассчитать сумму НДС за нерезидента исходя из суммы инвойса, выставленного нерезидентом (100%)?
В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Размер облагаемого оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС (п. 2 ст. 241 Налогового кодекса).
В случае если договор составлен таким образом, что сумма КПН у источника выплаты увеличивает стоимость выполненных нерезидентом работ, услуг, размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости выполненных работ, услуг с учетом корпоративного подоходного налога у источника выплаты (письмо НК МФ РК от 18.06.2010 г. № НК-21-28/7262).
К примеру, сумма работ, услуг, согласно инвойсу, составляет 10 000 условных единиц, включая КПН у источника выплаты 1 667 условных единиц (8333 × 20%). Нерезиденту перечислено 8 333 условные единицы (10000 - 1 667), НДС составит 1 200 условных единиц (10000 × 12), на вычеты будет отнесена сумма в размере 10 000 условных единиц.
Если со стоимости реализуемых нерезидентом работ, услуг, согласованной сторонами сделки и указанной в инвойсе (например, 10000 условных единиц), КПН у источника выплаты уплачен в бюджет Республики Казахстан за счет собственных средств получателя работ, услуг (например, по ставке 20% КПН составит 2 000 условных единиц), без удержания со стоимости, подлежащей перечислению (перечислено нерезиденту 10 000 условных единиц), то размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется с суммы 10 000 условных единиц (10000 × 12 = 1 200 условных единиц НДС).
При этом следует учесть, что получатель работ, услуг имеет право отнести на вычеты только сумму в размере 10 000 условных единиц. Сумма налога (2000 условных единиц) не относится в данном случае на вычеты, так как она уплачена за счет собственных средств.
Сумма НДС уплачивается не позднее срока представления Декларации по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 270 Налогового кодекса.
Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.