Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Налоговые обязательства ТОО с иностранным участием

ТОО с иностранным участием оказывает услуги на территории РК предприятию-нерезиденту (Россия). Для проведения работ и оказания услуг ТОО нанимает как граждан РК, так и иностранцев (Украина, Россия). С работниками-нерезидентами заключается индивидуальный трудовой договор (имеется разрешение на привлечение иностранной рабочей силы).

Следует ли включать в реестр (форма 300.07) счета-фактуры, выписываемые предприятию-нерезиденту по оказанным ТОО услугам (произведенным работам)? По какой строке Декларации по НДС (форма 300.00) следует отражать облагаемые обороты по таким работам и услугам? Какими налогами облагаются доходы сотрудников-нерезидентов? Какие ФНО необходимо представлять в данном случае по доходам работников компании? Какую отчетность необходимо представлять по выплате дивидендов учредителям-нерезидентам?

Начисление НДС и отражение в декларации формы 300.00

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При этом иное определение размера, предусмотренное пунктами 2–17 статьи 238 Налогового кодекса,облагаемого оборота по НДС предусмотрено относительно реализации именно товаров (в рамках лизинга, при безвозмездной передаче товаров, в отношении реализации товаров, по приобретению которых не предусмотрено обложение НДС, а также по реализации товаров по международным деловым операциям, стоимость которых корректируется согласно закону о трансфертном ценообразовании, и др.).

Часто налогоплательщики, оказывая услуги нерезиденту, заблуждаются в том, что такие услуги необходимо обложить налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.

Если оказаны работы, услуги нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, то они являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.

В указанном случае резидент РК (ТОО) оказывает услуги нерезиденту.

При этом независимо от того, оказаны услуги резиденту или нерезиденту, размер облагаемого оборота определяется в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. Не имеет никакого значения и тот факт, с иностранным участием это предприятие или нет.

Согласно статье 263 Налогового кодекса, плательщик НДС (резидент) обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру указывая, в частности, облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость.

Указанные суммы облагаемого оборота и суммы НДС по оказанным услугам нерезиденту на территории РК, согласно пункту 16 Правил составления налоговой отчетности по НДС, утвержденных приказом министра финансов РК от 20 декабря 2010 года № 644,отражаются в Декларации по НДС формы 300.00 за 2011 год так же, как и за 2010 год – по строке 300.00.001 «Оборот, облагаемый НДС».

Согласно пункту 39 данных правил, не отражаются в реестре счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал и представительство.

Налогообложение сотрудников-нерезидентов и ФНО, необходимые для представления

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем.

Согласно пункту 3 статьи 201 Налогового кодекса, исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты, определенных подпунктами 18–22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, производятся налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статьями 161, 167 Налогового кодекса, с применением ставки ИПН в размере 10%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Согласно пункту 2 данной статьи, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Таким образом, если сотрудники-нерезиденты осуществляют деятельность по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем, до 183 дней, то исчисление ИПН у источника выплаты производится налоговым агентом с применением ставки ИПН в размере 10% без осуществления налоговых вычетов. По истечении 183 календарных дней – с осуществлением налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.

Доходы нерезидентов отражаются вДекларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00).

Необходимая для представления отчетность при наличии учредителей-нерезидентов

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса,  дивиденды – это, в частности, часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

Исчисление дивидендов также отражается в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00).