Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Налоговые обязательства при перечислении дивидендов учредителю компании

ТОО «А» начислило дивиденды в размере 500 000 долларов в пользу корейской компании (нерезидент). При этом компания-нерезидент является единственным 100-процентным учредителем ТОО «А» и владельцем уставного капитала в течение пяти лет.

Обязано ли ТОО «А» начислить подоходный налог у источника выплаты с нерезидента и какие подтверждающие документы необходимо представить для налоговой проверки?

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденды – доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществ­ле­ния вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан.

При этом, согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан.

Положения подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

–   дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

–   части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

–   дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице.

Таким образом, при одновременном выполнении двух указанных условий часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками, освобождается от обложения подоходным налогом у источника выплаты.

При этом, согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан «Для применения пп. 7 п. 1 статьи 156 срок владения акциями или долями участия исчисляется со дня возникновения права собственности и вне зависимости от даты введения в действие нового Налогового кодекса» от 15 октября 2009 года № 7-22212-09, срок владения акциями или долями участия исчисляется со дня возникновения права собственности и вне зависимости от даты введения в действие нового Налогового кодекса.