Вопросы-ответы по ВЭД, нерезидентам и применению Таможенного кодекса Таможенного союза: Представительство иностранной компании в РК как плательщик КПН

Представительство иностранной компании (Финляндия) зарегистрировано в Республике Казахстан. Оно является обособленным подразделением головной компании и представляет ее интересы в Республике Казахстан (более трех лет).

Основными видами деятельности представительства являются экспорт офисного оборудования, вычислительной техники и оптического оборудования, а также их техническое обслуживание. То есть оно не осуществляет какую-либо предпринимательскую деятельность.

Рассматривается ли данное представительство как постоянное учреждение нерезидента в РК?

Необходимо ли представительству сдавать в налоговые органы Декларацию по корпоративному подоходному налогу, если у него нет доходов?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 191 Налогового кодекса нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 данной статьи.

Согласно пункту 6 статьи 191 Налогового кодекса, осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной (обычной) деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

–   использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;

–   содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

–   содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого нерезидента.

Таким образом, если деятельность представительства носит подготовительный и вспомогательный характер и такая деятельность длится более трех лет на территории Республики Казахстан, то деятельность представительства приводит к образованию постоянного учреждения.

Учитывая то, что деятельность представительства финляндской компании с момента регистрации длится более трех лет, представительство признается плательщиком корпоративного подоходного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относятся к плательщикам КПН.

Согласно пункту 1 статьи 149 Налогового кодекса, плательщик КПН представляет в налоговый орган по месту нахождения Декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не установлено данной статьей.

На основании пункта 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009  го­да № 574, декларация по форме 100.00 составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

На основании пункта 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149, 162, 185, 270, 296, 364 Налогового кодекса.

Таким образом, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение (представительство), представляют в налоговые органы декларацию по форме 100.00. При этом декларация представляется в налоговый орган независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения. При составлении данной декларации необходимо руководствоваться вышеуказанными правилами.