- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
- Налог на транспорт. Пример заполнения налогового регистра
- Земельный налог. Пример заполнения налогового регистра
- Оказание услуг нерезидентом – физическим лицом: налогообложение, учет
- Особенности регистрации ТОО от лица резидента и нерезидента в 2015 году
- Основные формы ведения бизнеса для нерезидентов
- Приобретение инжиниринговых услуг у нерезидента
- Нужно ли руководствоваться утвержденной формой электронного счета-фактуры?
- Жеке тұлға заңды тұлғаға көлік құралын өтеусіз беру кезіндегі салық салу тәртібі
- Компания филиалы қандай төлемдерді өз бетінше жүзеге асыра алады?
- Обзор изменений налогового законодательства – 2016
- Обзор изменений, касающихся налогообложения нерезидентов
- Местные налоги и прочие платежи в 2016 году
- Комментарии к изменениям и дополнениям в налоговом законодательстве
- Изменения по международному налогообложению
- Специальные налоговые режимы: что нового в 2016 году?
- Контроль за перемещением товаров
- Новое в администрировании крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу
- О налоговой амнистии
- ИПН с доходов иностранцев,облагаемых у источника выплаты
- Обзор изменений в Налоговом кодексе по НДС в 2016 году
- Как оформить возврат товара?
- Последние изменения в налоговом законодательстве
- Питьевая вода для сотрудников и налоговые вычеты
- Передача опалубки в финансовый лизинг
- Питьевая вода для сотрудников и налоговые вычеты
- Сыйлық сертификаттарымен байланысты операцияларды жіктеу және оларға салық салу
- 2015 жылдағы қосылған құн салығы және шот-фактура
- Обзор изменений налогового законодательства – 2015
- Дата совершения оборота по реализации
- Налоги при выплате дивидендов
- Материальный ущерб
- Когда сумма НДС не подлежит отнесению в зачет?
- Сомнительные требования
- Классификация и налогообложение операций с подарочными сертификатами
- Реформирование налоговой системы в аграрной сфере
- ПОСТАНОВКА НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ПРИ ПРЕВЫШЕНИИ МИНИМУМА ОБОРОТА
- Налог на добавленную стоимость и счет-фактура в 2015 году
- 2015 жылғы жеке тұлғаларға салық салудағы өзгерістер
- 2015 жылдағы КТС, жергілікті салықтар және арнаулы тәртіптер
- Изменения в деятельности специальных экономических зон и налоговое администрирование в 2015 году
- КПН, местные налоги и специальные режимы в 2015 году
- Некоторые изменения в Налоговом кодексе, касающиеся нерезидентов
- Ең аз айналымнан асып кеткен кезде ҚҚС бойынша есепке міндетті түрде қою
- Декларация по КПН: вопросы и ответы
- Налоговая отчетность за сотрудника-иностранца
- Отражение в налоговой отчетности импорта из России
- Нулевая ставка НДС
- Налоговый календарь на 2016 год для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
- Уплата ИПН за иностранного работника
- Отчетность налогового агента
- Реализация лекарственных средств: налоги, отчетность
- Совместители и налоги
- Уплата НДС при оказании услуг через интернет-магазин
- Налоговая отчетность представительства нерезидента
- Авансовые платежи по КПН в 2016 году. Часть 3
- Авансовые платежи по КПН в 2016 году. Часть 2
- Авансовые платежи по КПН в 2016 году. Часть 1
- Обороты по реализации, отражаемые в строке 300.00.004 декларации по НДС
- Создание резидентом Республики Казахстан предприятия в России
- Зачет и возврат налогов без заявления налогоплательщика
- Составление декларации по ИПН и социальному налогу (формы 200.00, 210.00)
- Заполняем форму 700.00
- Уплата налогов по декларации формы 700.00
- В помощь импортерам: заполняем формы 328.00 и 320.00
- Заполняем по-новому формы налоговой отчетности 328.00 и 320.00 за январь 2015 года
- Раздел «Налог на имущество»
- Раздел «Земельный налог»
- Раздел «Налог на транспортные средства»
- Составление декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00) за 2014 год
- Раздел «Ответственность налогоплательщика»
- Приложение 7 (форма 100.07) «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности»
- Приложение 6 (форма 100.06) «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
- Приложение 5 (форма 100.05 ) «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета»
- Раздел «Расчет налогового обязательства»
- Приложение 4 (форма 100.04) «Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами»
- Раздел «Расчет налогооблагаемого дохода»
- Раздел «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с законом Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV О трансфертном ценообразовании»
- Раздел «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с налоговым кодексом»
- Приложение 2 (форма 100.02.) «Вычеты по фиксированным активам»
- Приложение 1 (форма 100.01) «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»
- Раздел «Вычеты»
- Раздел «Совокупный годовой доход»
- Заполнение декларации по КПН за 2014 год
- 701.01 нысанын толтыру
- Жер телімін сату және салықтар
- Вопрос №2780
- Вопрос №2818
- Вопрос №4535
- Вопрос №4544
- Вопрос №4598
- Вопрос №4599
- Вопрос №4657
- Вопрос №4668
- Вопрос №4738
- Вопрос №4745
- Вопрос №4748
- Вопрос №4749
- Вопрос №4750
- Вопрос №4753
- Вопрос №4754
- Вопрос №3327
- Вопрос №3371
- Вопрос №3443
- Вопрос №3446
- Вопрос №3504
- Вопрос №3537
- Вопрос №4137
- Вопрос №4179
- Вопрос №4704
- Вопрос №2537
- Вопрос №2621
- Вопрос №2670
- Вопрос №2712
- Вопрос №2742
- Вопрос №2745
- Вопрос №2752
- Вопрос №2764
- Вопрос №2776
- Вопрос №2807
- Вопрос №2841
- Вопрос №3304
- Вопрос №3305
- Вопрос №3319
- Вопрос №3366
- Вопрос №3377
- Вопрос №3397
- Вопрос №3408
- Вопрос №3409
- Вопрос №3474
- Вопрос №3485
- Вопрос №3505
- Вопрос №3515
- Вопрос №3548
- Вопрос №3589
- Вопрос №3711
- Вопрос №3717
- Вопрос №4646
- Вопрос №4648
- Вопрос №4854
Годовая отчетность – 2015
Автор:
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
Заполнение декларации по КПН за 2015 год (форма 100.00)
Плательщики корпоративного подоходного налога (КПН), применяющие общеустановленный режим налогообложения, обязаны уплачивать КПН, исчисляемый от налогооблагаемого дохода за налоговый отчетный период (календарный год), и предоставлять в налоговые органы декларацию по КПН по форме 100.00 (далее – декларация по КПН).
Раздел «Совокупный годовой доход»
Раздел «Корректировка доходов и вычетов» в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса
Раздел «Расчет налогооблагаемого дохода»
Раздел «Расчет налогооблагаемого обязательства»
Декларация по КПН составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587 (далее – Правила).
Кроме того, для исчисления КПН в форме 100.00 необходимо руководствоваться законодательством в области налогового и бухгалтерского учета, данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, учетной политикой и учетной налоговой политикой организации и другими документами, в том числе нормативно-правового характера, которые оказывают влияние на порядок расчета КПН в общеустановленном режиме налогообложения.
Пример
Рассмотрим пример по подготовке налоговой отчетности по КПН (форма 100.00) на основе условных данных ТОО «АВС».
По ТОО «АВС» имеется следующая информация:
– применяет общеустановленный режим налогообложения;
– является резидентом РК;
– не имеет структурных подразделений;
– является плательщиком НДС;
– не имеет доходов, полученных за пределами РК;
– применяет МСФО в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В таблице представлен бухгалтерский баланс ТОО «АВС» по состоянию на начало отчетного 2015 года.
тенге
Активы |
Код строки |
На начало отчетного периода |
I. Краткосрочные активы |
||
Денежные средства и их эквиваленты |
010 |
16 800 000 |
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
011 |
|
Производные финансовые инструменты |
012 |
|
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки |
013 |
|
Финансовые активы, удерживаемые до погашения |
014 |
|
Прочие краткосрочные финансовые активы |
015 |
|
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
016 |
19 200 000 |
Текущий подоходный налог |
017 |
|
Запасы |
018 |
27 815 000* |
Прочие краткосрочные активы |
019 |
|
Итого краткосрочных активов (сумма строк с 010 по 019): |
100 |
63 815 000 |
Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи |
101 |
|
II. Долгосрочные активы |
||
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
110 |
|
Производные финансовые инструменты |
111 |
|
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки |
112 |
|
Финансовые активы, удерживаемые до погашения |
113 |
|
Прочие долгосрочные финансовые активы |
114 |
480 000 |
Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
115 |
|
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия |
116 |
|
Инвестиционное имущество |
117 |
|
Основные средства |
118 |
44 500 000 |
Биологические активы |
119 |
|
Разведочные и оценочные активы |
120 |
|
Нематериальные активы |
121 |
720 000 |
Отложенные налоговые активы |
122 |
|
Прочие долгосрочные активы |
123 |
|
Итого долгосрочных активов (сумма строк с 110 по 123): |
200 |
45 700 000 |
Баланс (строка 100 + строка 101 + строка 200) |
|
109 515 000 |
Обязательство и капитал |
||
III. Краткосрочные обязательства |
||
Займы |
210 |
13 110 000 |
Производные финансовые инструменты |
211 |
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
212 |
|
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность |
213 |
17 320 000 |
Краткосрочные резервы |
214 |
|
Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу |
215 |
|
Вознаграждения работникам |
216 |
9 990 000 |
Прочие краткосрочные обязательства |
217 |
240 000 |
Итого краткосрочных обязательств (сумма строк с 210 по 217): |
300 |
40 660 000 |
Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи |
301 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||
Займы |
310 |
27 600 000 |
Производные финансовые инструменты |
311 |
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
312 |
|
Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность |
313 |
|
Долгосрочные резервы |
314 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
315 |
140 000 |
Прочие долгосрочные обязательства |
316 |
|
Итого долгосрочных обязательств (сумма строк с 310 по 316): |
400 |
27 740 000 |
V. Капитал |
||
Уставный (акционерный) капитал |
410 |
18 300 000 |
Эмиссионный доход |
411 |
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
412 |
|
Резервы |
413 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
414 |
22 815 000* |
Итого капитал, относимый на собственников материнской организации (сумма строк с 410 по 414): |
420 |
|
Доля неконтролирующих собственников |
421 |
|
Всего капитал (строка 420 +/- строка 421): |
500 |
41 115 000 |
Баланс (строка 300 + строка 301 + строка 400 + строка 500) |
|
109 515 000 |
* Остатки запасов и нераспределенной прибыли отражены в бухгалтерском балансе с учетом корректировок в связи с изменением учетной политики в отношении оценки запасов.
С начала 2015 года ТОО «АВС» перешло с метода оценки запасов по средневзвешенной стоимости на метод ФИФО.
Данные корректировки отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
№ |
Содержание операции |
Сумма, тенге |
Д-т |
К-т |
1 |
Откорректирована балансовая стоимость товара по состоянию на начало отчетного периода в связи с изменением метода оценки запасов |
190 000 |
5520 |
1330 |
2 |
Откорректирована балансовая стоимость готовой продукции |
205 000 |
1320 |
5520 |
Корректировку по КПН в отношении изменения учетной политики руководство решило отражать за счет прибыли текущего отчетного периода, признав ее расходами 2015 года, поскольку сумма корректировки не является существенной, а также по той причине, что, согласно пункту 2 статьи 99 Налогового кодекса, переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода (то есть дополнительная налоговая отчетность по форме 100.00 в этом случае за прошлые периоды не представляется).
Журнал хозяйственных операций ТОО «АВС» за 2015 год представлен в таблице:
№ |
Содержание операции |
Сумма, тенге |
Д-т |
К-т |
1 |
Перенесено сальдо незавершенного производства на затраты основного производства в начале отчетного периода |
6 950 000 |
8110 |
1340 |
2 |
Приобретены материалы для использования в основном производстве |
45 600 000 |
1310 |
3310 |
3 |
На сумму НДС 12 % |
5 472 000 |
1420 |
3310 |
4 |
Понесены затраты на производство продукции за отчетный период: |
|||
4.1 |
– основные материалы |
37 146 000 |
8110 |
1310 |
4.2 |
– трудовые затраты (в том числе резерв по отпускам работникам) |
8 700 000 |
8110 |
3350 |
3 900 000 |
8110 |
3430 |
||
4.3 |
– социальный налог |
469 800 |
8110 |
3150 |
4.4 |
– социальные отчисления |
391 500 |
8110 |
3210 |
4.5 |
– накладные расходы |
5 754 000 |
8110 |
8410 |
5 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в производстве |
2 574 000 |
8410 |
2420 |
6 |
Получены услуги подрядной организации за ремонт производственных основных средств (текущий ремонт) |
1 200 000 |
8410 |
3310 |
7 |
На сумму НДС 12 % |
144 000 |
1420 |
3310 |
8 |
Признаны производственные расходы по аренде производственного оборудования |
1 400 000 |
8410 |
3360 |
9 |
На сумму НДС 12 % |
168 000 |
1420 |
3360 |
10 |
Оплачено арендодателю за аренду производственных основных средств |
1 568 000 |
3360 |
1030 |
11 |
Признаны расходы по коммунальным услугам, потребленным в производственной сфере |
580 000 |
8410 |
3310 |
12 |
На сумму НДС 12 % |
69 600 |
1420 |
3310 |
13 |
Перенесены затраты основного производства на незавершенное производство в конце отчетного периода |
4 950 000 |
1340 |
8110 |
14 |
Оприходована готовая продукция основного производства по себестоимости |
58 361 300 |
1320 |
8110 |
15 |
Приобретены товары для последующей продажи |
26 400 000 |
1330 |
3310 |
16 |
На сумму НДС 12 % |
3 168 000 |
1420 |
3310 |
17 |
Начислен доход от реализации готовой продукции |
77 000 000 |
1210 |
6010 |
18 |
На сумму НДС 12 % |
9 240 000 |
1210 |
3130 |
19 |
Списана себестоимость реализованной готовой продукции |
55 000 000 |
7010 |
1320 |
20 |
Начислен доход от реализации товаров |
38 800 000 |
1210 |
6010 |
21 |
На сумму НДС 12 % |
4 656 000 |
1210 |
3130 |
22 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
27 720 000 |
7010 |
1330 |
23 |
Покупателю предоставлена скидка в размере 2 % от договорной стоимости товара |
776 000 |
6030 |
1210 |
24 |
На сумму предоставленной скидки откорректирован НДС |
93 120 |
3130 |
1210 |
25 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административной сфере |
2 870 700 |
7210 |
2420 |
26 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для сбыта товаров |
1 230 300 |
7110 |
2420 |
27 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
180 000 |
7210 |
2740 |
28 |
В течение отчетного периода продано основное средство (оборудование для обработки информации): |
|||
28.1 |
– начислен доход от реализации |
1 600 000 |
1210 |
6210 |
28.2 |
– на сумму НДС |
192 000 |
1210 |
3130 |
28.3 |
– списана балансовая стоимость |
950 000 |
7410 |
2410 |
28.4 |
– списана накопленная амортизация |
300 000 |
2420 |
2410 |
29 |
Начислены расходы по оплате труда административных работников |
5 900 000 |
7210 |
3350 |
30 |
Начислен социальный налог от доходов административных работников |
318 600 |
7210 |
3150 |
31 |
Начислены социальные отчисления от доходов по оплате |
265 500 |
7210 |
3210 |
32 |
Начислены расходы по оплате труда работников сферы сбыта |
3 200 000 |
7110 |
3350 |
33 |
Начислен социальный налог от доходов работников сферы сбыта |
172 800 |
7110 |
3150 |
34 |
Начислены социальные отчисления от доходов по оплате |
144 000 |
7110 |
3210 |
35 |
Осуществлен капитальный ремонт основного средства (производственное оборудование), при этом понесены следующие затраты: |
|||
35.1 |
– материальные |
820 000 |
2930 |
1310 |
35.2 |
– трудовые |
250 000 |
2930 |
3350 |
35.3 |
– социальный налог от трудовых затрат |
13 500 |
2930 |
3150 |
35.4 |
– социальные отчисления от трудовых затрат |
11 250 |
2930 |
3210 |
35.5 |
– услуги подрядной ремонтной организации |
120 000 |
2930 |
3310 |
35.6 |
– на сумму НДС 12 % |
14 400 |
1420 |
3310 |
36 |
Отнесены расходы по ремонту основного средства на увеличение его балансовой стоимости |
1 214 750 |
2410 |
2930 |
37 |
Приобретен земельный участок |
2 300 000 |
2410 |
3310 |
38 |
Получен в банке целевой банковский долгосрочный заем для строительства производственного здания для собственных нужд сроком на 2 года, под 15 % годовых |
12 000 000 |
1030 |
4010 |
39 |
Приобретены строительные материалы для строительства здания |
11 200 000 |
1310 |
3310 |
40 |
На сумму НДС 12 % |
1 344 000 |
1420 |
3310 |
41 |
Списаны материалы на строительство здания |
11 200 000 |
2930 |
1310 |
42 |
Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством здания |
4 800 000 |
2930 |
3350 |
43 |
Начислен социальный налог от трудовых затрат рабочих, |
259 200 |
2930 |
3150 |
44 |
Начислены социальные отчисления от трудовых затрат рабочих, занятых строительством здания |
216 000 |
2930 |
3210 |
45 |
Признана задолженность по полученным работам по строительству здания от подрядных организаций |
1 450 000 |
2930 |
3310 |
46 |
На сумму НДС 12 % |
174 000 |
1420 |
3310 |
47 |
Начислено вознаграждение по займу, использованному для строительства здания за период строительства |
1 800 000 |
2930 |
3380 |
48 |
Оплачено вознаграждение по целевому займу, использованному для строительства |
1 800 000 |
3380 |
1030 |
49 |
Оприходовано готовое производственное здание по первоначальной стоимости |
19 725 200 |
2410 |
2930 |
50 |
За счет резерва по отпускам начислены отпускные работникам |
9 000 000 |
3430 |
3350 |
51 |
За счет резерва по отпускам начислен социальный налог |
540 000 |
3430 |
3150 |
52 |
За счет резерва по отпускам начислены социальные отчисления |
450 000 |
3430 |
3210 |
53 |
Удержан ИПН с доходов работников |
2 181 393 |
3350 |
3120 |
54 |
Удержаны ОПВ с доходов работников |
3 575 000 |
3350 |
3220 |
55 |
Выплачена заработная плата и отпускные работникам |
26 093 607 |
3350 |
1030 |
56 |
Перечислен в бюджет социальный налог |
1 773 900 |
3150 |
1030 |
57 |
Перечислены в ГФСС социальные отчисления |
1 478 250 |
3210 |
1030 |
58 |
Перечислен в бюджет ИПН |
2 181 393 |
3120 |
1030 |
59 |
Уплачены ОПВ |
3 575 000 |
3220 |
1030 |
60 |
Начислено вознаграждение по банковским займам |
6 400 000 |
7310 |
3380 |
61 |
Выплачено вознаграждение по банковским займам |
5 800 000 |
3380 |
1030 |
62 |
Выделена текущая часть долгосрочного займа, подлежащая погашению в следующем отчетном периоде |
3 750 000 |
4010 |
3040 |
63 |
Погашен долгосрочный банковский заем |
8 000 000 |
4010 |
1030 |
64 |
Погашен краткосрочный банковский заем |
2 500 000 |
3010 |
1030 |
65 |
Начислены налоги на собственность: |
|||
65.1 |
– земельный налог |
120 000 |
7210 |
3160 |
65.2 |
– транспортный налог |
350 000 |
7210 |
3170 |
65.3 |
– налог на имущество |
410 000 |
7210 |
3180 |
66 |
Уплачены налоги на собственность: |
|||
66.1 |
– земельный налог |
180 000 |
3160 |
1030 |
66.2 |
– транспортный налог |
310 000 |
3170 |
1030 |
66.3 |
– налог на имущество |
340 000 |
3180 |
1030 |
66.4 |
– перенесено сальдо переплаченного налога на землю на |
60 000 |
1430 |
3160 |
67 |
Начислены расходы по коммунальным услугам |
370 000 |
7210 |
3310 |
68 |
На сумму НДС 12 % |
44 400 |
1420 |
3310 |
69 |
Безвозмездно получено основное средство |
5 400 000 |
2410 |
6220 |
70 |
Списано обязательство по полученной предоплате в связи с истечением срока исковой давности |
240 000 |
3510 |
6280 |
71 |
Реализована доля участия в другом ТОО: |
|||
71.1 |
– списание балансовой стоимости |
480 000 |
7410 |
2040 |
71.2 |
– начислен доход от реализации |
750 000 |
1210 |
6210 |
72 |
Начислен доход от сдачи основных средств в операционную аренду |
2 600 000 |
1260 |
6260 |
73 |
На сумму НДС 12 % |
312 000 |
1260 |
3130 |
74 |
Оплачена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в рамках операционной деятельности, включая задолженность по оплате стоимости земельного участка |
92 760 400 |
3310 |
1030 |
75 |
Получено в погашение дебиторской задолженности от покупателей (оплата получена только по торговым операциям в рамках операционной деятельности) |
140 645 000 |
1030 |
1210 |
76 |
Оформлена подписка на годовое издание |
240 000 |
1620 |
3310 |
77 |
На сумму НДС 12 % |
28 800 |
1420 |
3310 |
78 |
Оплачено за подписку |
268 800 |
3310 |
1030 |
79 |
Признаны расходами часть расходов будущих периодов |
40 000 |
7210 |
1620 |
80 |
Отнесен НДС в зачет (за 2 месяца) |
4 800 |
3130 |
1420 |
81 |
Переданы на безвозмездной основе товары другой организации: |
|||
81.1 |
– списана балансовая стоимость переданных безвозмездно товаров |
250 000 |
7470 |
1330 |
81.2 |
– начислен НДС 12 % |
30 000 |
7470 |
3130 |
82 |
Получены юридические услуги от юридического лица-нерезидента, не имеющего в РК постоянного учреждения (расходы отражены по курсу на дату оказания услуг на основании акта оказания услуг (2 000 долл. х 277 тенге/долл.) |
554 000 |
7210 |
3310 |
83 |
Приобретена иностранная валюта: |
|||
83.1 |
– списаны денежные средства для приобретения инвалюты |
558 000 |
1020 |
1030 |
83.2 |
– зачислены денежные средства на валютный счет (2 000 долл. по курсу 278 тенге/долл.) |
556 000 |
1030 |
1020 |
83.3 |
– признание расходов по суммовой разнице |
2 000 |
7470 |
1020 |
84 |
Оплачен КПН за нерезидента за счет собственных средств ТОО «АВС», 20 % (2 000 долл. х 20 % х 278 тенге/долл., где 278 тенге/долл. – это рыночный курс обмена валюты на дату выплаты дохода |
111 200 |
7470 |
3110 |
85 |
Перечислен КПН в бюджет |
111 200 |
3110 |
1030 |
86 |
Выплачен доход нерезиденту по курсу 278 тенге/долл. (2 000 долл. х 278 тенге/долл.) |
556 000 |
3310 |
1030 |
87 |
Признана отрицательная курсовая разница (277 тенге/долл. – 278 тенге/долл.) х 2 000 долл. |
2 000 |
7430 |
3310 |
88 |
Начислен НДС за нерезидента 12 % (554 000 тенге – по курсу на дату совершения оборота по реализации, включая КПН у источника выплаты х 12 %) |
66 480 |
1420 |
3190 |
89 |
Уплачен НДС за нерезидента |
66 480 |
3190 |
1030 |
90 |
Приобретение инвалюты для расчетов с поставщиком (см. ниже импорт запчастей): |
|||
90.1 |
– списаны денежные средства для приобретения инвалюты (100 000 руб. по курсу 4,27 тенге/руб.) |
427 000 |
1020 |
1030 |
90.2 |
– зачислены денежные средства на валютный счет (100 000 руб. по курсу 4,25 тенге/руб.) |
425 000 |
1030 |
1020 |
90.3 |
– признание расходов по суммовой разнице |
2 000 |
7470 |
1020 |
91 |
Осуществлен импорт запасных частей из России: |
|||
91.1 |
– произведена предоплата в сумме 100 000 рублей по курсу 4,25 тенге/руб. (50 % от стоимости запчастей) |
425 000 |
1610 |
1030 |
91.2 |
– оприходованы запчасти на дату совершения операции Стоимость запчастей – 200 000 рублей. Курс на дату оприходования в бухучете – 4,32 тенге/руб. |
857 000 (Расчет себестоимости: 425 000 (предоплата) + 432 000 (100 000 руб. х 4,32 тенге/руб.)) |
1350 |
3310 |
92 |
Зачет ранее выданного аванса |
425 000 |
3310 |
1610 |
93 |
Приобретение инвалюты для расчета с поставщиком по |
|
|
|
93.1 |
– списаны денежные средства для приобретения инвалюты (100 000 руб. по курсу 4,49 тенге/руб.) |
449 000 |
1020 |
1030 |
93.2 |
– зачислены денежные средства на валютный счет (100 000 руб. по курсу 4,42 тенге/руб.) |
442 000 |
1030 |
1020 |
93.3 |
– признание расходов по суммовой разнице |
7 000 |
7470 |
1020 |
94 |
Оплачена задолженность поставщику 100 000 руб. по курсу 4,42 тенге/руб. |
442 000 |
3310 |
1030 |
95 |
Признаны расходы по курсовой разнице по кредиторской задолженности поставщику |
10 000 (4,42 тенге/руб. – 4,32 тенге/руб.) х 100 000 руб. |
7430 |
3310 |
96 |
Начислен НДС по импорту 12 % |
102 840 |
1420 |
3190 |
97 |
Уплачен НДС в бюджет |
102 840 |
3190 |
1030 |
98 |
Начислены расходы по оплате штрафа в бюджет |
17 000 |
7470 |
3390 |
99 |
Принят НДС в зачет (принятие НДС в зачет по подписке на издание отражено в операции № 80) |
10 767 720
|
3130 |
1420 |
100 |
Уплачен НДС в бюджет |
3 564 360 |
3130 |
1030 |
101 |
Признаны расходы по услугам банка |
145 000 |
7210 |
3310 |
102 |
Оплачены услуги банка |
145 000 |
3310 |
1030 |
103 |
Оказана детскому дому благотворительная помощь денежными средствами |
300 000 |
7470 |
1030 |
104 |
По состоянию на отчетную дату на основании расчетов начислены следующие резервы: |
|||
104.1 |
– резерв по сомнительным требованиям |
1 600 000 |
7440 |
1290 |
104.2 |
– резерв по отпускам административных работников (включая социальный налог и социальные отчисления) |
2 200 000 |
7210 |
3430 |
104.3 |
– резерв по отпускам работников сферы сбыта (включая социальный налог и социальные отчисления) |
1 960 000 |
7110 |
3430 |
104.4 |
– резерв на переоценку основных средств (метод списания амортизации) |
8 500 000 |
2410 |
5420 |
2 000 000 |
2420 |
2410 |
||
104.5 |
– резерв на обесценение нематериальных активов |
80 000 |
7420 |
2750 |
105 |
Закрытие счетов по учету доходов по состоянию на отчетную дату: |
|
|
|
105.1 |
– доходы от реализации продукции и оказания услуг |
115 800 000 |
6010 |
5610 |
105.2 |
– доходы от выбытия активов |
2 350 000 |
6210 |
5610 |
105.3 |
– доходы от безвозмездно полученных активов |
5 400 000 |
6220 |
5610 |
105.4 |
– доходы от операционной аренды |
2 600 000 |
6260 |
5610 |
105.5 |
– прочие доходы |
240 000 |
6280 |
5610 |
106 |
Закрытие счета 6030 «Скидки с цены и продаж» |
776 000 |
5610 |
6030 |
107 |
Закрытие счетов по учету расходов по состоянию на отчетную дату: |
|
|
|
107.1 |
– себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг |
82 720 000 |
5610 |
7010 |
107.2 |
– расходы по реализации продукции и оказанию услуг |
6 707 100 |
5610 |
7110 |
107.3 |
– административные расходы |
13 723 800 |
5610 |
7210 |
107.4 |
– расходы по вознаграждениям |
6 400 000 |
5610 |
7310 |
107.5 |
– расходы по выбытию активов |
1 430 000 |
5610 |
7410 |
107.6 |
– расходы от обесценения активов |
80 000 |
5610 |
7420 |
107.7 |
– расходы по курсовой разнице |
12 000 |
5610 |
7430 |
107.8 |
– расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований |
1 600 000 |
5610 |
7440 |
107.9 |
– прочие расходы |
719 200 |
5610 |
7470 |
На основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса на начало отчетного периода, руководствуясь требованиями Налогового кодекса и Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), составим декларацию по КПН на примере ТОО «АВС».
Раздел «Совокупный годовой доход»
В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса, совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
СГД юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 Налогового кодекса.
Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые юридическим лицом-резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом 4 и главой 27 Налогового кодекса.
Доходы, включаемые в СГД, перечислены в статье 85 Налогового кодекса.
В таблице указаны виды доходов, отражаемые по каждой строке раздела, совокупный годовой доход декларации по КПН с указанием на статьи Налогового кодекса, регламентирующие включение данных доходов в СГД, расчет их величины, а также статьи Налогового кодекса по корректировке СГД:
Номер строки |
Содержание строки |
Статья Налогового кодекса |
100.00.001 |
– сумма дохода от реализации; – сумма дохода страховой, перестраховочной организации |
|
100.00.002 |
– сумма дохода от прироста стоимости |
|
100.00.003 100.00.003 I |
– сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов); – сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов) |
|
100.00.004 |
– прочие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению |
|
100.00.005 |
– общая сумма совокупного годового дохода |
- |
100.00.006 |
– сумма корректировки совокупного годового дохода |
Пункт 1 статьи 99 |
100.00.007 |
– сумма корректировки совокупного годового дохода |
Пункт 2 статьи 99 |
100.00.008 |
– сумма совокупного годового дохода с учетом корректировок |
- |
Далее построчно заполним раздел «Совокупный годовой доход» по данным ТОО «АВС».
Доход от реализации
Строка 100.00.001. В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87–98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза.
Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса, к доходу от оказания услуг относятся также:
1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;
2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;
3) роялти;
4) доход от сдачи в аренду имущества.
Суммы предоставленных скидок в текущем налоговом периоде и возвраты товаров в текущем налоговом периоде учитываются в составе дохода от реализации текущего периода, отражаемого по строке 100.00.001.
По учетным данным рассматриваемой организации за налоговый период, отражены следующие виды доходов, подпадающих под действие статьи 86 Налогового кодекса:
Вид дохода |
Счет бухгалтерского учета |
Сумма, тенге |
Доход от реализации товаров и готовой продукции |
6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» |
115 800 000 |
Скидки с продаж |
6030 «Скидки с цены и продаж» |
(776 000) |
Доход от сдачи имущества в аренду |
6260 «Доходы от операционной аренды» |
2 600 000 |
Итого: |
|
117 624 000 |
Скорректированный доход от реализации товаров и готовой продукции на сумму предоставленной скидки с продаж за налоговый период составит сумму в размере 115 024 000 тенге (115 800 000 – 776 000).
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Налоговый регистр «Доход от реализации»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
||
№ п/п |
Виды доходов |
Сумма, тенге |
1 |
Доход от реализации товаров и готовой продукции |
115 024 000 |
2 |
Доход от сдачи имущества в аренду |
2 600 000 |
|
Итого по строке 100.00.001: |
117 624 000 |
_________________________________________________________________ (Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать) _________________________________________________________________ (Ф. И. О., подпись главного бухгалтера) _________________________________________________________________ (Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра) _________________________________________________________________ (Дата составления налогового регистра) |
Таким образом, по строке 100.00.001 отражается сумма в размере 117 624 000 тенге.
Доход от прироста стоимости
Строка 100.00.002. В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
Пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса определено, что в целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;
4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;
5) ценные бумаги;
6) доля участия;
6-1) инвестиционное золото;
7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса.
По условию сквозного примера в текущем налоговом периоде была реализована доля участия.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия при реализации приростом стоимости признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).
В соответствии с учетной политикой ТОО «АВС», учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется по фактическим первоначальным затратам. Тогда прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью финансовой инвестиции (доли участия).
Для расчета прироста стоимости при реализации доли участия нужно взять следующие учетные данные ТОО «АВС»:
Показатель |
Счет бухгалтерского учета |
Сумма, тенге |
Доход от реализации инвестиции (доли участия) |
6210 «Доходы от выбытия активов» |
750 000 |
Расходы по выбытию инвестиции (доля участия) |
7410 «Расходы по выбытию активов» |
(480 000) |
Доход от прироста стоимости |
|
270 000 |
Доход от прироста стоимости включается в СГД на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
||
№ п/п |
Виды доходов |
Сумма, тенге |
1 |
Доход от прироста стоимости при реализации доли участия |
270 000 |
|
Итого по строке 100.00.002: |
270 000 |
Таким образом, по строке 100.00.002 отражается сумма в размере 270 000 тенге.
Строка 100.00.003 – доход от снижения размеров провизий (резервов).
Данная строка в ТОО «АВС» не заполняется, так как специфика деятельности данной организации не предполагает таких видов доходов.
Прочие доходы
Строка 100.00.004 – прочие доходы. В строке указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом.
По данной строке отражаются доходы, признанные в соответствии со статьями 88, 89, 91–98 Налогового кодекса.
Перечислим виды доходов согласно этим статьям Налогового кодекса:
Виды прочих доходов |
Статья Налогового кодекса |
Доход от списания обязательств |
Подпункт 4 пункта 1 статьи 85, |
Доход по сомнительным обязательствам |
Подпункт 5 пункта 1 статьи 85, |
Доход от уступки права требования |
Подпункт 8 пункта 1 статьи 85, |
Доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность |
Подпункт 9 пункта 1 статьи 85, |
Доход от выбытия фиксированных активов |
|
Доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий |
Подпункт 12 пункта 1 статьи 85, |
Доход от осуществления совместной деятельности |
Подпункт 13 пункта 1 статьи 85 |
Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды |
Подпункт 14 пункта 1 статьи 85 |
Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам |
Подпункт 15 пункта 1 статьи 85, статья 95 |
Безвозмездно полученное имущество |
Подпункт 16 пункта 1 статьи 85, статья 96 |
Дивиденды |
Подпункт 17 пункта 1 статьи 85, статья 96 |
Вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату |
Подпункт 18 пункта 1 статьи 85 |
Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности |
Подпункт 19 пункта 1 статьи 85 |
Выигрыши |
Подпункт 20 пункта 1 статьи 85 |
Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы |
Подпункт 21 пункта 1 статьи 85, статья 97 |
Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса |
Подпункт 22 пункта 1 статьи 85, статья 98 |
Доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке |
Подпункт 22-1 пункта 1 статьи 85 |
Чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный |
Подпункт 23 пункта 1 статьи 85 |
Доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями |
Подпункт 23-1 пункта 1 статьи 85 Примечание. С признанием этого дохода связан МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» |
В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса, в случае если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в СГД один раз.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей раздела 4 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае когда признание дохода, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Также могут быть иные прочие доходы, включаемые в СГД налогоплательщика, помимо указанных выше.
В рамках условия сквозного примера ТОО «АВС» имеет следующие виды прочих доходов:
– доход от списания обязательств (предоплата);
– доход от безвозмездно полученного имущества (производственное оборудование).
Также в течение налогового периода была реализация основных средств (оборудование для обработки информации), которые числятся в составе фиксированных активов (III группа).
По данным рассматриваемой организации, за налоговый период прочие доходы учтены на следующих счетах бухгалтерского учета в следующих суммах:
Вид дохода |
Счет бухгалтерского учета |
Сумма, тенге |
Доход от списания обязательств |
6280 «Прочие доходы» |
240 000 |
Доход от продажи основных средств (оборудование для обработки информации) |
6210 «Доходы от выбытия активов» |
1 600 000 |
Доход от безвозмездно полученного имущества |
6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» |
5 400 000 |
Итого: |
|
7 240 000 |
К доходу от списания обязательств относятся:
● списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
● обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
● списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного з
аконодательными актами Республики Казахстан;
● списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика.
К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.
В нашем случае по полученной предоплате истек срок исковой давности, установленный статьей 178 Гражданского кодекса (3 года). Поэтому в отношении списанной предоплаты возникает доход от списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан (пп. 3 п. 1 ст. 88 Налогового кодекса).
Доход от списания обязательств включается в СГД на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
В отношении основных средств (фиксированных активов) определим, возникает ли доход от выбытия фиксированных активов согласно положениям статьи 92 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.
Под последующими расходами, указанными в пункте 3 статьи 122 Налогового кодекса, понимаются последующие расходы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств в бухгалтерском учете.
Также, согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, при продаже фиксированного актива нужно отразить его выбытие по стоимости реализации, за исключением НДС, как того требует пункт 3 статьи 119 Налогового кодекса.
В нашем случае стоимость выбывших фиксированных активов составляет 1 600 000 тенге.
По ТОО «АВС» по III группе фиксированных активов, куда входит оборудование для обработки информации, имеются следующие данные (до отражения выбытия проданного фиксированного актива):
Группа фиксированных активов |
Стоимостный баланс группы на начало налоговогопериода |
Поступившие |
Последующие расходы, произведенные в налоговом периоде и учитываемые в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса |
III группа «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» |
1 150 000 |
- |
- |
Таким образом, стоимость выбывших фиксированных активов (1 600 000 тенге) превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода (1 150 000), и на эту сумму превышения (450 000 тенге) признается доход от выбытия фиксированных активов.
Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Для определения величины дохода от безвозмездно полученного имущества необходимо руководствоваться статьей 96 Налогового кодекса, где стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса, не признается безвозмездно полученным имуществом.
По данным примера в бухгалтерском учете безвозмездно полученное производственное оборудование оприходовано в составе основного средства с признанием дохода по оценочной (справедливой) стоимости, как того требуют МСФО.
Исходя из этого, возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества в сумме оценочной стоимости производственного оборудования.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в СГД на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Составим налоговые регистры по всем видам прочих доходов.
Налоговый регистр «Доход от списания обязательств»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
|||||
№ п/п |
Наименование контрагента |
Дата возникновения задолженности |
Документ-основание |
Основание для списания |
Сумма обязательства, тенге |
1 |
ТОО «Конкорд» |
20. 10. 2012 г. |
Договор |
Истечение срока исковой давности |
240 000 |
|
Итого в строке 100.00.004: |
|
|
|
240 000 |
Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
|||||
№ п/п |
Группа |
Стоимостный баланс группы на |
Поступившие фиксированные активы в течение налогового |
Последующие расходы, произведенные в налоговом периоде и учитываемые в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, тенге |
Стоимость выбывших фиксированных активов, тенге |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 |
III группа «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» |
1 150 000 |
- |
- |
1 600 000 |
|
Итого в строке 100.00.004: |
|
|
|
|
Окончание таблицы
Доход от выбытия фиксированных активов, тенге (гр. 6 – гр. 3) |
Основание |
Документ-основание |
7 |
8 |
9 |
450 000 |
Продажа |
Договор от 30.07.2015 г. |
450 000 |
|
|
Налоговый регистр «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
|||||
№ п/п |
Наименование контрагента |
Вид имущества |
Документ-основание |
Дата поступления |
Первоначальная (оценочная) стоимость, тенге |
1 |
ТОО «Альянс» |
Производственное оборудование |
Договор от 18.08.2015 г. |
18.08.2015 г. |
5 400 000 |
|
Итого в строке 100.00.004: |
|
|
|
5 400 000 |
Далее сформируем сводный налоговый регистр по прочим доходам.
Сводный налоговый регистр «Прочие доходы»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
||
№ п/п |
Виды прочих доходов |
Сумма, тенге |
1 |
Доход от списания обязательств |
240 000 |
2 |
Доход от выбытия фиксированных активов |
450 000 |
3 |
Доход в виде безвозмездно полученного имущества |
5 400 000 |
|
Итого по строке 100.00.004: |
6 090 000 |
Таким образом, по строке 100.00.004 отражается сумма в размере 6 090 000 тенге.
Строка 100.00.005 – общая сумма совокупного годового дохода.
Значение данной строки определяется как 100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.
Сформируем налоговый регистр для определения общей суммы совокупного годового дохода.
Сводный налоговый регистр «Общая сумма совокупного годового дохода»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
||
№ п/п |
Виды доходов |
Сумма, тенге |
1 |
Доход от реализации |
117 624 000 |
2 |
Доход от прироста стоимости |
270 000 |
3 |
Прочие доходы |
6 090 000 |
|
Итого по строке 100.00.005: |
123 984 000 |
Таким образом, по строке 100.00.005 отражается сумма 123 984 000 тенге.
Строка 100.00.006 – сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса, из СГД подлежат исключению:
1) дивиденды, кроме:
– выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1 данного пункта;
– выплачиваемых юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного, в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса, корпоративного подоходного налога на 100 процентов (за исключением организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях), в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение;
1-1) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;
– участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более двадцати пяти процентов;
2) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
4) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
6) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
7) инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
8) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации;
9) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
10) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;
11) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;
12) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
13) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка;
14) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг;
14.1) доходы юридического лица, определенного Правительством Республики Казахстан, от уступки права требования, полученные в связи с выкупом у банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу, прав требований по кредитам (займам).
Данный подпункт применяется при наличии решения органа управления банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу, о проведении уступки прав требования по такому кредиту (займу);
15) доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченных граждан в Республике Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
16) инвестиционные доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, полученные от инвестирования активов специального резерва и направленные на его увеличение.
Из совокупного годового дохода дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, исключаются доходы от осуществления видов деятельности, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, включенные в совокупный годовой доход такой организации и перечисленные банку, уступившему данной организации права требования по сомнительным и безнадежным активам.
При этом отнесение подлежащих к получению доходов к доходам от осуществления видов деятельности, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, производится в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.
Из совокупного годового дохода банка исключаются доходы от уступки права требования, полученные в связи с выкупом у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, ранее уступленных такой организации прав требований по кредитам (займам).
По учетным данным ТОО «АВС», нет оснований для заполнения строки 100.00.006.
Строка 100.00.007 – сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса. Значение данной строки может быть отрицательным.
При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, СГД налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
В начале отчетного 2015 года ТОО «АВС» изменило метод оценки запасов (с метода оценки по средневзвешенной стоимости на метод ФИФО). В этой связи была осуществлена корректировка входящего сальдо запасов, в отношении которых поменялся метод оценки запасов и нераспределенной прибыли прошлых лет, как того требует МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
По учетным данным ТОО «АВС», изменение метода оценки запасов увеличило нераспределенную прибыль на 15 000 тенге, в том числе:
– увеличение нераспределенной прибыли в отношении остатков готовой продукции на 205 000 тенге;
– уменьшение нераспределенной прибыли в отношении остатков товаров на 190 000 тенге.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.007.
Налоговый регистр «Cумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
|||
Виды запасов |
Балансовая стоимость |
Балансовая стоимость запасов по методу ФИФО |
Сумма корректировки совокупного годового дохода, тенге |
1 |
2 |
3 |
4 |
Готовая продукция |
12 510 000 |
12 715 000 |
205 000 |
Товары |
6 780 000 |
6 590 000 |
(190 000) |
Итого по строке 100.00.007: |
|
|
15 000 |
Таким образом, по строке 100.00.007 отражается сумма в размере 15 000 тенге.
Строка 100.00.008 – сумма совокупного годового дохода с учетом корректировок.
В строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки отрицательное) (100.00.005 – 100.00.006) + (-) 100.00.007).
Рассчитаем СГД за налоговый период по данным ТОО «АВС» по вышеприведенной формуле:
Показатели |
Строка |
Сумма, тенге |
Общая сумма совокупного годового дохода |
100.00.005 |
123 984 000 |
Сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса |
100.00.007 |
15 000 |
Итого совокупный годовой доход за налоговый период: |
100.00.008 |
123 999 000 |
Таким образом, по строке 100.00.008 отражается сумма в размере 123 999 000 тенге.
Строка 100.00.009 – себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса.
Значение данной строки определяется как 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.
Согласно пункту 16 Правил, заполним каждую из строк, включенных для расчета строки 100.00.009, на примере учетных данных ТОО «АВС».
Заполнение строк 100.00.009 I, 100.00.009 II, 100.00.009 III
В таблице указаны значения по строкам 100.00.009 I, 100.00.009 II, 100.00.009 III по учетным данным ТОО «АВС»:
Строка |
Содержание строки |
Сумма, тенге |
Комментарий |
100.00.009 I |
Балансовая стоимость товарно-материальных запасов на начало налогового периода |
27 815 000 |
Остаток всех запасов на начало налогового периода из баланса |
100.00.009 II |
Балансовая стоимость товарно-материальных запасов на конец налогового периода |
36 097 300 |
Остаток всех запасов на конец налогового периода из баланса |
100.00.009 III |
Указывается стоимость: – поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям; – выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами |
90 116 000 |
Определяется сложением значений строк с 100.00.009 III А по 100.00.009 III H (100.00.009 III А + 100.00.009 III B + 100.00.009 III C + 100.00.009 III D + 100.00.009 III E + 100.00.009 III F + 100.00.009 III G + 100.00.009 III H) |
100.00.009 III А |
Себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового |
84 057 000 |
Дебетовые обороты по счетам 1300 «Запасы» (счета 1310, 1350 и 1330) |
100.00.009 III B |
Стоимость финансовых услуг |
145 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 101 |
100.00.009 III С |
Стоимость рекламных услуг |
- |
- |
100.00.009 III D |
Стоимость консультационных услуг |
- |
|
100.00.009 III E |
Стоимость маркетинговых услуг |
- |
- |
100.00.009 III F |
Стоимость дизайнерских услуг |
- |
- |
100.00.009 III G |
Стоимость инжиниринговых услуг |
- |
- |
100.00.009 III H |
Стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг, в том числе: |
5 914 000 |
|
– услуги подрядной организации за ремонт |
1 200 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 6 |
|
– аренда |
1 400 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 8 |
|
– коммунальные услуги |
950 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводки № 11 и № 67 |
|
– услуги подрядной ремонтной организации (капитальный ремонт ОС) |
120 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 35.5 |
|
– полученные работы по строительству здания |
1 450 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 45 |
|
– подписка на годовое издание |
240 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 76 |
|
– юридические услуги от нерезидента |
554 000 |
Из журнала хозяйственных операций проводка № 82 |
Сформируем необходимые налоговые регистры для заполнения строки 100.00.009 III.
Налоговый регистр «Поступление ТМЗ»
БИН: 765240000000 Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС» Налоговый период: 2015 год |
|||
№ п/п |
Наименование поставщика |
БИН/ИИН поставщика |
Стоимость (без учета НДС), тенге |
...