Нулевая ставка НДС
Автор: А. Ибрагимова, CAP, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер ТОО «Интеркомп Казахстан»
В целях стимулирования экономики предусмотрен льготный режим налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. Один из них – обложение отдельных оборотов по нулевой ставке НДС. Узнаем, как подтвердить применение нулевой ставки НДС, как можно снизить стоимость товара при экспорте, в какой строке формы 300.00 отразить обороты по реализации за отчетный налоговый период, облагаемые НДС по нулевой ставке.
Чтобы обосновать применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС), организация должна:
– собрать пакет документов, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан;
– заполнить соответствующие разделы Декларации по НДС и сдать ее в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, являются:
– реализация товаров на экспорт;
– услуги по международным перевозкам;
– реализация горюче-смазочных материалов, осуществляемая аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;
– реализация на территорию специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан;
– реализация на территорию специальной экономической зоны «Астана – новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов;
– реализация налогоплательщиками, осуществляющими добычу и (или) производство золота, Национальному банку Республики Казахстан аффинированного золота из сырья собственного производства для пополнения активов в драгоценных металлах;
– прочие обороты, предусмотренные статьей 245 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).
Экспорт товаров
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Перечень документов, которые экспортеры должны оформлять при вывозе продукции из Республики Казахстан, для стран Таможенного союза и для третьих стран, имеют небольшие отличия.
Перечень документов, подтверждающих экспорт товаров
Документы, подтверждающие экспорт товаров | Документы, подтверждающие экспорт товаров |
Договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров | Договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей – договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров |
Копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза | Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты либо перечень заявлений |
Копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: | Документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан |
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; | В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта), а также документов, подтверждающих импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных им по указанным операциям |
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования; | В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, плательщик НДС представляет в налоговый орган документы, подтверждающие поступление лизингового платежа на его банковские счета в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) |
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования | |
Копии товаросопроводительных документов | Копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза |
В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров | В случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров |
Подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости – в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности | Подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости – в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности |
В международной практике оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Это связано в первую очередь с тем, что НДС на импорт уплачивается покупателем. И во избежание двойного налогообложения применяется принцип страны назначения. По своей концепции данный принцип означает, что реализация товаров и услуг облагается НДС в той стране, в которой происходит конечное потребление.
Также принцип страны назначения подразумевает возникновение превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС.
При покупке материала, работ и услуг для производства продукции компания – производитель экспортируемого товара уплачивает сумму НДС поставщикам на основании полученных счетов-фактур по ставке 12%. При экспорте произведенного товара у компании-производителя и экспортера оборот по реализации на экспорт товаров облагается по нулевой ставке и возникает превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС. В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса в определенных случаях компания-экспортер имеет право на возврат из бюджета суммы данного превышения. Превышение суммы НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие">
...