Основы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО: Задания

Задание 1.

Признание и оценка элементов финансовой отчетности

Корпорация «А» занимается производством промышленной продукции и продажей ее на отечественных рынках. Корпорация намеревается расширить свои рынки сбыта и экспортировать некоторую продукцию в другие страны.

Одним из основных условий продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то, что за последнее время корпорация уже провела ряд экологических программ, появилась необходимость проведения дополнительной экологической проверки. Стоимость такой проверки оценивается в 120 000 тенге. Она включает в себя следующее:

•    полный обзор всех директив в области экологии;

•    детальный анализ соблюдения этих директив;

•    отчет, содержащий всесторонние рекомендации по проведению изменений, необходимых для соответствия международным требованиям.

Финансовый директор корпорации предложил капитализировать сумму в 120 000 тенге с последующим ее списанием на затраты для соблюдения прин­ципа соответствия доходов и расходов.

Требуется: определить, правомочно ли решение финансового директора, обосновав свой ответ.

Задание 2.

Признание и оценка основных средств

1. Компания «Б» потратила 200 млн тенге на строительство нового завода. Средняя ставка по привлекаемым компанией «Б» кредитам – 10%. Общая сумма процентных затрат за весь период строительства составила 180 млн тенге.

Требуется: определить, на какую сумму компания «Б» может капитализировать проценты:

1)  20 млн тенге;

2)  150 млн тенге;

3)  200 млн тенге;

4)  250 млн тенге.

2. Основное средство приобретено 1 января 2010 года. Первоначальная стоимость основного средства – 2 000 000 тенге. Первоначально оцененный срок полезного использования – 5 лет. Ликвидационная стоимость – 0. Метод начисления амортизации – равномерный. 1 января 2012 года оставшийся срок полезного использования основного средства был пересмотрен и сокращен до 2 лет.

Требуется: определить величину ежегодных амортизационных начислений начиная с 2012 года.

3. Основное средство приобретено 1 января 2010 года. Первоначальная стоимость основного средства – 2 000 000 тенге. Первоначально оцененный срок полезного использования – 5 лет. Ликвидационная стоимость – 0. Метод начисления амортизации – производственный. 1 января 2012 года возмещаемая стоимость основного средства была оценена в 600 000 тенге.

Требуется: определить величину ежегодных амортизационных начислений начиная с 2012 года.

Задание 3.

Признание и оценка нематериальных активов

1. 31 декабря 2011 года компания «Z» получила уведомление об утверждении ее заявки на патент по новому виду продукции. При разработке формулы продукции и приобретении патента компания «Z» понесла следующие затраты, не оплаченные и не отраженные в бухгалтерском учете на конец 2011 года.

Затраты, понесенные компанией «Z»

тыс. тенге

До получения уведомления об утверждении патента компания не была уверена в получении экономических выгод от исследований.

Требуется: составить бухгалтерские проводки по отражению операций по затратам на конец 2011 года.

2. 1 апреля 2011 года компания «Z» приобрела компанию «С». Цена приобретения компании «С» – 1 000 000 тыс. тенге. В момент приобретения активы и обязательства компании «С» были оценены по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость активов и обязательств компании «С»

тыс. тенге

Руководство компании «Z» разработало следующую схему амортизации зданий и оборудования.

Амортизация активов

Компания «Z» начисляет амортизацию на все свои активы, используя метод равномерного списания стоимости. Обесценение «Деловой репутации» на конец отчетного года составило 1 000 тыс. тенге. Обесценение других активов не отмечено.

Требуется: составить бухгалтерские проводки по отражению операции приобретения компании, по начислению амортизации и отражению обесценения активов на конец 2006 года.

3. 1 декабря 2008 года компания «Z» приобрела патент у компании «A» для изготовления прибора. Патент стоил компании «A» 75 000 тыс. тенге. Компания «Z» приобрела этот патент у «A» за 50 000 тыс. тенге. Патент действителен до 30 ноябре 2011 года.

Требуется: составить бухгалтерские проводки по отражению операции приобретения патента и по начислению амортизации актива на конец 2011 года.

Задание 4.

Признание и оценка запасов

Корпорация «М» оценивает товарно-материальные запасы по наименьшей величине стоимости – по себестоимости или по чистой стоимости реализации.

Требуется: определить стоимость товарно-материальных запасов:

Задание 5.

Признание и оценка арендованных основных средств

Компания «С» испытывает трудности с денежной наличностью и решает продать компании «М» часть своего производственного оборудования с условием получения его обратно в долгосрочную аренду.

Известны следующие данные:

• балансовая стоимость оборудования 800 000 тенге. Рыночная цена по оценкам экспертов 1 000 000 тенге;
• договоры о продаже и аренде заключены в один день – 1 января 2006 года;
• срок аренды – 15 лет – совпадает со сроком службы оборудования. После окончания срока аренды оборудование безвозмездно остается у компании «С»;
• процентная ставка в договоре по соглашению сторон принята равной 12% в год;
• арендная плата вносится в начале года авансом.

Требуется:

1. Определить минимальные арендные платежи и составить проводки для компаний «С» и «М» на 1 января 2011 года, 31 декабря 2011 года и 1 января 2012 года.

2. Построить график амортизации арендного обязательства на первые три года аренды.

Задание 6.

Признание и оценка резервов и условных обязательств

Требуется: определить, должны ли начисляться резервы по описанным ниже ситуациям.

1. Компания «Д» специализируется на разработке и производстве спортивных автомобилей. В течение текущего года было произведено и продано 90 автомобилей. В процессе испытания, однако, был обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме. Все 90 клиентов были уведомлены о наличии дефекта и приглашены для его бесплатного исправления. Оценочная стоимость такого решения составит 900 000 тенге. Производитель рулевого механизма, компания «С», взяла на себя ответственность за дефект и приняла на себя обязательство возместить компании «Д» все расходы.

2. Электроэнергетическая компания имеет контракт на покупку 1 миллиона кубометров газа по цене 0,23 долл. США за кубометр общей стоимостью 230 000 долл. США. Рыночная цена аналогичного газа составляет 0,16 долл. США. Газ будет использоваться для получения электричества с его последующей продажей с прибылью.

3. Компания производит различную продукцию. В отношении некоторых продуктов она гарантирует, что если в течение года в них будут обнаружены производственные дефекты, то компания обязуется отремонтировать или заменить их. В прошлом компании уже предъявлялись требования по гарантии на этот продукт.

Задание 7.

Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности

1. Бизнесмен пожертвовал компании сырье для его использования в производственном процессе. Сырье стоило бизнесмену 200 000 тенге, а на момент его передачи компании рыночная стоимость сырья составляла 300 000 тенге. На отчетную дату сырье все еще находилось в компании.

Требуется: определить, следует ли отражать данное пожертвование в качестве дохода.

2. Компания «Е» продала компании «К» промышленное оборудование, стоимость которого отражена на балансе компании в сумме 3 000 000 тенге. В качестве оплаты компания «Е» получает от компании «К» 6 автомобилей, оцененных в 3 500 000 тенге.

Требуется: определить, какую выручку должна отразить в учете компания «Е».

3. Компания «А» продала компании «Б» станок. Стоимость станка составляет 2 800 000 тенге. Компания «А» уже получила на свой счет деньги компании «Б». Станок все еще находится на складе компании «А» и по законодательству право собственности на него не перейдет к компании «Б» до тех пор, пока станок не будет установлен и запущен в эксплуатацию.

Требуется: определить, какая выручка должна быть отражена на текущий момент.

4. 20 декабря компания «А» отгружает товары одному из своих иностранных покупателей. Товары, скорее всего, смогут быть доставлены не ранее 10 января, поскольку доставка занимает 20 дней. Стороны договорились, что передача рисков и вознаграждений состоится, когда товары будут доставлены экспедиторской компании. Это произошло 2 января. Отчетный год для компании «А» заканчивается 31 декабря.

Требуется: определить, следует ли в данном случае признать выручку.

5. В конце года компания «Н» рассчитывает сумму резерва по сомнительным долгам и формирует сумму расхода по безнадежным долгам за год. На счете «Резерв по сомнительным долгам» уже есть кредитовое сальдо в размере 750 000 тенге. На счете дебиторской задолженности остаток составляет 3 500 000 тенге, и предполагается, что 2% от этой суммы могут оказаться безнадежными долгами.

Требуется: составить проводку, которую необходимо сделать в конце года.

6. 5 октября выяснилось, что клиент «Э» не сможет заплатить 1 200 000 тенге, которые он задолжал. Вы списали его задолженность на счет «Резервы по сомнительным долгам».

Требуется: составить проводку по списанию счета клиента «Э».

7. 10 декабря компания «Н» получила чек от клиента «Э» на 1 200 000 тенге, которые были отражены ранее как безнадежный долг. Клиент «Э» получил большую прибыль и решил уплатить свои долги, чтобы сохранить хорошую кредитную репутацию.

Требуется: составить проводки по восстановлению его счета и по получению денежных средств.

8. У корпорации «А» на счете «Резервы по сомнительным долгам» было кредитовое сальдо. 31 декабря 2010 года бухгалтер составил график дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Требуется: составить проводку, необходимую для отражения требуемой суммы на счете «Резервы по сомнительным долгам», использовав сводную таблицу полученных бухгалтером результатов.

Определение предполагаемой суммы безнадежного долга

Задание 8.

Определение налога на прибыль

1. Известны следующие данные:

•    первоначальная стоимость основного средства – 1 000 000 тенге;

•    накопленная амортизация для целей финансового учета – 300 000 тенге;

•    накопленная амортизация для целей налогового учета – 200 000 тенге;

•    ставка налога на прибыль – 20%.

Требуется: определить величину отложенного налога.

2. Известны следующие данные:

•    налогооблагаемая прибыль – 10 000 000 тенге;

•    учетная прибыль – 12 000 000 тенге;

•    ставка налога на прибыль – 20%.

Требуется: определить, чему равна сумма расхода по налогу на прибыль.

3. Здание было приобретено 1 января за 10 000 000 долл. США и 31 декабря того же года было переоценено до 15 000 000 долл. США. Срок его полезного использования – 50 лет.

Требуется: определить временную разницу износа.

4. Балансовая стоимость капитализированных затрат на разработки компании «С» равна 20 000 000 долл. США. Для целей налогообложения затраты на разработки полностью относятся на себестоимость в том периоде, когда они были понесены. Ставка налога на прибыль – 20%.

Требуется: определить величину отложенного налога.

Задание 9.

Определение потока денежных средств и составление отчета о движении денежных средств

1. Требуется: определить, к какой части денежного потока и с каким знаком относятся следующие финансовые операции:

•    денежные поступления от продажи товаров за наличные;

•    выплата процентов по краткосрочному займу;

•    продажа собственных акций за наличные;

•    выплата дивидендов по привилегированным акциям;

•    получение дивидендов от дочерней компании;

•    продажа здания по цене выше балансовой;

•    приобретение оборудования в обмен на старое с доплатой;

•    получение процентного дохода по государственным облигациям;

•    получение последней купонной выплаты и погашение облигаций компании, купленных 10 лет назад;

•    конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции;

•    оплата текущей (операционной) аренды;

•    оплата финансовой аренды.

2. Известны следующие данные из отчетности компании «В»:

Бухгалтерский баланс компании «В»

млн тенге

Отчет о прибылях и убытках компании «В» за 2012 год

млн тенге

Дополнительные сведения:

•    дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей товарно-материальных запасов, а кредиторская задолженность – в связи с покупками товарно-материальных запасов;

•    были приобретены основные средства стоимостью 70 млн тенге, причем 10 млн тенге было выплачено наличными, а на сумму 60 млн тенге были выпущены облигации и переданы продавцу;

•    основные средства с первоначальной стоимостью 30 млн тенге и накопленной амортизацией 12 млн тенге были проданы за 12 млн тенге наличных. В результате понесен убыток в размере 6 млн тенге;

•    получены денежные средства в размере 15 млн тенге от выпуска 3 000 обыкновенных акций;

•    в результате того, что при погашении облигаций с балансовой стоимостью 34 млн тенге было выплачено только 18 млн тенге, получен доход в размере 16 млн тенге;

•    были объявлены и выплачены дивиденды в размере 14 млн тенге.

Требуется:

1. Составить отчет о движении денежных средств косвенным методом.

2. Подготовить операционную часть отчета о движении денежных средств прямым методом.

Задание 10.

Влияние изменений валютных курсов

1 октября 2010 года компания продала товар иностранному покупателю за 1 000 000 долл. США и отразила дебиторскую задолженность в размере 145 000 тыс. тенге, причитающуюся к оплате 1 февраля 2011 года.

На 31 декабря 2010 года обменный курс составлял 1 долл. США = 145,0 тенге, но к 1 февраля курс обмена снизился: 1 долл. США = 143,5.

Требуется: определить, какую сумму должна отразить компания как прибыль или убыток от курсовых разниц за 2011 год:

1)  0;

2)  прибыль в размере 1 500 000 тенге;

3)  убыток в размере 1 500 000 тенге.