Основы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО: Глава 4. Интерпретация состава и структуры отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении) на дату окончания периода;

• отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли) за период;

• отчет об изменениях в капитале за период;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

• бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении) на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

4.1. Требования к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс должен, по меньшей мере, включать следующие статьи:

• основные средства;

• инвестиционное имущество;

• нематериальные активы;

• финансовые активы (за исключением сумм, относящихся к инвестициям, учитываемым по методу долевого участия; торговой и прочей дебиторской задолженности; денежным средствам и их эквивалентам);

• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

• биологические активы;

• запасы;

• торговая и прочая дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

• торговая и прочая кредиторская задолженность;

• резервы;

• финансовые обязательства (за исключением сумм, относящихся к торговой и прочей кредиторской задолженности и резервам);

• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12;

• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

• неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

• выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материн­ского предприятия.

Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он соответствует любому из следующих критериев:

• его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

• предназначен в основном для целей торговли;

• предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

• представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

• предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

• оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

• обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

или

• у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

При этом следует иметь в виду следующее:

• некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода;

• прочие краткосрочные обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или предназначены в основном для целей торговли. Примерами служат финансовые обязательства, которые отвечают определению «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность;

• предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:

− первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев;

− после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

4.2. Требования к отчету о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен, по меньшей мере, включать следующие статьи:

• выручка;

• прибыль от основной деятельности;

• расходы по финансированию;

• доля прибылей/убытков от ассоциированных компаний;

• прибыль/убыток до налога;

• расходы по налогу;

• прибыль/убыток за период.

Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной:

• на методе «по характеру затрат»,

• на методе «по функции затрат».

Используя метод «по характеру затрат» предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перерас­пределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

При использовании метода «по функции затрат» расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений.

Следует помнить, что предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

4.3. Требования к отчету об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале должен включать следующую информацию:

• общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

• для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с (IAS) 8;

МСФО (IAS) 8;

• для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

− статьями прибыли или убытка;

− статьями прочего совокупного дохода;

− операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

4.4. требования к отчету о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

4.5. требования к примечаниям и прочей пояснительной информации

Примечания к отчетности должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике. При этом в кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

− база (или базы) оценки, использованная при составлении финансовой отчетности;

и

− прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете;

• обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

К прочей информации, требующей раскрытия, относится:

• сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию;

• сумма любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Также в примечаниях к финансовой отчетности предприятие должно раскрыть прочую пояснительную информацию:

• постоянное место нахождения и организационно-правовая форма предприятия, страна его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);

• описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия;

и

• наименование материнского предприятия и фактического материнского предприятия группы;

      • для предприятия с ограниченным сроком службы, информация, касающаяся срока его службы.