Смена режима налогообложения

Законодательством Республики Казахстан предусмотрены различные режимы налого­обложения. Первоначально вид налогообложения выбирается налогоплательщиком при регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя. В процессе предпринимательской деятельности режим налогообложения можно изменить, так как меняется бизнес (размер бизнеса, виды деятельности), а при несоответствии условиям выбранного режима налоговый режим не «можно», а нужно изменить. В статье рассмотрены условия перехода на различные режимы налогообложения, отчетность при смене режима и другие нюансы перехода.

Что такое налоговый режим?

Согласно подпункту 33) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), налоговый режим – это совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом.

Какие существуют налоговые режимы?

Налоговым кодексом предусмотрены общеустановленный порядок (режим) исчисления, представления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (далее – ОУР) и специальные налоговые режимы (далее – СНР).

Что такое специальный налоговый режим?

Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также упрощенного представления налоговой отчетности по ним.

Например, специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливает упрощенный порядок исчисления, уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, и, соответственно, представление налоговой отчетности упрощенно.

Какие виды специальных налоговых режимов предусмотрены Налоговым кодексом?

Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (гл. 61 Налогового кодекса), включающий в себя:

− специальный налоговый режим на основе патента (далее – СНР на основе патента) (§ 2 гл. 61 Налогового кодекса);

− специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (далее – СНР на основе упрощенной декларации) (§ 3 гл. 61 Налогового кодекса);

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств (далее – СНР для КФХ) (гл. 62 Налогового кодекса);

3) специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – СНР для ПСХП) (гл. 63 Налогового кодекса).

Режимы налогообложения представлены на схеме 1.

Описание: Описание: \\\\File-server\\архив журналов для юрклуба\\Главбух\\2015\\#5\\Image\\1.jpg

Какие режимы налогообложения могут применять различные субъекты бизнеса?

Налогоплательщик может выбрать любой из налоговых режимов (при выполнении условий для выбранного режима). Все специальные налоговые режимы, как льготные, имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения. Упрощенная система налогообложения на основе патента может применяться только индивидуальными предпринимателями.

Первоначально режим налогообложения выбирается при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, в дальнейшем в процессе деятельности режим можно изменить. Если вы при регистрации не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов, то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общеустановленным режимом.

Согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса, субъекты малого бизнеса в праве самостоятельно выбрать один из нижеперечисленных режимов налогообложения:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе патента (только для индивидуальных предпринимателей);

3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

На основании статьи 439 Налогового кодекса крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;

3) общеустановленный порядок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 448 Налогового кодекса юридические лица – производители сельскохозяйственной про­дук­ции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налого­обложения:

1) специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов;

2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

3) общеустановленный порядок.

Субъекты малого, среднего и крупного бизнеса, которые не имеют права применять какой-либо из специальных налоговых режимов, обязаны работать в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения.

На схеме 2 представлены все возможные варианты применения режимов налогообложения различными субъектами.

Описание: Описание: \\\\File-server\\архив журналов для юрклуба\\Главбух\\2015\\#5\\Image\\2.jpg

Какова процедура перехода с одного режима налогообложения на другой?

Переход с одного режима налогообложения на другой осуществляется налогоплательщиком самостоятельно:

а) добровольно – при решении перейти на другой, более оптимальный для него режим налогообложения;

б) обязательно – при несоответствии условиям применения данного режима налогообложения.

Налоговые органы в случае установления фактов несоответствия условиям для выбранного режима налогообложения, обнаруженных при камеральном контроле, сами (принудительно) переводят налогоплательщика на общеустановленный порядок с момента возникновения несоответствия. До перевода на общеустановленный порядок налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

С 2013 года самостоятельный переход на другой режим налогообложения носит уведомительный характер (ранее носил разрешительный характер: на основании заявления налогоплательщика).

Для перехода на специальный налоговый режим на основе патента налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) в налоговый орган по месту нахождения представляет расчет стоимости патента (форма 911.00) на бумажном носителе или в электронном виде (в том числе посредством веб-портала электронного правительства). Для перехода на другие режимы налого­обложения налогоплательщик (индивидуальный предприниматель, юридическое лицо) подает уведомление о применяемом режиме налогообложения.

В связи с изменением налогового режима налогоплательщик должен внести соответствующие изменения в свою учетную политику и налоговую учетную политику.

Кто относится к субъектам малого бизнеса для целей Налогового кодекса?

Для целей Налогового кодекса субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 429, 433 Налогового кодекса.

Кто не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса?

Согласно пункту 3 статьи 428 Налогового кодекса, специальный налоговый режим не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (данное положение не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);

4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%;

5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

6) налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений);

7) некоммерческие организации;

8) юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.

ПРИМЕР

Физическое лицо является учредителем двух ТОО. В одном ТОО оно единственный учредитель, в другом – соучредитель. Оба ТОО зарегистрированы как применяющие СНР на основе упрощенной декларации.

Можно ли в этом случае обоим ТОО применять специальный налоговый режим или нужно перейти на общеустановленный режим?

В соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса специальный налоговый режим не вправе применять юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.

Так как в данном случае один из учредителей товарищества одновременно является соучредителем другого юридического лица, применяющего СНР на основе упрощенной декларации, то данное товарищество не вправе применять специальный налоговый режим налогообложения. То есть если физическое лицо является учредителем двух ТОО (либо другого юридического лица), то по специальному налоговому режиму может работать только одно из этих ТОО (либо другое юридическое лицо), второе должно перейти на общеустановленный режим налогообложения.

ПРИМЕР

Директор ТОО «А», он же учредитель, также является ИП.

Можно ли применять специальный налоговый режим ТОО и ИП?

Ограничения, прописанные в подпункте 5) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса, относятся только к юридическим лицам, для ИП таких ограничений нет, поэтому в данной ситуации можно применять специальный налоговый режим и ТОО «А», и ИП.

ПРИМЕР

В ТОО «А» одним из учредителей является ТОО «В», доля участия ТОО «В» составляет 30%.

Может ли ТОО «А» использовать специальный налоговый режим?

ТОО «А» не имеет права работать по специальному налоговому режиму, оно обязано работать по общеустановленному налоговому режиму, так как доля участия других юридических лиц составляет более 25%.

На какие виды деятельности не распространяется специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса?

Согласно пункту 4 статьи 428 Налогового кодекса, специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Обратите внимание!

В доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются виды доходов, определенных пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса. Юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4

...