Налоговые обязательства представительства нерезидента

​Ситуация

Представительство зарегистрировано в Республике Казахстан в июне 2008 года, не ведет никакой хозяйственной деятельности, которая связана с получением дохода в Рес­публике Казахстан, а финансируется исключительно головным офисом нерезидента (Нидерланды), что однозначно не является доходом представительства.

Как должны признаваться доходы и расходы представительства в Республике Казахстан по налоговому и бухгалтерскому учету?

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 191 Кодекса Рес­публики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 данной статьи Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 191 Налогового кодекса, осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет и иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

1) использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товара, принадлежащего нерезиденту;

2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

Таким образом, если филиал или представительство осуществляет деятельность более трех лет либо осуществляет деятельность, не имеющую подготовительного и вспомогательного характера для самого нерезидента, то такой филиал или представительство образует постоянное учреждение в РК и в обязательном порядке регистрируется согласно статье 562 Налогового кодекса в виде постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан.

Налогооблагаемый доход представительства

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями статьи 198 и статей 83–149 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы из источников в Республике Казахстан, пре­дусмотренные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса;

2) дох">

...