Международные сделки

Общая часть

В договорных отношениях бизнеса с партнерами иностранных государств используются различные термины: «сделка», «договор», «соглашение», «контракт».

Определения международной или внешнеэкономической сделки/договора в законодательстве нет. Как известно, понятие «сделка» шире понятия «договор». В соответствии со статьей 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть), принятого Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2015 г.) (далее – Гражданский кодекс (Общая часть), сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Две или многосторонние сделки именуются договорами. Под терминами «сделка», «контракт», «соглашение» применительно к отношениям во внешнеторговой деятельности имеется в виду договор. По своей правовой природе внешнеэкономическая сделка ничем не отличается от обычной гражданско-правовой сделки. Любой гражданско-правовой договор может быть внешнеэкономическим. Единственной особенностью последнего является то, что стороны договора находятся в разных странах.

Согласно подпункту 14 статьи 1 Закона РК «Об экспортном контроле» от 21 июля 2007 года № 300-III, участником внешнеэкономической деятельности признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее экспорт, реэкспорт, импорт, реимпорт, транзит и переработку продукции вне территории Республики Казахстан. Эти операции совершаются путем заключения внешнеэкономической сделки. В соответствии с пунктом 2 статьи 1104 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1 июля 1999 года № 409-I (Особенная часть) (далее – Гражданский кодекс (Особенная часть) внешнеэкономическая сделка, хотя бы одним из участников которой является юридическое лицо Республики Казахстан или гражданин Республики Казахстан, совершается независимо от места заключения сделки в письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (п. 3 ст. 153 Гражданского кодекса (Общая часть).

Существует нормативное постановление Верховного суда Республики Казахстан от 10 июля 2008 года № 1 «О применении норм международных договоров Республики Казахстан», где четко прописано, что международные договоры, заключенные Республикой Казахстан в соответствии с Конституцией республики в установленном порядке и ратифицированные Парламентом Республики Казахстан, имеют приоритет перед ее законами (п. 3 ст. 4 Конституции Республики Казахстан).

Конституция Республики Казахстан, принятая на республиканском референдуме 30 августа 1995 года, и международные договоры (подлежащие ратификации Республикой Казахстан) сохраняют приоритет перед законодательством республики, если такой приоритет прямо предусмотрен законами республики для соответствующих сфер правоотношений. Если международным договором, заключенным Республикой Казахстан до принятия действующей Конституции, установлены иные, чем в гражданском законодательстве Рес­публики Казахстан, правила, применяются правила международного договора. При возникновении коллизии между конституционными положениями и международными договорами приоритет в применении принадлежит конституционным нормам Респуб­лики Казахстан. Но в случае, когда международный договор ратифицирован Республикой Казахстан и установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законах, регулирующих учет и налогообложение в отношении дохода нерезидента на территории Республики Казахстан (в том числе п. 2 ст. 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III), применяются правила международного договора.

Участникам договоров необходимо в заключаемые договоры включать подробное описание условий, которые могли бы определять и регулировать любые возможные действия, а также последствия таких действий, еще  необходимо предусмотреть, право какого государства должно быть применено в данной ситуации. Согласно пункту 4 статьи 6 Закона Республики Казахстан от 28 декабря 2004 года № 23-III «О международном арбитраже» (далее – Закон о международном арбитраже), в арбитраж по соглашению сторон могут передаваться споры, вытекающие из гражданско-правовых отношений, между физическими и (или) юридическими лицами, если хотя бы одна из сторон является нерезидентом Республики Казахстан, а также споры, связанные с исполнением и прекращением договора концессии, в случаях, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О концессиях» от 7 июля 2006 года № 167. Причем по поводу возникшего или могущего возникнуть из гражданско-правовых отношений спора с участием физических и юридических лиц в пункте 2 статьи 3 Закона о международном арбитраже сказано: «Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем законе, то применяются правила международного договора». Сам процесс рассмотрения спора в арбитраже с вынесением арбитражного решения будет исходить из арбитражного соглашения – письменного соглашения сторон о передаче возникшего или могущего возникнуть из гражданско-правовых отношений спора на рассмотрение в арбитраж, которое может быть заключено в виде арбитражной оговорки в договоре или путем обмена письмами, телеграммами, телефонограммами, телетайпограммами, факсами, электронными документами или иными документами, определяющими субъектов и содержание их волеизъявления.

Из чего следует, что международную коммерческую сделку следует рассматривать через призму возникающих обязательств согласно законодательству Республики Казахстан, а потом уже применять международные договоры к соответствующим сферам отношений. К таким сделкам относятся соглашения при условии их соответствия признакам внешнеторговой сделки:

1) международная купля-продажа;

2) международный лизинг;

3) международная перевозка;

4) международные расчеты;

5) договор страхования;

6) договор комиссии;

7) договор по оказанию технического содействия в сооружении промышленных объектов и др.

При рассмотрении субъектов международной коммерческой сделки необходимо выделить принадлежность этих лиц к условиям применения операций согласно МСФО и налоговому законодательству на территории Республики Казахстан.

В Казахстане используется смешанный принцип налогообложения: действие налоговых законов распространяется как на резидентов РК независимо от места получения ими доходов (принцип резидентства), так и на нерезидентов РК, осуществляющих свою налогооблагаемую деятельность в РК через постоянное учреждение либо получающих доходы из источников в РК (принцип территориальности). Такой принцип увеличивает совокупную налоговую базу за счет иностранного субъекта. В целях выделения учета данных элементов в налоговом законодательстве подробно даны понятия «налоговое резидентство/нерезидентство», «постоянное учреждение нерезидента в Республике Казахстан» и «доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан».

Международное налоговое сотрудничество в рамках добросовестной налоговой конкуренции разграничивает между государствами их налоговую юрисдикцию. Государства определяют по своим налоговым законодательствам налогоплательщиков и объекты налогообложения через определение вида дохода и территориальную принадлежность получения дохода налогоплательщиком. Налоговые конвенции государств в разделении сфер своего налогового влияния и недопущение двойного налогообложения регулирует тех налогоплательщиков, которые по налоговым законодательствам договаривающихся государств подвергаются налогообложению по одним и тем же объектам налогообложения одновременно и в стране происхождения этих объектов, и в стране резидентства налогоплательщика. На сегодня Казахстан на базе модельных конвенций заключил налоговые конвенции с 46 иностранными государствами. Налоговые конвенции с 44 иностранными государствами уже ратифицированы, вступили в силу и действуют. И только с двумя государствами (ОАЭ и Люксембург) налоговые конвенции еще не прошли все процедуры придания им юридической силы.

На практике налогоплательщики Республики Казахстан сталкиваются с проблемами понимания и толкования норм международных налоговых договоров. В немалой степени этому способствует неясность самих норм международных налоговых договоров, порождающих разночтения в их понимании и толковании. Отсутствие механизмов официального толкования норм международных налоговых договоров или громоздкость существующих ответов и разъяснений усугубляют проблему. Для разрешения этой проблемы Верховный суд РК нормативным постановлением от 10 июля 2008 года № 1 «О применении норм международных договоров Республики Казахстан» (п. 16) указал на то, что в случае возникновения вопросов, требующих разъяснения технико-юридического характера при применении и толковании норм международного договора Республики Казахстан, следует использовать акты и решения международных организаций, членом которых является Республика Казахстан, а также обращаться в Министерство иностранных дел Республики Казахстан, Министерство юстиции Республики Казахстан, Генеральную прокуратуру Республики Казахстан (например, для уяснения вопросов, связанных с продолжительностью действия международного договора, перечнем государств, участвующих в договоре, наличием либо отсутствием в международном договоре оговорки стран-участниц, судебной практикой применения международного договора в зарубежных странах и других).

Отсутствие прописанных процедур не дает возможности исполнения международных налоговых договоров, необходимых для реализации тех или иных прав и обязанностей участников международных коммерческих сделок. И в связи с этим зачастую становится нереализуемым право на устранение (избежание) двойного налогообложения.

Таким образом, необходимо рассмотреть в рамках темы «Международные сделки» субъекты и объекты договоров в разрезе учета и налогообложения.

Резиденты/нерезиденты – иностранные физические лица

Определение резидентства/нерезидентства иностранных физических лиц

Под физическими лицами понимаются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства. Положения главы 2 Гражданского кодекса (Общая часть) применяются ко всем физическим лицам, если иное не установлено Гражданским кодексом (Общая часть) (ст. 12 Гражданского кодекса (Общая часть).

 Понятие физического лица используется в разных отраслях законодательства РК. В гражданском законодательстве физическое лицо рассматривается в качестве субъекта гражданских прав. Понятие физического лица является общим для понятий гражданина РК, иностранного гражданина и лица без гражданства. Поэтому все они в смысле гражданского законодательства являются физическими лицами.

В зависимости от места жительства законодательство о валютном регулировании и налоговое законодательство подразделяет физических лиц на резидентов и нерезидентов. С этим разграничением физических лиц связаны различия в правах на проведение валютных операций с иностранной валютой и особенности налогообложения физических лиц. По Закону Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании) (ст. 1) резидентами признаются физические лица, имеющие место жительства в РК, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе РК за ее пределами, а нерезидентами являются все физические лица, не охватываемые понятием резидента.

Понятие резидента – физического лица применительно к налоговому законодательству уточнено в статье 189 Налогового кодекса. Резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Если рассмотреть принципы резидентства и территориальности в отношении налогообложения доходов физических лиц в Республике Казахстан, то можно увидеть определенную идентичность признания схемы налогообложения:

По резидентам:

Дф – ИПНд = В,

где

Дф – доход физического лица резидента (ст. 155 НК РК);

ИПНд – индивидуальный подоходный налог 10 % по доходам, за исключением дивидендов,

или 5 % по дивидендам;

В – выплаты.

По нерезидентам:

Дфн – ПНдн = Вн,

где

Дфн – доход физического лица – нерезидента (ст. 192 НК РК);

ПНдн – подоходный налог за нерезидента ставка 20 % по доходам, за исключением дивидендов и трудовых отношений,

или 10 % по трудовым договорам,

или 15 % по дивидендам, вознаграждениям;

Вн – выплаты нерезиденту.

Налогообложение доходов иностранцев – физических лиц

Существуют различные ситуации и правовые нормы, регулирующие порядок и формы совершения сделок, заключаемых с физическим лицом – нерезидентом, являющихся международными сделками. Рассмотрим их содержание, условия действительности сделки и юридические последствия. Налогообложение доходов иностранцев зависит от категории, к которой иностранец относится в соответствии с Налоговым кодексом, и от вида получаемых доходов. Рассмотрим несколько ситуаций в разрезе ЕАЭС и других стран.

Ситуация

Компания рассматривает кандидата на работу – лицо без гражданства.

Согласно статье 26 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.05.2015 г.) (далее – Трудовой кодекс), не допускается заключение трудового договора с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории Республики Казахстан, до получения разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей силы либо иностранным работником на трудоустройство в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, а также до получения разрешения трудовому иммигранту, выдаваемого органами внутренних дел в порядке, установленном Министерством внутренних дел Республики Казахстан, или без соблюдения ограничений или изъятий, установленных законами Республики Казахстан.

Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 13 января 2012 года № 45 «Об утверждении Правил установления квоты на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан, Правил и условий выдачи разрешений иностранному работнику на трудо­устройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы и о внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 19 июня 2001 года № 836 «О мерах по реализации Закона Республики Казахстан от 23 января 2001 года «О занятости населения», для оформления на работу лица без гражданства работодателю необходимо сделать заявку на квоту до 1 сентября в уполномоченный орган соответствующей административно-территориальной единицы, на территории которой планируется осуществление трудовой деятельности иностранной рабочей силы, на предстоящий год в разрезе категорий, профессий, специальностей.

Из чего следует, что на территории Республики Казахстан физическое лицо без гражданства не может трудоустроиться без получения разрешения трудовому иммигранту согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 26 Трудового кодекса и получения квоты на привлечение иностранной рабочей силы работодателем на следующий год.

Ситуация

Компания рассматривает кандидата на работу – гражданина Российской Федерации.

В данном случае трудовые отношения осуществляются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС), одними из сторон которого являются Республика Казахстан и Российская Федерация. В частности, разделом XXVI «Трудовая миграция» Договора о ЕАЭС предусмотрено следующее: срок временного пребывания (проживания) трудящегося и членов его семьи на территории государства трудоустройства определяется сроком действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного с работодателем и заказчиком работ (услуг). Договор освобождает от регистрации (постановки на учет по месту пребывания) трудящихся-мигрантов и членов их семей в течение 30 суток с даты въезда на территорию государства трудоустройства. В случае пребывания на территории другого государства-члена свыше 30 суток с даты въезда они обязаны зарегистрироваться (встать на учет) в соответствии с законодательством государства въезда (п. 5, 6 ст. 97 Договора о ЕАЭС).

Доход, полученный таким работником в связи с работой по найму, с первого дня облагается по тем же ставкам, что и доход работников – налоговых резидентов РК. Такой порядок предусмотрен статьей 73 Договора о ЕАЭС.

Права и обязанности трудящегося государства – члена ЕАЭС установлены пунктом 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС: социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства

Трудовой (страховой) стаж трудящихся государств-членов засчитывается в общий трудовой (страховой) стаж для целей социального обеспечения (социального страхования), кроме пенсионного, в соответствии с законодательством государства трудоустройства, т. е. по ставке 5 %, определенной статьей 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон об обязательном социальном страховании). Однако право на пенсию они имеют в соответствии (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС) с законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами. 12 ноября 2014 г. решением Совета Евразийской экономической комиссии одобрена «Концепция проекта международного договора о сотрудничестве в области пенсионного обеспечения», проводится работа по разработке проекта данного документа.

В соответствии с действующим налоговым законодательством с доходов трудящихся государств – членов ЕАЭС производится исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН) (по ставке 10 %) с правом применения налогового вычета в размере МЗП с момента наступления срока пребывания на территории РК такого работника более 183 календарных дней.

Пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса определено, что в общеустановленном режиме для плательщиков социального налога объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые в том числе работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом.

Ставка социального налога (СН), применяемая к объекту налогообложения для работников-нерезидентов, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса и составляет 11%.

Армения со 2 января и Киргизия с 14 мая 2015 года присоединились к Договору о ЕАЭС. Таким образом, с соответствующей даты граждане Армении и Киргизии, как и граждане других государств – членов ЕАЭС, вправе работать в любом государстве – члене ЕАЭС на одних и тех же условиях, что и граждане государства трудоустройства.

Данные по доходам, начисленным и выплаченным трудящимся государств – членов ЕАЭС, а также обязательствам по исчисленным суммам налогов и обязательных платежей представляются в налоговой отчетности по форме 210.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства» в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.

Ситуация

Компания приняла на работу гражданина Российской Федерации, имеющего вид на жительство.

Имеющий вид на жительство иностранный работник рассматривается в качестве резидента. Работодатель обязан исчислять и уплачивать ОПВ 10 %, при условии заключения работником пенсионного договора с ЕНПФ.

Согласно статье 2 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон о пенсионном обеспечении), иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.

Следовательно, нужно удерживать с доходов работника обязательные пенсионные отчисления (ОПВ) в размере 10 % аналогично работникам – гражданам РК.

Доходы в виде оплаты труда иностранных работников – резидентов облагаются социальными отчислениями (СО) в размере 5 % от объекта исчисления (так же, как и доходы работников – граждан РК). В соответствии со статьей 6 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» государство гарантирует гражданам право на получение социальных выплат при наступлении случаев риска по видам обязательного социального страхования на условиях, установленных настоящим законом. Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на получение социальных выплат наравне с гражданами Республики Казахстан.

Налогообложение ИПН по доходам в виде оплаты труда иностранных работников – резидентов облагаются аналогично налогообложению работников – граждан РК с применением налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса, и по ставке 10 %, предусмотренной статьей 158 Налогового кодекса. Налоговый агент обязан, перечислить суммы ИПН, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 Налогового кодекса.

Раздел 12 Налогового кодекса устанавливает порядок исчисления, уплаты и ставки социального налога, которые одинаковы как для резидентов, так и для нерезидентов РК: объект обложения социальным налогом такой же, как и для работников – граждан РК – 11 %.

Ситуация

Компания приняла на работу иностранного гражданина, не имеющего вида на жительство.

Статьей 201 Налогового кодекса установлены особенности налогообложения доходов иностранца и лица без гражданства, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.

 Так, согласно пункту 3 статьи 201 исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, 10 процентов к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу – нерезиденту.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса объектом налогообложения для исчисления социального налога по ставке 11 % являются доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом.

Ситуация

Работодатель РК имеет дополнительные расходы, прописанные в трудовом договоре: оплата проживания в период работы, оплата за авиабилеты во время трудового отпуска, медицинское страхование и другое.

Доходом иностранного работника – резидента являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса (п. 2 ст. 163 Налогового кодекса).

В отношении иностранных работников  – нерезидентов. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

● оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;

● отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

● списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента.

ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу – нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 статьи 201 Налогового кодекса.

Налоговый агент обязан перечислить суммы ИПН, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса, оплата проживания, авиабилетов и прочих доплат, производимых в отношении иностранных работников, включается в доход таких работников и подлежит налогообложению по ставке 10 %, так как имеют место  трудовые отношения.

Ситуация

Физическое лицо – нерезидент не является работником, но утвержден членом совета директоров. Находится в компании только во время  заседания или выполняет эти функции удаленно. За выполнение своих обязанностей ему выплачивается вознаграждение, а также обеспечивается перелет и проживание во время пребывания на территории РК.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов: гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента независимо от места фактического выполнения таких обязанностей.

Согласно пункту 3 статьи 201 Налогового кодекса, исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу  – нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 статьи 201 Налогового кодекса. Налоговый агент обязан перечислить суммы ИПН, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 Налогового кодекса.

Гонорар члена совета директоров, получаемый в связи с выполнением возложенных управленческих обязанностей в отношении юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей облагается подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 % без налоговых вычетов.

Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса, для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя работникам-нерезидентам в виде гонора руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей.

Данный доход отражается в форме налоговой отчетности 210.00.

Ситуация

Физическое лицо – резидент РК заключило трудовой договор с юридическим лицом – резидентом РФ о совершении дистанционных работ: работник исполняет работу на территории Казахстана и электронно направляет результат работодателю в Россию. Трудовой договор заключен в рублях.

При получении дохода из источников за пределами Республики Казахстан физическим лицом – резидентом Республики Казахстан от юридического лица – резидента России согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса отражается физическим лицом – резидентом РК в налоговой декларации в Республике Казахстан.

Декларация 240.00 по ИПН составляется физическими лицами в соответствии с пунктом 6 статьи 67 Налогового кодекса, в том числе получившими имущественный и прочие доходы, а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан. Представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса суммы налогов, уплаченные за пределами Республики Казахстан с доходов, или идентичный вид подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты КПН или ИПН в Рес­публике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

В случае если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

При отнесении в зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты КПН или ИПН налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.

Размер зачитываемых сумм, предусмотренных статьей 223 Налогового кодекса, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;

2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями главы 27 и раздела 4 или 6 Налогового кодекса, а также положениями международного договора.

В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Для определения общей суммы зачета подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в этом государстве, резидент заполняет соответствующее приложение к Декларации по КПН или ИПН.

Согласно статье 225 Налогового кодекса, в случае осуществления резидентом деятельности в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора.

Положения международного договора применяются к доходам резидента из источников за пределами Республики Казахстан при выполнении условий, установленных статьей 206 Налогового кодекса. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство.

Согласно статье 14 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция), доход, полученный резидентом договаривающегося государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера облагается налогом только в этом государстве, кроме случаев, когда он располагает в другом договаривающемся государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.

Соответственно, при представлении физическим лицом – резидентом Республики Казахстан документа о резидентстве в Республике Казахстан доходы, выплачиваемые по договору гражданско-правового характера российской компанией от оказания услуг на территории Республики Казахстан, не подлежат обложению налогами на территории России. При этом такие доходы подлежат обложению ИПН на территории Республики Казахстан.

Ситуация

Гражданин Российской Федерации в течение 7 месяцев ухаживал за близким родственником в Казахстане и получил в наследство квартиру, которую желает продать.

Конвенция – международный ратифицированный договор, имеющий больший приоритет над законодательством обеих стран. Для определения резидентства наследника необходимо смотреть статью 4 «Резидент» Конвенции:

1) для целей настоящей Конвенции термин «резидент договаривающегося государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве, только в отношении дохода из источников в этом государстве или в отношении находящегося в нем капитала.

В данном случае Конвенция отсылает к нормам национального законодательства в вопросе определения статуса резидентства, но при отсутствии наличия вида на жительство гражданин РФ не может быть признан резидентом РК.

Таким образом, наследник является нерезидентом Республики Казахстан для целей налого­обложения. Согласно пункту 1 статьи 13 Конвенции, доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 (доходы от недвижимого имущества) и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве. Из чего следует, что доход от продажи квартиры в Казахстане подлежит обложению налогом в Казахстане.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан в том числе признаются и доходы от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Согласно статье 118 Гражданского кодекса (Общая часть), сделка купли-продажи квартиры в РК подлежит государственной регистрации, соответственно, доход от продажи имущества признается доходом нерезидента из источников в РК.

Пунктом 5-1 статьи 197 Налогового кодекса установлено: нерезидент, получающий доход в виде прироста стоимости, указанный в пункте 1 статьи 197 Налогового кодекса, от лица, не являющегося налоговым агентом, производит исчисление подоходного налога самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса, к доходу от прироста стоимости – 15 %.

Приростом стоимости в данном случае является положительная разница между стоимостью реализации и оценочной стоимостью недвижимости независимо от срока владения недвижимостью. При этом физическое лицо – нерезидент для исполнения налогового обязательства на территории РК до приобретения/реализации имущества для регистрации в качестве налогоплательщика обязан представить в налоговый орган по месту нахождения имущества налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов:

– удостоверяющего личность физического лица – нерезидента – паспорт страны резидентства (удостоверение лица без гражданства) – нотариально заверенная копия с переводом на казахский и русский языки (перевод не требуется для граждан России и Белоруссии);

– подтверждающего налоговую регистрацию в стране инкорпорации (гражданства) нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа – свидетельство налогоплательщика страны резидентства – нотариально заверенная копия с переводом на казахский и русский языки (перевод не требуется для граждан России и Белоруссии);

– временную регистрацую в РК (при наличии).

Согласно статье 47 Кишиневской конвенции от 07.10.2002 года «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», участниками которой являются Азербайджан, Армения, Беларусь, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, граждане каждого из государств могут наследовать на территориях других участников Конвенции имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объеме, как и граждане данного государства.

Нотариусы выдают свидетельства о праве на наследство на недвижимость и любое другое имущество иностранцам независимо от того, проживают ли они в Казахстане или нет. Порядок оформления наследственных прав в этом случае не отличается от общеустано">

...