Налогообложение доходов ­в виде роялти

В данной статье дается разъяснение, какими налогами облагаются услуги по использованию авторских прав нерезидента, как провести платежи по учету операций в иностранных валютах, как определить курсовую разницу на дату списания обязательства перед нерезидентом.

Пример

Нерезидент (компания Китайской Народной Республики) предоставил право использования товарного знака казахстанской компании. Согласно условиям договора, заключенного 27 февраля 2013 года, оплата производится ежеквартально до 20-го числа на основании выставленных инвойсов. Стоимость предоставления права – 600 тыс. долларов, срок действия договора – 2 года.

Понятийной статьей 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» дается понятие роялти в двух значениях:

– платеж за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

– платеж за право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи (пп. 30 ст. 12 Налогового кодекса).

При работе с нерезидентами понятие «роялти» используется во втором значении, то есть за право пользования предоставленными нерезидентом авторскими правами и так далее. Оказание услуг нерезидентами, как правило, образует объект обложения по двум специфичным налогам:

– налог на добавленную стоимость (НДС) при приобретении работ, услуг от нерезидента;

– корпоративный подоходный налог (КПН) у источника выплаты с дохода нерезидента.

НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Рес­публики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС. Место реализации определяется в соответствии с положениями статьи 236 Налогового кодекса. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть Республика Казахстан. С 1 января 2015 года внесены уточняющие поправки в статьи 230 и 241 Налогового кодекса по определению облагаемого оборота филиалов, представительств юридического лица-нерезидента.

Бухгалтерские проводки:

Как видно из данных таблицы, НДС за нерезидента исчисляется от размера облагаемого оборота у продавца работ, услуг, исход">

...