Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2015: 8. Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. 8.1. Общие положения

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 426 Налогового кодекса, в отношении индивидуальных предпринимателей предусмотрены специальные налоговые режимы:

– для субъектов малого бизнеса:

– на основе патента;

– на основе упрощенной декларации;

– для крестьянских или фермерских хозяйств.

Примечание. В предлагаемом пособии будет рассмотрен порядок применения специальных налоговых режимов, предусмотренных для субъектов малого бизнеса.

Любой ИП может осуществлять свою деятельность с применением общеустановленного порядка налогообложения, который не имеет установленных ограничений по численности работающих, по доходу и по видам деятельности, кроме видов деятельности, запрещенных законодательно. Для применения специальных налоговых режимов (СНР) индивидуальный предприниматель должен соответствовать условиям, установленным Налоговым кодексом для субъектов малого бизнеса и для конкретного специального налогового режима (ст. 426–438 Налогового кодекса).

Под общеустановленным порядком налогообложения для индивидуальных предпринимателей понимается порядок исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним, установленный особенной частью Налогового кодекса, за исключением порядка, установленного разделом 18 Налогового кодекса. Общеустановленный порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей будет подробно рассмотрен в разделе 9 пособия.

Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется:

1) физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве вновь образованных индивидуальных предпринимателей – в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (в строке 11 отмечается соответствующая ячейка, см. приложение 3);

2) индивидуальными предпринимателями при переходе с одного режима налогообложения на другой – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения(см. приложение 4), кроме перехода на СНР на основе патента, при котором должен представляться расчет стоимости патента.

Таким образом, уведомление о применяемом режиме налогообложения не представляется вновь образованными индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на СНР на основе патента с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, когда должен быть представлен расчет стоимости патента.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе посредством веб-портала электронного правительства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 426 Налогового кодекса, согласием индивидуального предпринимателя осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке считается:

– отсутствие отметки о выбореспециального налогового режима в налоговом заявлении при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

– непредставление уведомления о применяемом режиме налогообложения при несоответствии условиям применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 435 Налогового кодекса – с первого числа месяца, в котором возникло несоответствие условиям;

– непредставление расчета стоимости патента для получения очередного патента индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе патента, – при истечении срока действия предыдущего патента.

Внимание! При переходе на общеустановленный режим налогообложения переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного режима.

В целях применения СНР субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели, отвечающие условиям, установленным статьями 429 и 433 Налогового кодекса.

Специальными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса устанавливаются упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и индивидуального подоходного налога (за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты) и низкая ставка налога.

Внимание! Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налоговым обязательствам индивидуального предпринимателя, кроме индивидуального подоходного налога и социального налога за самого предпринимателя, производятся в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 428 Налогового кодекса, специальные налоговые режимы не вправе применять индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах согласно подпункту 3 (исключение составляют индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность по сдаче в аренду имущества), а также индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений) в соответствии с подпунктом 6 этого пункта.

В целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР, иным обособленным структурным подразделением признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть функций индивидуального предпринимателя. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца (п. 6 ст. 426 Налогового кодекса).

Примеры

ИП занимается реализацией запасных частей к легковым автомобилям в нескольких районах г. Алматы (Ауэзовский, Алатауский, Турксибский), осуществляя деятельность с применением СНР на основе упрощенной декларации, и планирует расширить предпринимательскую деятельность – открыть обособленные структурные подразделения по продаже запчастей (контейнеры) в городах Атырау и Шымкент. В этом случае индивидуальному предпринимателю придется перейти со специального налогового режима на общеустановленный порядок налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, работающий с применением СНР на основе патента, занимается перевозкой пассажиров на такси в городе Алматы и намерен сдать в аренду принадлежащую ему квартиру в городе Павлодаре. Он может заключить договор имущественного найма, не меняя режима налогообложения, при соблюдении предела дохода, допустимого при применяемом специальном налоговом режиме на основе патента.

Для применения подпункта 6 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны. Примером такого договора может быть договор комиссии, в котором ИП выступает в качестве комиссионера и обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершать сделки (за вознаграждение) от своего имени, но за счет комитента.

Примеры

Индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, по агентскому договору со страховой компанией оказывает за вознаграждение от имени этой компании и за ее счет услуги по заключению договоров накопительного страхования с гражданами Республики Казахстан. Поскольку услуги страхового агента не могут предоставляться на основе СНР, индивидуальный предприниматель для оказания услуг страхового агента перешел на общеустановленный порядок налогообложения.

ИП намерен в 2015 году заключить договор с ТОО на оказание экспедиторских услуг. Согласно пункту 1 статьи 708 Гражданского кодекса, договор транспортной экспедиции содержит признаки агентского договора:

«По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза». С учетом положений Налогового кодекса, ИП при заключении договора на предоставление экспедиторских услуг не может применять СНР для субъектов малого бизнеса.

Рекламная газета заключила соглашение с индивидуальным предпринимателем на оказание услуг за вознаграждение по поиску клиентов-рекламодателей для заключения договоров от имени рекламной газеты на размещение рекламы на ее страницах. Такое соглашение является агентским. Следовательно, данные услуги ИП не может оказывать с применением специального налогового режима.

В соответствии с пунктом 4 статьи 428 Налогового кодекса, не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

– производство подакцизных товаров;

– хранение и оптовую реализацию подакцизных товаров;

– реализацию отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

– организацию и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

– недропользование;

– сбор и прием стеклопосуды;

– сбор (заготовку), хранение, переработку и реализацию лома и отходов цветных и черных металлов;

– консультационные услуги;

– деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

– финансовую, страховую деятельность и посредническую деятельность страхового брокера и страхового агента;

– деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 этой же статьи, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 этой же статьи.

Внимание! Индивидуальным предпринимателям, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, следует обратить внимание, что речь идет о доходах, получаемых на территории Республики Казахстан. Если индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, получит доход из источника за пределами Казахстана, он не сможет учитывать его в упрощенной декларации и исчислять налог по ставке 3 %. В этой ситуации ИП должен руководствоваться положениями пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса.

Виды доходов, которые должны учитывать индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, определены пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса. Так, в доход индивидуального предпринимателя, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов:

– доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

– доход от списания обязательств;

– доход от уступки права требования;

– доход от осуществления совместной деятельности;

– присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

– суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

– излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

– доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

– возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

– расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Если на индивидуального предпринимателя, являющегося доверительным управляющим, актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя, в доход такого индивидуального предпринимателя включаются доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления (п. 10 ст. 427 Налогового кодекса).

Согласно пункту 7 статьи 427 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода индивидуального предпринимателя, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, не рассматриваются:

– стоимость безвозмездно переданного имущества – для индивидуального предпринимателя, передающего такое имущество;

– реализация активов, выкупаемых для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5 МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (9 910 тенге).

Кроме того, в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, пунктом 8 статьи 427 Налогового кодекса предусмотрены корректировки дохода. В этих целях корректировкой признается увеличение размера дохода отчетного налогового периода или уменьшение размера дохода отчетного налогового периода. Корректировка в сторону уменьшения производится в пределах суммы ранее признанного дохода.

Доходы, указанные в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования с индивидуального предпринимателя.

Корректировка дохода, предусмотренная настоящим подпунктом, осуществляется в сторону уменьшения в случаях:

1) невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;

2) списания налогоплательщиком требования по вступившему в законную силу решению суда.

Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию при наличии первичных документов, подтверждающих возникновение требования. В остальных случаях предусмотренная корректировка производится при наличии первичных документов, подтверждающих наступление случаев для осуществления такой корректировки. Доход корректируется в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, предусмотренные пунктом 8 статьи 427 Налогового кодекса.

В случае отсутствия дохода или недостаточности его размера для осуществления корректировки в сторону уменьшения в том периоде, в котором наступили указанные случаи, корректировка производится в том налоговом периоде, в котором ранее был признан подлежащий корректировке доход. Следует также учитывать, что если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, то они включаются в доход один раз (п. 9 ст. 427 Налогового кодекса).

Внимание! Особенность применения индивидуальными предпринимателями СНР заключается в том, что такие предприниматели, в отличие от применяющих ОПН, при исчислении налогов не имеют права уменьшать свои доходы (обороты) на понесенные затраты, расходы, связанные с получением этих доходов. Также индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не могут пользоваться льготами, предусмотренными для физических лиц в статье 156 Налогового кодекса и налоговыми вычетами, предусмотренными статьей 166 Налогового кодекса для работников (в отношении наемных работников льготы и налоговые вычеты применяются в общеустановленном порядке).

Примеры

Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя на основе патента для оказания услуг населению в качестве жестянщика. Физическое лицо является инвалидом III группы, но применить к доходам, получаемым от предпринимательской деятельности, положения подпункта 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в части освобождения от обложения ИПН дохода за год в размере 55 МРЗП он не имеет права.

Индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, имеет ребенка – инвалида с детства. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, один из родителей инвалида с детства может освобождаться от обложения ИПН за год по доходу в размере 55 МРЗП в течение жизни такого инвалида. Однако индивидуальный предприниматель, применяющий СНР, не может уменьшать свой доход на указанную сумму в целях налогообложения.

Кроме доходов, перечисленных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, необходимо учитывать и определять размеры следующих доходов, указанных в пункте 6 статьи 427 Налогового кодекса:

1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса (от реализации имущества);

2) прочих доходов в порядке, установленном статьей 184 Налогового кодекса (например, доходы из источников за пределами Республики Казахстан);

3) доходов, облагаемых у источника выплаты, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса;

4) других доходов, не указанных в подпунктах 1–3 пункта 6 и пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса (облагаемых в общеустановленном порядке).

При этом исчисление и уплата ИПН и представление налоговой отчетности по доходам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса, осуществляются в порядке, установленном главами 20 (по доходам, не облагаемым у источника выплаты) и 21 (декларация по ИПН) Налогового кодекса для соответствующего вида дохода, не облагаемого у источника выплаты.

Индивидуальный предприниматель, работающий на основе упрощенной декларации, на основании договора оказал возмездные услуги российской компании, от которой получил оплату за оказанные услуги в сумме 1 380 000 тенге. Этот доход получен от источника из-за пределов Казахстана, следовательно, согласно статье 184 Налогового кодекса, он является «прочим доходом». По этому доходу индивидуальный предприниматель, работающий по специальному налоговому режиму, должен исчислить ИПН по ставке 10 % и по итогам года сдать налоговую декларацию по форме 240.00.

Внимание! Индивидуальным предпринимателям следует учитывать положения пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса, согласно которым для целей статей 429 (СНР на основе патента) и 433 (СНР на основе упрощенной декларации) Налогового кодекса предельный доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим, состоит:

1) из объекта налогообложения, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, то есть дохода, признаваемого при применении специального налогового режима;

2) доходов в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникающих в связи с реализацией и передачей в уставный капитал имущества, являющегося основными средствами индивидуального предпринимателя (имущественный доход);

3) дохода, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса, то есть облагаемого по общеустановленному порядку налогообложения.

Налоговый кодекс содержит специальнуюстатью 427-1 относительно особенностей признания в налоговом учете доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками НДС, которые законодательно освобождены от ведения бухгалтерского учета. В целях налогового учета для данной категории индивидуальных предпринимателей доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых индивидуальным предпринимателем. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется в числе прочего на основании исполненного договора между индивидуальным предпринимателем и покупателем или пользователем актива.

Доход от реализации товаров признается, когда удовлетворяются все перечисленные далее условия (п. 3 ст. 427-1 Налогового кодекса):

1) индивидуальный предприниматель передал покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар;

2) индивидуальный предприниматель больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма дохода может быть надежно измерена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят индивидуальному предпринимателю;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Доход от выполнения работ, оказания услуг признается на основании акта выполненных работ, оказанных услуг или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. Доходы от выполнения работ, оказания услуг признаются в том периоде, в котором подписан акт выполненных работ, оказанных услуг или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг (п. 4 ст. 427-1 Налогового кодекса).

К доходу от списания обязательств относятся (п. 5 ст. 427-1 Налогового кодекса):

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан (согласно ст. 178 Гражданского кодекса, срок исковой давности равен трем годам);

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами индивидуального предпринимателя на день:

1) представления в налоговый орган налогового заявления о прекращении деятельности в случае невостребования кредитором обязательства на момент прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

2) списания в остальных случаях.

Доход от списания обязательств признается в том отчетном периоде:

1) в котором обязательство списано кредитором;

2) за который представлена ликвидационная налоговая отчетность в налоговый орган и в случае невостребования кредитором обязательства на момент прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

3) в котором истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом;

4) в котором решение суда о списании обязательств вступило в законную силу.

Доход в виде излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, признается в том налоговом периоде, в котором была закончена инвентаризация и составлен инвентаризационный акт с отражением в нем факта наличия таких излишков. Стоимость излишков определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, исходя из действующих в Республике Казахстан цен и тарифов (п. 6 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доход в виде штрафов, пеней, неустойки и других видов санкций признается в том налоговом периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или ИП признан должником (п. 7 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет операции, при которых его товары, работы или услуги обмениваются на товары, работы или услуги другого лица, должен составляться акт приема-передачи товаров, работ или услуг. В акте приема-передачи должна отражаться стоимость переданных и полученных товаров, работ или услуг. Доход от такой операции определяется как положительная разница между стоимостью полученных товаров, работ или услуг, подлежащей отражению в акте приема-передачи, и себестоимостью переданных товаров, работ или услуг (п. 8 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за налоговый период (п. 9 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доходом от уступки права требования является (п. 10 ст. 427-1 Налогового кодекса):

– для индивидуального предпринимателя, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования. Такой доход от уступки права требования является доходом того налогового периода, в котором приобретенное требование погашено должником;

– для индивидуального предпринимателя, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. Такой доход от уступки права требования является доходом того налогового периода, в котором произведена уступка.

Индивидуальный предприниматель, являющийся участником договорао совместной деятельности без образования юридического лица, ведет налоговый учет, руководствуясь положениями статьи 80 Налогового кодекса (п. 11 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доходом в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, является стоимость имущества, полученного безвозмездно в собственность индивидуальным предпринимателем, если такое имущество используется индивидуальным предпринимателем для предпринимательских целей в налоговом периоде, в котором такое имущество получено (п. 12 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доход в виде возмещения арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, признается в том налоговом периоде, в котором такое возмещение получено (п. 13 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Доход индивидуального предпринимателя-арендодателя в виде расходов арендатора на содержание и ремонт арендованного имущества, зачитываемых в счет платы по договору аренды, признается в том налоговом периоде, в котором произведен такой зачет (п. 13 ст. 427-1 Налогового кодекса).

Внимание! Индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, необходимо внимательно ознакомиться со статьями Налогового кодекса в отношении имущественного дохода, образующегося у них при реализации имущества и учитываемого в предельном доходе, установленном для специальных налоговых режимов на основе патента и упрощенной декларации.

Для определения имущественного дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим налогообложения, следует рассмотреть условия образования, учета и налогообложения имущественного дохода в соответствии с положениями статей 180, 180-1, 180-2, 180-3 Налогового кодекса.

Согласно статье 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу индивидуального предпринимателя, подлежащему налогообложению, относятся:

I. Доход от прироста стоимости при реализации индивидуальным предпринимателем, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, следующего имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, находящиеся на праве собственностименее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;

5) инвестиционного золота;

6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1–4 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;

7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива);

II. Доход от прироста стоимости при передаче индивидуальным предпринимателем, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье
180-2 Налогового кодекса:

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты передачи в качестве вклада в уставный капитал являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 180-2 Налогового кодекса, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты передачи в качестве вклада в уставный капитал являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 180-2 Налогового кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 180-2 Налогового кодекса;

5) инвестиционного золота;

6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1–4 пункта 1 статьи 180-2 Налогового кодекса;

III. Доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, не являющихся товарно-материальными запасами и требованиями и указанных в статье 180-3 Налогового кодекса, а именно:

1) основных средств, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180-1 (пункт I данного списка);

2) объектов незавершенного строительства;

3) неустановленного оборудования;

4) нематериальных активов;

5) биологических активов;

6) основных средств, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом;

7) активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если ИП осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом.

(Далее по тексту для удобства читателей «пункт I (II, III) списка» означает ссылку на соответствующий пункт приведенного здесь перечня видов имущественного дохода.)

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта I списка, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения (п. 2 ст. 180-1 Налогового кодекса).

Пример

ИП, применяющий СНР на основе патента, имеющий на правах собственности менее года складское помещение, решил продать его. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 180 и подпункту 6 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, при продаже складского помещения у индивидуального предпринимателя образуется имущественный доход. Имущественный доход определяется в виде положительной разницы между ценой реализации склада и ценой его приобретения.

ИП при покупке склада в октябре 2014 года уплатил за него 3 300 000 тенге, а в мае 2015 года продал его за 4 100 000 тенге. Положительная разница в сумме 800 000 тенге будет считаться имущественным доходом индивидуального предпринимателя, из которого должен быть уплачен в бюджет ИПН по ставке 10 % – 80 000 тенге.

По имущественному доходу ИП по итогам 2015 года не позднее 31 марта 2016 года должен будет представить в орган государственный доходов декларацию по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00, при этом налог должен быть уплачен в бюджет не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации, то есть не позднее 10 апреля 2015 года.

Вслучаях:

– реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве;

– реализации недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;

– реализации индивидуальным предпринимателем, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта I списка, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса;

– реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта I списка, полученного в виде наследования, благотворительной помощи,

доход от прироста стоимости определяется в соответствии с пунктами 3–7 статьи 180-1 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 7 статьи 180-1 Налогового кодекса, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1–7 пункта 1, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 статьи 180-1, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости является:

1) по имуществу, указанному в подпункте 1 пункта I списка, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество;

2) по имуществу, указанному в подпунктах 2–4 пункта I списка, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат:

– дату возникновения права собственности на земельный участок;

– последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок;

3) по имуществу, указанному в подпунктах 5–7 пункта I списка – цена (стоимость) реализации такого имущества.

В 2015 году статья 180-1 Налогового кодекса дополнена пунктом 7-1, касающимся транспортных средств, ввезенных на территорию Казахстана:
«В случае реализации физическим лицом имущества, указанного в подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи, которое было ранее ввезено на территорию Республики Казахстан таким лицом, ценой (стоимостью) его приобретения являются:

1) по механическим транспортным средствам и (или) прицепам, ввезенным с территории государства – не члена Таможенного союза, – цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства – не члена Таможенного союза, и суммы НДС и акциза, указанные в декларации на товары и уплаченные при ввозе таких механических транспортных средств и (или) прицепов;

2) по механическим транспортным средствам и прицепам, ввезенным с территории государства – члена Таможенного союза, – цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства – члена Таможенного союза, и суммы НДС и акциза, указанные в налоговой декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и уплаченные в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Доходом от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия (пп. 8 п. I списка) является:

– положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) приобретения – в случае наличия цены (стоимости) приобретения;

– цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Доходом от прироста стоимости индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса,при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта II списка, является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения, за исключением случаев, установленных пунктами 3–7 статьи 180-2 Налогового кодекса.

Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, является одним из учредителей создаваемого товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). В феврале 2015 года в качестве вклада в уставный капитал ТОО он передал земельный участок по оценочной стоимости 3 370 000 тенге. Земельный участок был приобретен индивидуальным предпринимателем в сентябре 2014 года за 2 510 000 тенге. Положительная разница между стоимостью доли в уставном капитале ТОО и ценой приобретения земельного участка в сумме 860 000 тенге для индивидуального предпринимателя является имущественным доходом, из которого он должен уплатить ИПН по ставке 10 % (86 000 тенге) и по итогам 2015 года представить в налоговый орган декларацию по форме 240.00.

В случаях:

– передачи недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, в качестве вклада в уставный капитал юридического лица;

– передачи недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, в качестве вклада в уставный капитал юридического лица;

– передачи индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта II списка, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса;

– передачи в качестве вклада в уставный капитал индивидуального жилого дома, построенного лицом, его передающим, а также имущества, указанного в подпунктах 1–7 пункта II списка, полученного в виде наследования, благотворительной помощи,

доход от прироста стоимости определяется в соответствии с пунктами 3–7 статьи 180-2 Налогового кодекса.

Доходом от прироста стоимости при передаче в качестве вклада в уставный капитал ценных бумаг, доли участия (пп. 8 п. II списка), является:

– положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью приобретения – в случае наличия цены (стоимости) приобретения;

– цена (стоимость) имущества, определенная в размере стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

При реализации прочих активов(пункт III) индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, прирост стоимости определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно пункту 3 статьи 180-3 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию (кроме затрат (расходов), не связанных с предпринимательской деятельностью; расходов по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием или бездействующим; расходов по сделкам, признанным судом совершенными субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет; сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных (начисленных) и уплаченных сверх размеров, установленных законодательством.

Пример

Предприниматель в январе 2015 года приобрел строящееся нежилое помещение под цех. Стоимость приобретения – 924 000 тенге. В связи с изменением вида деятельности в мае 2015 года ИП продал недостроенное помещение за 1 350 000 тенге. Доход от прироста стоимости в данном случае составил 426 000 тенге (1 350 000 тенге – 924 000 тенге).

В случае если прочий актив был получен безвозмездно, в виде наследования или благотворительной помощи, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 180-3 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость прочего актива равна нулю в следующих случаях:

1) при отсутствии рыночной стоимости прочего актива, определенной на дату возникновения права собственности на него;

2) при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 5 статьи 180-3 Налогового кодекса (рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество);

3) в случаях отсутствия первичных документов, подтверждающих затраты, предусмотренные пунктом 3 статьи 180-3 (на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи (то есть когда актив был получен безвозмездно, в виде наследования или благотворительной помощи);

4) по активам, указанным в подпунктах 6 и 7 пункта III списка.

Рассмотрим применение специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса отдельно для каждого режима, так как они имеют свои особенности. При этом для применения специального налогового режима на основе патента или упрощенной декларации индивидуальные предприниматели должны учитывать и соблюдать рассмотренные общие положения, предусмотренные для специальных налоговых режимов.