Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2015: 3. Государственная и налоговая регистрация индивидуальных предпринимателей

Обращаем внимание физических лиц, которые намерены заняться индивидуальным предпринимательством, что такое решение они принимают по собственной инициативе, их деятельность основана на собственности физических лиц и осуществляется от их имени, под их риск и имущественную ответственность. Однако с момента регистрации в качестве ИП все свои действия и решения по предпринимательской деятельности (прекращение, приостановление деятельности, смена статуса как хозяйствующего субъекта, смена налогового режима и т. д.) они должны осуществлять в строгом соответствии с положениями законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность ИП в конкретных ситуациях. В связи с этим, еще до регистрации, физическому лицу необходимо ознакомиться с основными нормативными актами, регулирующими его деятельность уже в качестве ИП, чтобы избежать негативных последствий, вызванных незнанием законодательных актов. Автор надеется, что предлагаемый материал будет полезен физическим лицам и снизит возможные риски.

Государственная и налоговая регистрация индивидуальных предпринимателей регламентируются Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и Законом о частном предпринимательстве.

Государственная регистрация физического лица как индивидуального предпринимателя без образования юридического лица заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов (прежнем налоговом органе) по месту нахождения, указанному в заявлении на регистрационный учет.

Физическое лицо, решившее заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, должно учитывать требования пунктов 2 и 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве. Согласно пункту 2 статьи 27, обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан (кроме лиц, указанных в пункте 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве).

Примечание. Статьей 157 Налогового кодекса не облагаемый налогом совокупный годовой доход физических лиц за календарный год определен в сумме 12-кратного минимального размера заработной платы (МРЗП) (256 368 тенге).

3) реализуют на территории торговых рынков сельскохозяйственную продукцию.

Примечание. Подпункт 3, введенный в пункт 2 статьи 27 Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» от 28 ноября 2014 года № 257-V и регламентирующий обязанность ИП регистрироваться в случае реализации сельскохозяйственной продукции на территории торговых рынков, действует с 1 января 2015 года до 31 декабря 2017 года.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается.

В то же время следует обратить особое внимание на положения пункта 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, в соответствии с которыми физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты (ст. 160, 168, 169 Налогового кодекса);

2) имущественного дохода (ст. 180–181-3 Налогового кодекса);

3) прочих доходов (ст. 184 Налогового кодекса).

Таким образом, если физическое лицо намерено получать доходы, не указанные в пункте 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, то при превышении суммы в 256 368 тенге (12 МРЗП) оно должно пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

При прохождении государственной регистрации ИП по своему усмотрению выбирает режим налогообложения (ставит соответствующую отметку в заявлении) с учетом ограничений, установленных для специальных налоговых режимов налоговым законодательством, и в зависимости от применяемого налогового режима определяет порядок ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 года, в соответствии с изменениями, внесенными Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V в Закон о частном предпринимательстве, документы для регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей могут подаваться не только в орган государственных доходов (регистрирующий орган), но также через ЦОНы (п. 4 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве). Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо представляет регистрирующему органу или через центр обслуживания населения:

– налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (см. приложение 3);

– документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

– документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является адресная справка либо документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им (договор купли-продажи, аренды и т. д.).

Внимание! Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 560 Налогового кодекса, местом нахождения индивидуального предпринимателя является место преимущественного осуществления его деятельности, указанное в заявлении при постановке на регистрационный учет в органе государственных доходов в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим при намерении осуществлять предпринимательскую деятельность по месту жительства заявление подается в регистрирующий орган по месту жительства и осуществления деятельности. Когда физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в другом населенном пункте, то заявление для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя должно подаваться в орган государственных доходов по месту осуществления предпринимательской деятельности. В том случае, когда деятельность будет осуществляться в нескольких населенных пунктах, физическое лицо заявляет место нахождения по собственному выбору, указав в заявлении место преимущественного осуществления деятельности. При этом заявление подается в регистрирующий орган в том населенном пункте, где планируется преимущественно осуществлять предпринимательскую деятельность. Уплата индивидуального подоходного налога (ИПН) и других обязательных платежей, а также представление налоговой отчетности должны производиться в этот орган государственных доходов.

При представлении налогового заявления и указанных документов в явочном порядке физическое лицо предъявляет документ, удостоверяющий личность. Согласно правилам документирования населения Республики Казахстан, к документам, удостоверяющим личность, относится паспорт гражданина Республики Казахстан. Поэтому при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя вместо удостоверения личности может быть представлена копия паспорта с предъявлением оригинала.

Налоговое заявление может быть представлено в электронном виде посредством веб-портала электронного правительства, при этом не требуется представление документа, подтверждающего место нахождения индивидуального предпринимателя.

Если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к перечисленным документам прилагается согласие законных представителей, а при отсутствии такого согласия – решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. В этом случае налоговое заявление должно быть представлено в явочном порядке на бумажном носителе.

Истребование иных документов для регистрации индивидуального предпринимателя запрещается.

При представлении физическим лицом перечисленных документов регистрирующий орган производит государственную регистрацию ИП в течение одного рабочего дня с момента их представления (п. 4-1 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве). Согласно пункту 1 статьи 565 Налогового кодекса, орган государственных доходов производит постановку физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в течение одного рабочего дня.

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) является бессрочным и представляется в форме электронного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью должностного лица регистрирующего органа (п. 3 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве). Сформированное в электронном виде свидетельство индивидуального предпринимателя можно распечатать на бумажном носителе. Форма свидетельства, действующего в 2015 году, утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2014 года № 598* (см. приложение 6).

Согласно пункту 4-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) орган государственных доходов производит в случае, если:

– заявитель является единственным учредителем (участником) и (или) руководителем бездействующих юридических лиц, и (или) признан недееспособным или ограниченно дееспособным, и (или) признан безвестно отсутствующим, и (или) объявлен умершим, и (или) имеет непогашенную или неснятую судимость за преступления по статьям 215, 238 и 240 Уголовного кодекса Республики Казахстан;

– данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров;

– место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр».

До подачи заявления на получение свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя физическим лицом должен быть уплачен сбор за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя. Ставка сбора за регистрацию физического лица в качестве ИП утверждена статьей 456 Налогового кодекса в размере (2 МРП, в 2015 году 3 964 тенге). Сбор за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя должен уплачиваться в бюджет по месту осуществления регистрации объекта обложения или по месту жительства физического лица до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган. Возврат уплаченных сумм сбора не производится, за исключением случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации (постановки на учет) до подачи соответствующих документов в регистрирующие органы. При этом возврат уплаченного в бюджет сбора производится органом государственных доходов по месту уплаты, по налоговому заявлению плательщиков после представления ими документов, выданных соответствующим регистрирующим органом, подтверждающим непредставление указанными лицами документов на совершение регистрационных действий.

На основании подпункта 1 статьи 457 Налогового кодекса освобождены от уплаты сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей:

– крестьянские или фермерские хозяйства;

– инвалиды I, II, III групп;

– оралманы, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Если произошли изменения в реквизитах, указанных в свидетельстве (изменение в наименовании, фамилии или документе, удостоверяющем личность), необходима перерегистрация (получение нового свидетельства).

При изменении регистрационных данных, которые были указаны в заявлении о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (места жительства, места осуществления деятельности, места нахождения объекта налогообложения, вида деятельности), ИП должен представить в регистрирующий орган налоговое заявление о внесении изменений по форме, приведенной в приложении 3 (см. с. 218). При этом получение нового свидетельства, то есть перерегистрация, не требуется.

Налоговым законодательством Республики Казахстан не предусмотрено переоформление индивидуального предпринимательства с одного физического лица на другое, в том числе на наследников. В связи с этим в случае смерти ИП переоформление свидетельства на родственников не допускается.

Согласно пункту 10 статьи 7 Закона о частном предпринимательстве, индивидуальные предприниматели при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы. Таким образом, наличие печати не является обязательным, и ИП может не иметь печати, а все документы заверять личной подписью. Однако следует учитывать, что отсутствие печати усложняет оформление взаимоотношений между субъектами в процессе предпринимательской деятельности, поэтому ИП самостоятельно может принять решение об изготовлении и использовании печати.

Обращаем внимание читателей, что не только положения пункта 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве определяют условия, при которых физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Аналогичные положения содержит пункт 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса, в котором указано, что физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты (ст. 160, 168, 169 Налогового кодекса);

2) имущественного дохода (ст. 180–181-3 Налогового кодекса);

3) прочих доходов (ст. 184 Налогового кодекса).

При этом положения Гражданского кодекса не содержат ограничений по размеру указанных доходов, выплачиваемых физическим лицам. Статьями 168 и 169 Налогового кодекса, как и пунктом 2-1 статьи 27 Закона о частном предпринимательстве, также не установлены ограничения по суммам доходов, облагаемых у источника выплаты и выплачиваемых физическим лицам налоговыми агентами.

В Налоговом кодексе статьей 157 определены условия, при которых у физического лица возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Обстоятельства, предусмотренные в статье 157 Налогового кодекса, относятся к тем ситуациям, когда физическое лицо получает доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами (налогообложение доходов физического лица, получаемых от налогового агента, предусмотрено статьями 168, 169 Налогового кодекса). Например, физическое лицо оказывает какие-то платные услуги другим физическим лицам, допустим, по ремонту домашней электротехники. Когда такое физическое лицо будет получать оплату за выполненную работу, у него не могут удерживать индивидуальный подоходный налог из выплачиваемой суммы, так как, согласно Налоговому кодексу, заказчик – физическое лицо не является налоговым агентом (понятие «налоговый агент» приведено в пп. 31 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса).

Примечание. К лицам, не являющимся налоговыми агентами, кроме физических лиц, относятся дипломатические или приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства.

Для подобных ситуаций Налоговым кодексом предусмотрено, что если физическое лицо при оказании услуг или выполнении работ лицам (которые не являются налоговыми агентами), получило доход, превышающий 12 МРЗП (256 368 тенге), оно должно зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель для уплаты ИПН с полученных доходов в бюджет самостоятельно.

ТОО заключило договор гражданско-правового характера (ГПХ) с двумя физическими лицами для разгрузки вагонов с сантехникой. Договор определяет объем работ, сроки ее выполнения и условия оплаты в сумме 280 000 тенге каждому. Согласно положениям статей 168, 169 Налогового кодекса, выплаты по договорам ГПХ относятся к доходам физических лиц от налоговых агентов, облагаемым у источника выплаты (ст. 160 Налогового кодекса). ТОО – налоговый агент в соответствии с положениями Налогового кодекса, обязано удержать ИПН по ставке 10 % из выплаты физическому лицу (по 28 000 тенге), перечислить его в бюджет и отразить доход и ИПН в форме 200.00. Доход физического лица от налогового агента, согласно подпункту 2 статьи 160 Налогового кодекса, является доходом, облагаемым у источника выплаты. Следовательно, физические лица, получая доходы по договору ГПХ, облагаемые ИПН у источника выплаты, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, независимо от суммы выплачиваемого дохода.

* Приказ министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении формы свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» от 30 декабря 2014 года № 598. Вступает в действие по истечении 10 дней после дня его первого официального опубликования. Опубликован 9 апреля 2015 года.