5.1. Налог на добавленную стоимость
Путеводитель индивидуального предпринимателя – 2015: 5.1. Налог на добавленную стоимость
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) подлежат индивидуальные предприниматели, размер оборота которых превышает в течение календарного года минимум оборота – 30 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (59 460 000 тенге).
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
– физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в орган государственных доходов в качестве индивидуальных предпринимателей, – с даты постановки на регистрационный учет;
– налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по НДС на основании решения органа государственных доходов в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения;
– другими налогоплательщиками – с 1 января текущего календарного года.
Индивидуальный предприниматель для постановки на учет в качестве плательщика НДС обязан в явочном порядке подать в орган государственных доходов по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. При этом индивидуальные предприниматели становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС.
Форма налогового заявления о регистрационном учете по НДС утверждена Приказом о формах налоговых заявлений № 604 (см. приложение 9 на с. 226).
К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по НДС, индивидуальные предприниматели в обязательном порядке прилагают:
1) нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика.
Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является:
– документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им), или
– письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения.
Срок между датами нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и его представления в орган государственных доходов не должен превышать десять рабочих дней;
2) копии документов, подтверждающих сложившееся превышение минимума облагаемого оборота налогоплательщика. Документами, подтверждающими сложившееся превышение минимума оборота налогоплательщика, признаются акты выполненных работ, оказанных услуг и иные документы, свидетельствующие о факте совершения оборота.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость индивидуального предпринимателя, относящегося к субъекту малого предпринимательства, является бланком строгой отчетности и подлежит получению индивидуальным предпринимателем лично под роспись в журнале выдачи документов при предъявлении документа, удостоверяющего личность, при этом орган государственных доходов осуществляет фотографирование индивидуального предпринимателя. Полученное свидетельство хранится у плательщика НДС. Форма свидетельства приведена вприложении 10 на с. 227.
Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС производится налоговым органом в течение трех рабочих дней в случаях:
1) утери (порчи) свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС – на основании налогового заявления налогоплательщика;
2) изменения фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования плательщика НДС – на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров об изменении фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования налогоплательщика.
Когда выдается новое свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС или производится снятие с регистрационного учета, бланк ранее выданного свидетельства подлежит возврату в орган государственных доходов, за исключением случаев утери (порчи) указанного свидетельства налогоплательщиком.
При выявлении лица, не представившего налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС, орган государственных доходовне позднее пяти рабочих дней с момента выявления такого налогоплательщика направляет ему уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан в порядке, установленном статьей 608 Налогового кодекса. Форма уведомления утверждена Приказом о налоговом администрировании № 573(см. приложение 11 на с. 228). При неисполнении уведомления по истечении 30 рабочих дней после его вручения (п. 2 ст. 608 Налогового кодекса) орган государственных доходов выносит распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в порядке, установленном статьей 611 Налогового кодекса.
Примечание. Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС не подлежат индивидуальные предприниматели по деятельности,облагаемой налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом и единым земельным налогом (лица, указанные в ст. 411, 420, п. 1-1 ст. 439 Налогового кодекса).
Индивидуальные предприниматели, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС, вправе подать в орган государственных доходов по месту нахождения в явочном порядке налоговое заявление о добровольной постановке на регистрационный учет по НДС. Причины, по которым может быть отказано в добровольной постановке на учет по НДС, перечислены в пункте 3 статьи 569 Налогового кодекса.
Решение об отказе в постановке на регистрационный учет по НДС в установленной форме вручается индивидуальному предпринимателю лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки. Форма решения об отказе в постановке на регистрационный учет по НДС утверждена Приказом о налоговом администрировании № 573 (см. приложение 12 н? ?. 230)а с. 230).
Снятие индивидуального предпринимателя с регистрационного учета поНДС осуществляется на основании решения органа государственных доходов.
Налоговым кодексом предусмотрено снятие с учета плательщика НДС по решению органа государственных доходов без уведомления налогоплательщика в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 571 Налогового кодекса, перечень которых значительно расширяетсяс 1 июля 2015 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V (добавлены пп. 6–8, которые относятся к индивидуальным предпринимателям) и включает случаи:
1) непредставления плательщиком НДС налоговой отчетности по НДС по истечении шести месяцев после установленного Налоговым кодексом срока ее представления;
2) неисполнения налогоплательщиком требования, указанного в части первой пункта 5 статьи 558 Налогового кодекса, в случае отсутствия у такого налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю дату срока, установленного частью первой пункта 5 статьи 558 Налогового кодекса для представления письменного пояснения;
3) неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 Налогового кодекса*;
4) признания плательщика НДС лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда;
5) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя на основании вступившего в законную силу решения суда;
6) неотражения плательщиком НДС в декларации по налогу на добавленную стоимость сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов;
7) отсутствия превышения размера оборота у лица, вставшего на регистрационный учет по НДС согласно пункту 1 статьи 568 Налогового кодекса, в календарном году, в котором произведена такая постановка на регистрационный учет, минимума оборота, установленного пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса;
8) если индивидуальный предприниматель является:
– недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;
– умершим (объявленным умершим) в случае, если с момента смерти (объявления умершим) истекло шесть месяцев;
– физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192-1, 216, 217 и 222 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 16 июля 1997 года;
– физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 3 июля 2014 года;
– физическим лицом, находящимся в розыске;
– физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.
При ликвидации плательщика НДС по причине банкротства снятие с регистрационного учета по НДС производится со дня исключения из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.
Информация о снятии плательщика НДС с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению органа государственных доходов размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Индивидуальный предприниматель может осуществитьснятие с регистрационного учета по НДС в добровольном порядке на основе поданного налогового заявления установленной формы (см. приложение 9 на с. 226) при одновременном соблюдении следующих условий:
– за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил установленный минимум оборота по реализации;
– за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимум оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса.
Внимание! В 2015 году ИП обязан подать заявление о снятии с регистрационного учета по НДС при принятии решения о приостановлении деятельности согласно подпункту 3 части второй пункта 1 статьи 73 Налогового кодекса. При непредставлении в этом случае заявления на снятие с учета по НДС плательщику налога на добавленную стоимость будет отказано в приостановлении деятельности. К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по НДС, в случаях, указанных в пункте 1 статьи 73, прилагаются оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком, и ликвидационная декларация по НДС.
Снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС производится в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления. Датой снятия с регистрационного учета по НДС является дата подачи в орган государственных доходов налогового заявления. Форма решения органа государственных доходов о снятии с регистрационного учета по НДС утверждена Приказом о налоговом администрировании № 573 (см. приложение 13 на с. 231). Налогоплательщик может получить отказ о снятии с регистрационного учета по НДС при несоблюдении условий снятия.
* Если налогоплательщик отсутствует по месту нахождения во время налогового обследования, ему направляется уведомление органа государственных доходов о принятии мер согласно требованиям пунктов 4–6 статьи 558 Налогового кодекса.