Доход от прироста стоимости при реализации имущества

Доход от прироста стоимости при реализации имущества относится к облагаемому налогом имущественному доходу. Какие налоговые обязательства возникают при получении данного вида дохода и какими операциями они отражаются в бухгалтерском учете – читайте в предлагаемой вашему вниманию статье.

Как образуется доход от прироста стоимости?

Для исчисления дохода от прироста стоимости необходимо руководствоваться статьей 87 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Доход от прироста стоимости образуется:

1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В целях статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;

5) ценные бумаги;

6) доля участия;

6-1) инвестиционное золото;

7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса.

ПРИМЕР

В текущем налоговом отчетном периоде организация продала долгосрочные активы, предназначенные для реализации, а также оборудование, требующее монтажа.

Какой статьей следует руководствоваться при отражении реализации вышеуказанных активов в налоговом учете?

Анализ

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 4-1) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса.

Подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса установлено, что к фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением:

– активов, указанных в подпунктах 2), 3) и 4) пункта 1 данной статьи;

– биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании подпункта (а) пункта 1 МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», целью данного МСФО является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представление и раскрытие информации о прекращенной деятельности. В частности, МСФО (IFRS) 5 требует оценивать активы, которые удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и прекращать начисление амортизации по таким активам.

Из вышеизложенного следует, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи (срок службы которых более года), по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, в налоговом учете не являются фиксированными активами, а относятся к активам, указанным в подпункте 4-1) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса.

Таким образом, при продаже долгосрочных активов, предназначенных для продажи, необходимо руководствоваться статьей 87 Налогового кодекса.

Оборудование, требующее монтажа

В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относится неустановленное оборудование.

Таким образом, при реализации оборудования, требующего монтажа, в налоговом учете нужно руководствоваться статьей 87 Налогового кодекса.

Определение прироста стоимости

Расчет прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса по разным активам, находящимся в сфере действия данной статьи, представлен в таблице:

...