Доходы нерезидента в виде процентов и дивидендов

Вознаграждения (проценты) и дивиденды, получаемые нерезидентами из источников в Республике Казахстан, относятся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, вне зависимости от места выплаты и получения дохода. Но встречаются случаи, исключающие необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Подпунктами 9 и 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы, в том числе доходы в форме:

– дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

Доходы в форме дивидендов и вознаграждений облагаются подоходным налогом у источника выплаты по одинаковой ставке – 15 % согласно пункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов

Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 193 Налогового кодекса.

Так, налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание КПН по начисленным и выплаченным доходам не позднее дня выплаты дохода, а по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты, – не позднее срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00, приложение 100 к приказу министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587), то есть 31 марта года, следующего за отчетным.

В соответствии с положениями статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

– по начисленным и выплаченным суммам дохода – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

– начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса (налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря) в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Порядок представления соответствующей налоговой отчетности определен статьей 196 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04, приложение 8 к приказу министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587), в следующие сроки:

– за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

– IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом), в котором произведена выплата доходов нерезиденту и/или за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Вместе с тем налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрен ряд случаев, исключающих необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Так, на основании подпункта 3 пункта 5

...