Как читать и анализировать бухгалтерский баланс

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Бухгалтерский баланс – наиболее информативная форма отчетности для анализа финансового состояния предприятия. В статье приведены некоторые несложные приемы, которые позволяют читать баланс. Это, прежде всего, горизонтальный и вертикальный анализ баланса, оценка темпов роста валюты баланса, выручки и прибыли, анализ ликвидности, а также оценка влияния профессионального суждения на результаты анализа.

Поскольку некоторые предприятия манипулируют показателями отчетности для того, чтобы пользователь принял то решение, которое нужно предприятию, а некоторые компании просто недопонимают саму идею МСФО и применения суждений, акцент в статье сделан именно на влиянии МСФО на результаты анализа баланса.

Общие положения

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский баланс является одной из форм финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия.

Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Они определяются следующим образом:

·   актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию;

·  обязательство – существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

·   собственный капитал – остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Концептуальные основы финансовой отчетности содержат принципы и качественные характеристики, которым должна соответствовать финансовая отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

Качественные характеристики финансовой отчетности, предусмотренные Концептуальными основами финансовой отчетности, представлены на схеме:

К основным допущениям, согласно которым должна быть составлена вся финансовая отчетность предприятия, в том числе и баланс, относятся:

·   учет по принципу начисления;

·   допущение о непрерывности деятельности предприятия.

Как таковой, формы бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) МСФО не предусматривают, но МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает требования к содержанию статей бухгалтерского баланса.

Так, пунктом 54 МСФО (IAS) 1 определен перечень статей, которые, по меньшей мере, должен включать в себя бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Также пунктом 55 МСФО (IAS) 1 установлено, что предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Кроме того, в соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 1 предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:

·   характера и ликвидности активов;

·   функции активов в пределах предприятия;

·   сумм, характера и сроков погашения обязательств.

Мы будем использовать форму бухгалтерского баланса, утвержденную приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 и действующую в настоящее время. Однако следует обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года этот приказ утрачивает силу и будет введен в действие приказ министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 143, который содержит форму бухгалтерского баланса, аналогичную форме, утвержденной приказом министра финансов Респуб­лики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422.

 

Оценка статей баланса

Для того чтобы правильно читать баланс, нужно понимать содержание каждой его статьи и знать, с учетом каких требований эта статья оценена и представлена в данном отчете. В свою очередь, требования к оценке и представлению статей в балансе регламентируются соответствующими МСФО.

Ниже в таблице представлена информация относительно того, какими МСФО регламентируются учет и оценка статей баланса.

 

Перечень МСФО, регламентирующих учет статей баланса

Базой для оценки и представления в балансе всех статей являются:

Концептуальные основы финансовой отчетности;  МСФО (IAS) 1;
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»;
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

Наименование

Код строки

Применимый МСФО *

АКТИВЫ

I. Краткосрочные активы

 

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

Денежные средства и их эквиваленты

010

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

011

Производные финансовые инструменты

012

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

013

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

014

Прочие краткосрочные финансовые активы

015

Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

016

Текущий подоходный налог

017

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Запасы

018

МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

Прочие краткосрочные активы

019

В эту статью обычно включают расходы будущих периодов, задолженность бюджета по излишне уплаченным налогам, авансы выданные. Все вышеперечисленное не регламентируется конкретным МСФО

Итого краткосрочные активы (сумма строк с 010 по 019)

100

 

Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи

101

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

II. Долгосрочные активы

 

 

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

110

МСФО (IAS) 32;

МСФО (IAS) 39;

МСФО (IFRS) 9;

МСФО (IFRS) 7;

МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

МСФО (IAS) 21

Производные финансовые инструменты

111

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

112

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

113

Прочие долгосрочные финансовые активы

114

Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

115

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

116

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»

Инвестиционное имущество

117

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;

МСФО (IAS) 23

Основные средства

118

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

МСФО (IAS) 23;

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Биологические активы

119

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Разведочные и оценочные активы

120

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

Нематериальные активы

121

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

МСФО (IAS) 20;

МСФО (IAS) 23;

МСФО (IAS) 36

Отложенные налоговые активы

122

 МСФО (IAS) 12

Прочие долгосрочные активы

123

МСФО (IAS) 16 (если, например, в эту статью включено незавершенное строительство);

МСФО (IAS) 38 (если, например, в эту статью включены капитализированные затраты на разработку)

Итого долгосрочные активы (сумма строк с 110 по 123)

200

 

Баланс (строка 100 + строка 101 + строка 200)

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ

III. Краткосрочные обязательства

 

 

Займы

210

МСФО (IAS) 32;

МСФО (IAS) 39;

МСФО (IFRS) 9;

МСФО (IFRS) 7;

МСФО (IAS) 21

Производные финансовые инструменты

211

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

212

Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

213

Краткосрочные резервы

214

МСФО (IAS) 37

Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу

215

МСФО (IAS) 12

Вознаграждения работникам

216

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Прочие краткосрочные обязательства

217

МСФО (IAS) 20 (в эту статью также включают авансы полученные)

Итого краткосрочные обязательства (сумма строк с 210 по 217)

300

 

Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи

301

МСФО (IFRS) 5

IV. Долгосрочные обязательства

 

 

Займы

310

МСФО (IAS) 32;

МСФО (IAS) 39;

МСФО (IFRS) 9;

МСФО (IFRS) 7;

МСФО (IAS) 17;

МСФО (IAS) 21

Производные финансовые инструменты

311

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

312

Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

313

Долгосрочные резервы

314

МСФО (IAS) 37

Отложенные налоговые обязательства

315

МСФО (IAS) 12

Прочие долгосрочные обязательства

316

МСФО (IAS) 20 (в эту статью также включают авансы полученные)

Итого долгосрочные обязательства (сумма строк с 310 по 316)

400

 

V. Капитал

 

 

Уставный (акционерный) капитал

410

МСФО (IAS) 32;

МСФО (IAS) 39;

МСФО (IFRS) 9;

МСФО (IFRS) 7

Эмиссионный доход

411

Выкупленные собственные долевые инструменты

412

Резервы

413

МСФО (IAS) 16;

МСФО (IAS) 38

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

414

Различные МСФО, которые регламентируют порядок учета доходов и расходов, включаемых в прибыли/убытки отчетного года, а затем в нераспределенную прибыль, например:

МСФО (IAS) 2;

МСФО (IAS) 11;

МСФО (IAS) 17;

МСФО (IAS) 18 «Выручка»;

МСФО (IAS) 16;

МСФО (IAS) 20;

МСФО (IAS) 21;

МСФО (IAS) 36;

МСФО (IAS) 38;

МСФО (IFRS) 5

Итого капитал, относимый на собственников материнской организации (сумма строк с 410 по 414)

420

 

Доля неконтролирующих собственников

421

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Всего капитал (строка 420 +/- строка 421)

500

 

Баланс (строка 300 + строка 301 + строка 400 + строка 500)

 

 


*   В таблице указаны МСФО, которые как прямо, так и косвенно связаны с оценкой, учетом той или иной статьи и ее представлением в балансе. Кроме указанных МСФО, возможно применение и иных МСФО в определенных ситуациях.

 

На примере бухгалтерского баланса проанализируем финансовое положение конкретного предприятия.

ПРИМЕР

В таблице приведен баланс организации с остатками по состоянию на начало и конец отчетного периода и их изменениями:

Бухгалтерский баланс

млн тенге

Наименование

Код строки

На конец
отчетного
периода

На начало
отчетного
периода

Изменение
за отчетный период

АКТИВЫ

I. Краткосрочные активы

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты

010

22,1

16,8

+5,3

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

011

 

 

 

Производные финансовые инструменты

012

 

 

 

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

013

 

 

 

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

014

 

 

 

Прочие краткосрочные финансовые активы

015

 

 

 

Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

016

17,5

19,2

-1,7

Текущий подоходный налог

017

 

 

 

Запасы

018

30,95

27,8

+3,15

Прочие краткосрочные активы

019

 

 

 

Итого краткосрочные активы (сумма строк с 010 по 019)

100

70,55

63,8

+6,75

Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи

101

 

 

 

II. Долгосрочные активы

 

 

 

 

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

110

 

 

 

Производные финансовые инструменты

111

 

 

 

Фин">

...


вернуться назад