Как читать и анализировать бухгалтерский баланс
Автор:
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
Бухгалтерский баланс – наиболее информативная форма отчетности для анализа финансового состояния предприятия. В статье приведены некоторые несложные приемы, которые позволяют читать баланс. Это, прежде всего, горизонтальный и вертикальный анализ баланса, оценка темпов роста валюты баланса, выручки и прибыли, анализ ликвидности, а также оценка влияния профессионального суждения на результаты анализа.
Поскольку некоторые предприятия манипулируют показателями отчетности для того, чтобы пользователь принял то решение, которое нужно предприятию, а некоторые компании просто недопонимают саму идею МСФО и применения суждений, акцент в статье сделан именно на влиянии МСФО на результаты анализа баланса.
Общие положения
В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский баланс является одной из форм финансовой отчетности предприятия.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия.
Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.
Они определяются следующим образом:
· актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию;
· обязательство – существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;
· собственный капитал – остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств.
Концептуальные основы финансовой отчетности содержат принципы и качественные характеристики, которым должна соответствовать финансовая отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
Качественные характеристики финансовой отчетности, предусмотренные Концептуальными основами финансовой отчетности, представлены на схеме:
К основным допущениям, согласно которым должна быть составлена вся финансовая отчетность предприятия, в том числе и баланс, относятся:
· учет по принципу начисления;
· допущение о непрерывности деятельности предприятия.
Как таковой, формы бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) МСФО не предусматривают, но МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает требования к содержанию статей бухгалтерского баланса.
Так, пунктом 54 МСФО (IAS) 1 определен перечень статей, которые, по меньшей мере, должен включать в себя бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).
Также пунктом 55 МСФО (IAS) 1 установлено, что предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.
Кроме того, в соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 1 предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:
· характера и ликвидности активов;
· функции активов в пределах предприятия;
· сумм, характера и сроков погашения обязательств.
Мы будем использовать форму бухгалтерского баланса, утвержденную приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 и действующую в настоящее время. Однако следует обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года этот приказ утрачивает силу и будет введен в действие приказ министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 143, который содержит форму бухгалтерского баланса, аналогичную форме, утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422.
Оценка статей баланса
Для того чтобы правильно читать баланс, нужно понимать содержание каждой его статьи и знать, с учетом каких требований эта статья оценена и представлена в данном отчете. В свою очередь, требования к оценке и представлению статей в балансе регламентируются соответствующими МСФО.
Ниже в таблице представлена информация относительно того, какими МСФО регламентируются учет и оценка статей баланса.
Перечень МСФО, регламентирующих учет статей баланса
Базой для оценки и представления в балансе всех статей являются:
Концептуальные основы финансовой отчетности; МСФО (IAS) 1;
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»;
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
Наименование |
Код строки |
Применимый МСФО * |
АКТИВЫ |
||
I. Краткосрочные активы |
|
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»; МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»; |
Денежные средства и их эквиваленты |
010 |
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
011 |
|
Производные финансовые инструменты |
012 |
|
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки |
013 |
|
Финансовые активы, удерживаемые до погашения |
014 |
|
Прочие краткосрочные финансовые активы |
015 |
|
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
016 |
|
Текущий подоходный налог |
017 |
|
Запасы |
018 |
|
Прочие краткосрочные активы |
019 |
В эту статью обычно включают расходы будущих периодов, задолженность бюджета по излишне уплаченным налогам, авансы выданные. Все вышеперечисленное не регламентируется конкретным МСФО |
Итого краткосрочные активы (сумма строк с 010 по 019) |
100 |
|
Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи |
101 |
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
II. Долгосрочные активы |
|
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
110 |
|
Производные финансовые инструменты |
111 |
|
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки |
112 |
|
Финансовые активы, удерживаемые до погашения |
113 |
|
Прочие долгосрочные финансовые активы |
114 |
|
Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
115 |
|
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия |
116 |
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» |
Инвестиционное имущество |
117 |
|
Основные средства |
118 |
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»; |
Биологические активы |
119 |
|
Разведочные и оценочные активы |
120 |
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» |
Нематериальные активы |
121 |
|
Отложенные налоговые активы |
122 |
|
Прочие долгосрочные активы |
123 |
МСФО (IAS) 16 (если, например, в эту статью включено незавершенное строительство); МСФО (IAS) 38 (если, например, в эту статью включены капитализированные затраты на разработку) |
Итого долгосрочные активы (сумма строк с 110 по 123) |
200 |
|
Баланс (строка 100 + строка 101 + строка 200) |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ |
||
III. Краткосрочные обязательства |
|
|
Займы |
210 |
|
Производные финансовые инструменты |
211 |
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
212 |
|
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность |
213 |
|
Краткосрочные резервы |
214 |
|
Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу |
215 |
|
Вознаграждения работникам |
216 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
217 |
МСФО (IAS) 20 (в эту статью также включают авансы полученные) |
Итого краткосрочные обязательства (сумма строк с 210 по 217) |
300 |
|
Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи |
301 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
Займы |
310 |
|
Производные финансовые инструменты |
311 |
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
312 |
|
Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность |
313 |
|
Долгосрочные резервы |
314 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
315 |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
316 |
МСФО (IAS) 20 (в эту статью также включают авансы полученные) |
Итого долгосрочные обязательства (сумма строк с 310 по 316) |
400 |
|
V. Капитал |
|
|
Уставный (акционерный) капитал |
410 |
|
Эмиссионный доход |
411 |
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
412 |
|
Резервы |
413 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
414 |
Различные МСФО, которые регламентируют порядок учета доходов и расходов, включаемых в прибыли/убытки отчетного года, а затем в нераспределенную прибыль, например: |
Итого капитал, относимый на собственников материнской организации (сумма строк с 410 по 414) |
420 |
|
Доля неконтролирующих собственников |
421 |
|
Всего капитал (строка 420 +/- строка 421) |
500 |
|
Баланс (строка 300 + строка 301 + строка 400 + строка 500) |
|
|
* В таблице указаны МСФО, которые как прямо, так и косвенно связаны с оценкой, учетом той или иной статьи и ее представлением в балансе. Кроме указанных МСФО, возможно применение и иных МСФО в определенных ситуациях.
На примере бухгалтерского баланса проанализируем финансовое положение конкретного предприятия.
ПРИМЕР
В таблице приведен баланс организации с остатками по состоянию на начало и конец отчетного периода и их изменениями:
Бухгалтерский баланс
млн тенге
Наименование |
Код строки |
На конец |
На начало |
Изменение |
АКТИВЫ |
||||
I. Краткосрочные активы |
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
010 |
22,1 |
16,8 |
+5,3 |
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
011 |
|
|
|
Производные финансовые инструменты |
012 |
|
|
|
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки |
013 |
|
|
|
Финансовые активы, удерживаемые до погашения |
014 |
|
|
|
Прочие краткосрочные финансовые активы |
015 |
|
|
|
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
016 |
17,5 |
19,2 |
-1,7 |
Текущий подоходный налог |
017 |
|
|
|
Запасы |
018 |
30,95 |
27,8 |
+3,15 |
Прочие краткосрочные активы |
019 |
|
|
|
Итого краткосрочные активы (сумма строк с 010 по 019) |
100 |
70,55 |
63,8 |
+6,75 |
Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи |
101 |
|
|
|
II. Долгосрочные активы |
|
|
|
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
110 |
|
|
|
Производные финансовые инструменты |
111 |
|
|
|
Фин"> |
...