МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по выручке

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» содержит новую модель признания выручки и предполагает значительное увеличение объема требований к раскрытию информации.

МСФО (IFRS) 15 представляет собой результат совместной работы Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета США (FASB).

МСФО (IFRS) 15был опубликован 28 мая 2014  года. Стандарт обязателен к применению с января 2017 года, однако компании могут по собственному желанию начать применять стандарт досрочно. Таким образом, годовая финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2017 года, – первая отчетность, которая должна быть подготовлена с применением МСФО (IFRS) 15.

МСФО (IFRS) 15 заменяетМСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и ряд разъяснений(КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов», КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости», КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов», ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги»).

МСФО (IFRS) 15устанавливает единую модель признания выручки:выручка должна признаваться в момент (или по мере) передачи продавцом контроля над товарами или услугами покупателю в сумме, которую продавец, по его предположению, будет иметь право получить.

В зависимости от того, выполняются ли определенные условия, выручка, согласно МСФО (IFRS) 15, признается:

·на протяжении определенного времени;

·в определенный момент времени.

Основным элементом модели признания выручки, предусмотренной МСФО (IFRS) 15, является пятиступенчатый анализ договоров для решения вопроса о том, следует ли признавать выручку по соответствующим сделкам, в каком объеме и в какой момент. Этот анализ предусматривает выполнение следующих пяти шагов.

Шаг 1: идентификация договора с покупателем.МСФО (IFRS) 15 дает определение договора (контракта) как соглашения между двумя или более сторонами, закрепляет права и обязанности, устанавливает критерии для каждого отдельного контракта, который подлежит исполнению.

Договор представляет собой соглашение по установлению прав и обязанностей сторон с точки зрения законодательства. Так, например, по договору поставки передать товары и получить за это деньги – это права и обязанности у одной стороны; получить товары и уплатить деньги – у второй стороны. Компания будет применять МСФО (IFRS) 15 к каждому договору с покупателем или заказчиком, имеющему коммерческое содержание и отвечающему другим указанным критериям. Одним из критериев, требуемых от компании, является оценка вероятности, что компания получит вознаграждение за поставленные товары и услуги. В некоторых случаях МСФО (IFRS) 15 требует от компании объединить контракты и учитывать их как единое целое.

Таким образом, согласно МСФО (IFRS) 15, компания учитывает договоры с клиентом только тогда, когда соблюдаются следующие критерии:

·стороны договора подписали (одобрили) договор (в письменной, устной или в другой форме в соответствии с обычаями делового оборота) и готовы выполнять свои соответствующие обязательства;

·компания может определить права каждой стороны в отношении поставки товаров или услуг, которые будут передаваться;

·компания может определить условия оплаты товаров или услуг, которые будут переда­ваться;

·договор (контракт) имеет коммерческое содержание;

·существует вероятность того, что компания получит вознаграждение за поставленный товар. При оценке вероятности поступления сумм компания должна рассмотреть только способность и намерение клиента заплатить эту сумму.

Шаг 2: идентификация обязательства, подлежащегоисполнению согласно договору. Обязательство, подлежащее исполнению, – это обязанность передать товар или предоставить услугу согласно договору (контракту) с покупателем. Исполнение обязательств по договору, согласно МСФО (IFRS) 15, выражается в передаче покупателю или заказчику товаров и услуг вместе или по отдельности. При определении того, отделима или нет стоимость услуги от стоимости товара, продавец основывается на том, может ли покупатель или заказчик извлечь выгоду непосредственно из товара или услуги или только совместно от товара и услуги. Продавец также принимает во внимание, позволяет ли текст договора идентифицировать отдельно обещание передать товары или услуги. Общий подход заключается в том, что товар или услуга считаются отдельными, если выполняются следующие критерии:

1) товар или услуга могут быть отдельными (то есть заказчик может получить выгоду от каждого из этих компонентов по отдельности);

2) товар или услуга">

...